FBAR 신고 계좌: 결제 앱, 공동·가족 계좌, 최고 잔액

FBAR에는 어떤 계좌를 넣어야 하나요?

두 조건을 모두 충족하는 계좌는 FBAR에 넣어야 합니다. 하나는 미국 밖에 있는 금융계좌라는 점이고, 다른 하나는 그 계좌에 금융상 이해관계(financial interest)가 있거나 서명 권한(signature authority)이 있다는 점입니다. 계좌들의 최고 잔액 합계가 그해 어느 시점이든 $10,000를 넘으면 해당 계좌를 모두 적고, 계좌마다 각자의 최고 잔액을 적습니다(FinCEN 작성 안내). 제출 의무자와 기준 개요는 해외 계좌 신고를 참고하세요.

계좌에서 소득이 생기는지, 과세되는지는 상관없습니다(IRS FBAR 페이지). 미국의 IRA나 미국의 401(a), 403(a), 403(b) 플랜이 해외 계좌를 보유한 경우, 소유자·가입자·수익자인 본인은 신고하지 않습니다. 본인이 해외에 가진 은퇴 계좌는 이 예외에 해당하지 않습니다(31 CFR 1010.350(g)(4)). 해외 헤지펀드와 사모펀드 지분, 해외에 있더라도 미국 군사 시설 안의 금융기관 계좌도 FBAR에 신고하지 않습니다(이런 헤지펀드·사모펀드 지분은 Form 8938에는 해당할 수 있으며, 해외 계좌 신고를 참고하세요)(Publication 5569).

가족 자금이 얽혀 있거나, 다른 사람 명의의 계좌가 있거나, 계좌가 25개 이상이거나, 과거 FBAR에서 계좌를 빠뜨렸다면 간단한 사안이 아닙니다. 계좌마다 명의, 계좌번호, 금융기관의 이름과 주소, 유형, 해당 연도의 모든 명세서를 준비하세요. 계좌별 정보와 최고 잔액은 5년 보관하세요(IRS FBAR 페이지).

결제 앱과 다중 통화 계좌도 FBAR에 넣어야 하나요?

미국 밖의 업체가 보유한 결제 앱이나 전자화폐 잔액은 신고 대상 계좌일 가능성이 높지만, FinCEN은 이런 서비스를 명시한 지침을 내지 않았습니다. 답은 정의에서 나옵니다. 금융계좌에는 "금융기관의 서비스를 수행하는 사람"이 관리하는 계좌가 포함되고, "기타 금융계좌"에는 금융 대리인으로서 예금을 받는 사업을 하는 사람의 계좌가 포함됩니다(Publication 5569; 31 CFR 1010.350(c)(3)).

업체의 국적이 아니라 계좌가 있는 위치로 판단합니다. 계좌 약관과 명세서에 잔액을 보유한 회사와 그 위치가 나와 있습니다. 업체의 미국 사무소가 보유한 잔액은 해외 계좌가 아니고, 미국 업체라도 미국 밖의 사무소가 보유한 잔액은 해외 계좌일 수 있습니다. 이는 정의를 해석한 것이며 공표된 규칙은 아닙니다. 미국 업체가 외화 잔액을 해외 제휴사를 통해 보유하는 경우에는 위치가 불분명하므로 판단이 필요합니다.

통화별 잔액이나 저축 항목을 각각 별도의 계좌로 볼지는 공식 답이 없습니다. 계좌는 각각 따로 평가하며, 양식은 계좌마다 번호나 그 밖의 식별 표시를 묻습니다. 현실적인 해석은 이렇습니다. 자체 계좌번호(예: 별도의 은행 계좌번호)가 있는 저축 항목이나 통화 잔액은 별도의 계좌로 적고, 하나의 번호를 공유하는 잔액은 한 계좌로 봅니다. 가상화폐만 보유한 해외 계좌는 현행 규칙상 신고 대상이 아니지만, FinCEN은 이를 바꿀 계획이라고 밝혔습니다(Publication 5569).

TFSA, ISA 같은 비과세 저축계좌도 FBAR에 신고하나요?

미국 밖의 은행, 증권사, 펀드에 있다면 신고합니다. IRS는 캐나다의 TFSA와 RRSP, 멕시코의 은퇴 계좌(AFORE)를 신고 대상 해외 금융계좌로 명시합니다(Publication 5569). 본국에서 받는 세금 혜택은 FBAR 판단에 영향을 주지 않습니다. 영국의 ISA나 프랑스의 PEA 같은 다른 나라의 저축·투자 계좌도 같은 방식으로 판단하며, 중요한 것은 계좌 자체와 그 계좌를 누가 관리하느냐입니다.

환급금이 있는 보험이나 연금 증권(예: 종신보험)은 금융계좌이며, 보험 계약자는 환급금 기준 금액으로 신고합니다(31 CFR 1010.350(c)(3); IRM 4.26.16.2.2). 이런 보험에 대한 다른 미국 규정은 해외에서 가입한 보험에 있습니다.

연금과 그 평가 방법은 해외 연금 신고에서 다룹니다. TFSA 같은 계좌 안의 펀드는 Form 8621이 필요할 수 있으며, PFIC 서식 제출과, 캐나다 거주자라면 미국 시민권자의 TFSA와 FHSA를 참고하세요.

여러 개의 CD나 정기예금은 한 계좌인가요, 여러 계좌인가요?

정기예금과 양도성 예금증서(CD)는 각각 독립된 은행 계좌입니다(최종 규칙 서문; IRM 4.26.16.2.2). 한 고객 번호 아래 여러 예금이 있는 경우를 다룬 공식 지침은 없습니다. 예금마다 자체 계좌번호나 다른 식별 표시가 있다면, 계좌마다 번호와 최고 잔액을 묻는 양식에 맞게 각각 따로 적는 것이 맞습니다.

금융상 이해관계가 있는 계좌가 25개 이상이면 양식이 달라집니다. 14a번 항목에서 "Yes"를 선택하고 계좌 수를 적은 뒤, 계좌별 항목(Part II와 Part III)은 건너뜁니다. 그래도 전체 정보를 보관해야 하며, FinCEN이나 IRS가 요청하면 제공해야 합니다(31 CFR 1010.350(g); FinCEN 작성 안내). 14b번 항목은 서명 권한만 있는 계좌가 25개 이상인 경우의 방식이며, 이때도 Part IV에서 계좌 소유자를 각각 밝혀야 합니다.

미국인이 아닌 배우자와 공동 계좌가 있으면 FBAR에 무엇을 신고하나요?

공동 계좌는 본인 지분이 아니라 전체 금액을 신고합니다(Publication 5569; IRM 4.26.16.2.3). 배우자의 단독 계좌는 본인이 명의 소유자이거나, 본인을 위해 보유되거나, 본인이 서명할 수 있는 경우가 아니면 본인의 계좌가 아닙니다. FBAR에는 가족 귀속 규정이 적용되지 않습니다(IRM 4.26.16.2.3). 공동 계좌는 Part III에 적으며, 다른 공동 소유자 수와 주된 공동 소유자인 배우자의 정보를 적습니다. 25번 항목에는 외국 납세자 번호도 쓸 수 있고, 모르는 공동 소유자 항목은 비워 둡니다(FinCEN 작성 안내).

미국인(US person)이 아닌 배우자는 자체 FBAR가 없습니다. 시민권자는 아니지만 영주권이 있거나 실질 체류 테스트를 충족하는 배우자는 FBAR상 미국 거주자이며, 해외에 살더라도 본인의 보고서를 제출합니다(31 CFR 1010.350(b); IRM 4.26.16.2.1.2). 비거주 배우자를 미국 거주자로 보는 소득세상의 선택을 했더라도 FBAR상 그 배우자가 미국인이 되지는 않습니다(IRM 4.26.16.2.1.2). 부부 둘 다 미국인이면, 상대 배우자의 신고 대상 계좌가 모두 공동 계좌이고, FBAR를 기한 내에 제출하며, 두 사람이 Form 114a에 서명한 경우에만 FBAR 하나로 둘을 모두 신고할 수 있습니다. 비거주 배우자에 대해서는 비거주 배우자와의 결혼에서 더 알아보세요.

자녀나 부모의 계좌도 신고해야 하나요? 위임장이 있는 경우는요?

가족의 계좌는 세 경우에 본인의 신고 대상입니다. 본인 이름이 올라 있거나, 본인을 위해 보유되거나, 본인이 금융기관에 지시해 돈을 움직일 수 있는 경우입니다.

위임장 규칙은 IRS 예시에서 나왔습니다. 해외에 있는 부모의 계좌에 대한 위임장이 쓰이지 않았더라도 서명 권한을 준다면 그 위임장 보유자는 제출해야 합니다(Publication 5569). 투자 상품을 사고팔 권한만 있고 돈을 인출할 권한이 없다면 서명 권한이 아닙니다(IRM 4.26.16.2.4). 위임장 문서와 은행 기록을 읽어 실제로 무엇이 허용되는지 확인하세요.

미국인인 자녀는 자신의 합계가 기준을 넘으면 자체 FBAR를 제출하며, 자녀가 직접 할 수 없으면 부모나 보호자가 제출하고 서명합니다(FinCEN 작성 안내). 부모가 자녀를 위해 계좌를 보유하는 경우, 부모를 대리인으로 하여 자녀도 금융상 이해관계가 있을 수 있으므로, 미국인은 각자 자신의 합계를 따져 봅니다.

공증인, 변호사, 에스크로 대리인이 보관하는 돈도 신고해야 하나요?

신고해야 할 수 있습니다. 본인을 위해 계좌와 관련하여 "대리인, 명의인, 변호사, 또는 그 밖의 자격으로 행동하는 사람"이 기록상 소유자인 해외 계좌에는 본인에게 금융상 이해관계가 있습니다(FinCEN 작성 안내; 31 CFR 1010.350(e)(2)). IRS 예시는 형제가 자기 명의로 해외 계좌를 보유하지만 제출자의 지시에 따라서만 쓰는 경우입니다(Publication 5569).

공증인이나 변호사의 고객 계좌, 공동 에스크로 계좌, 부동산 매입 중에 보관되는 돈에 이 규칙을 적용한 공식 지침은 없습니다. 대리인이 계좌와 관련해 본인을 위해 행동하는지는 계약 내용과 돈을 누구의 지시가 통제하는지에 달려 있습니다. 에스크로나 예치 계약서, 계좌 정보, 돈이 보관된 날짜를 모아 판단이 필요한 사안으로 다루세요.

FBAR의 계좌별 최고 잔액은 어떻게 계산하나요?

최고 잔액은 달력 연도 동안 계좌에 있던 현금과 그 밖의 자산의 최고 금액을 합리적으로 근사한 값입니다. 계좌의 자체 통화로 구한 뒤 미국 달러로 환산하고, 다음 정수 달러로 올립니다(FinCEN 작성 안내).

1. 그해의 모든 명세서를 모으세요. 최소 분기마다 발행되는 명세서는 계좌의 최고점을 합리적으로 보여 준다면 사용할 수 있습니다(Publication 5569).
2. 연말 잔액이 아니라 모든 명세서에 나온 가장 높은 잔액을 택합니다. 정기 명세서가 없는 계좌는 그해 중 가장 높았던 금액을 씁니다(IRM 4.26.16.2.2.2).
3. 큰 금액이 입금되었다가 곧 빠져나간 경우처럼 명세서 사이에 더 높은 잔액이 있었다는 것을 안다면, 명세서가 최고점을 제대로 보여 주지 못할 수 있으므로 더 높은 금액을 사용합니다.
4. 연말 환율로 환산하고(다음 항목 참조) 올림합니다.

금액을 확인할 수 없으면 15a번 항목에서 "amount unknown"을 선택합니다. 작성 안내는 계좌가 25개 미만이고 합계가 기준을 넘었는지 알 수 없는 제출자에게도, 각 계좌를 적고 그 칸을 선택하라고 안내합니다(FinCEN 작성 안내). 이 방법에 의존하기 전에 금융기관에 명세서를 요청하세요.

어떤 환율을 쓰나요? 계좌 사이에서 돈이 이동했다면요?

계좌마다, 최고점이 언제였든 관계없이 달력 연도 마지막 날의 Treasury Reporting Rates of Exchange를 씁니다. 재무부가 해당 통화의 환율을 공표하지 않았다면 확인 가능한 다른 환율을 쓰고 출처를 적습니다(FinCEN 작성 안내). 재무부는 환율을 미국 달러당 외화 단위로 표시하므로, 외화 금액을 환율로 나눕니다(재무부 환율).

계좌는 각각 따로 평가하고, 기준 판단에는 이 별도의 최고 잔액을 더합니다(FinCEN 작성 안내). 따라서 계좌 사이에서 이동한 돈은 각 계좌의 최고 잔액에 모두 나타날 수 있으며, 합계가 실제로 보유했던 돈보다 클 수 있습니다.

마이너스 잔액이나 연중에 개설하거나 해지한 계좌는 어떻게 하나요?

당좌 대월 계좌처럼 계좌 가치가 0보다 낮게 계산되면 최고 잔액에 0을 적습니다(FinCEN 작성 안내). 제출해야 하는 경우 이 계좌도 여전히 적어야 합니다.

연중에 개설하거나 해지한 계좌도 그해에 신고합니다. 이 규칙은 해당 관계가 존재한 모든 해에 적용되기 때문입니다(31 CFR 1010.350(a)). 최고 잔액은 계좌가 열려 있던 동안의 최고 금액입니다. 명세서가 그 금액의 주된 기록이므로 계좌를 해지하기 전에 사본을 보관하세요.

은행, 증권, 기타 중 어떤 계좌 유형을 선택하나요?

16번 항목에서 Bank, Securities, Other 중에 선택하며, Other는 짧은 설명을 덧붙입니다(FinCEN 작성 안내). 금융기관이 그 계좌로 무엇을 하는지를 기준으로 규정의 정의에 따라 고르세요(31 CFR 1010.350(c)).

세금 혜택이 있는 계좌는 무엇을 보유하고 누가 관리하는지에 따라 고릅니다. 은행의 예금으로 구성된 TFSA는 Bank이고, 증권사에서 주식을 보유한 TFSA는 Securities입니다.

계좌를 빠뜨렸거나 잘못 적은 FBAR는 어떻게 수정하나요?

해당 연도의 새로운 전체 FBAR를 Amend 칸을 선택해 제출하고, 수정하려는 보고서의 Prior Report BSA Identifier를 적습니다. 식별번호를 모르면 영을 열네 개 적습니다(FinCEN 작성 안내). 수정 보고서에는 수정한 계좌만이 아니라 모든 계좌를 다시 적습니다(IRM 4.26.16.3.12). 제출한 FBAR에서 빠진 계좌는 기한 내에 신고되지 않은 것이므로 민사 가산세가 부과될 수 있으며, 고의가 아닌 위반이라면 최대 $16,536입니다. 정당한 사유가 있고 수정 보고서에 계좌가 올바르게 나타나 있으면 가산세는 부과되지 않습니다(FinCEN 작성 안내; Publication 5569). 계좌를 빠뜨린 이유를 메모로 남기세요.

식별번호는 제출할 때 이메일이나 제출 시스템의 보안 메시지로 전달되었습니다. 정보가 완전하지 않은 상태로 자동 연장 기한까지 제출했다면, IRS는 부족한 정보가 확보되었을 때 수정할 것을 기대합니다(Publication 5569). 그 계좌의 소득이 세금 신고서에도 들어갔는지 확인하세요. 몇 해가 통째로 빠졌다면 간소화 절차와 지연 해외 신고 비교에서 처리 절차를 고르는 방법을 다룹니다.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 모든 금액은 재무부 연말 환율로 환산한 미국 달러입니다.

네덜란드의 다중 통화 결제 계좌

네덜란드에 사는 미국 시민권자에게 계좌가 세 개 있습니다. 현지 업체의 다중 통화 결제 계좌는 하나의 계좌번호로 유로와 파운드 잔액을 보유하며 최고 잔액은 $6,500입니다. 현지 은행 계좌의 최고 잔액은 $5,000이고, 자체 계좌번호가 있는 저축 항목의 최고 잔액은 $2,000입니다.

결제 계좌를 신고 대상으로 보면 세 계좌의 최고 잔액을 더한 금액이 $13,500로 $10,000를 넘습니다. 어느 한 계좌도 $10,000을 넘지 않았더라도, 이 시민권자는 FBAR를 제출하고 세 계좌를 각자의 최고 잔액과 함께 모두 적습니다.

부모와의 공동 계좌와 위임장

캘리포니아 주에 사는 영주권자가 부모와 함께 해외 계좌의 공동 소유자이며 이 계좌의 최고 잔액은 $30,000입니다. 기준을 넘으므로 FBAR를 제출합니다. 이 계좌는 삼분의 일이 아니라 전체 $30,000로 Part III에 적습니다. 부모에게는 별도의 계좌도 있고, 위임장으로 그 은행에 돈을 지급하라고 지시할 수 있습니다. 한 번도 쓴 적은 없습니다. 이 계좌는 서명 권한 계좌로 최고 잔액과 함께 Part IV에 적습니다.

빠뜨린 저축 항목에 대한 FBAR 수정

어떤 제출자의 FBAR에서 저축 항목이 빠졌습니다. 연말 잔액은 $0이었지만 3월에는 $200이었습니다. 이 제출자는 Amend 칸을 선택해 해당 연도의 수정 FBAR를 제출하고, 모든 계좌를 다시 적으며, 그 저축 항목을 최고 잔액 $200로 표시합니다.

상황이 다르다면?

• 꼭 제출해야 하는지 확실하지 않거나 Form 8938도 필요한지 궁금합니다. 해외 계좌 신고부터 보세요.
• 계좌가 회사 소유이거나 고용주 계좌에 서명할 수 있습니다. 해외 회사 계좌의 FBAR를 참고하세요.
• 계좌가 연금 또는 은퇴 제도입니다. 해외 연금 신고를 참고하세요.
• 과거 연도의 FBAR를 제출하지 않았습니다. 간소화 절차와 지연 해외 신고 비교에서 절차를 비교하고 FBAR 제출 상담을 받아 보세요.
• 캐나다에 살면서 FBAR나 TFSA 서식을 제출하지 않았습니다. 누락된 FBAR 또는 TFSA 서식을 참고하세요.
• 가족 자금, 공증인이나 에스크로 계좌, 정리할 계좌와 명세서가 많습니다. 문서와 판단에 달린 문제이므로 FBAR 제출 상담을 받아 보세요.