FBAR : applications de paiement, comptes conjoints et familiaux, valeur maximale

Quels comptes figurent sur le FBAR?

Un compte figure sur votre FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) lorsque deux conditions sont réunies : c'est un compte financier situé hors des États-Unis, et vous y avez un intérêt financier ou un pouvoir de signature. Dès que la valeur maximale de vos comptes dépasse au total 10 000 $ à un moment de l'année, tous ces comptes sont inscrits, chacun avec sa propre valeur maximale (instructions du FinCEN). Pour savoir qui doit produire le FBAR et connaître le seuil de base, voyez la déclaration des comptes étrangers.

Peu importe que le compte rapporte un revenu ou soit imposé ou non (page de l'IRS sur le FBAR). Si un compte IRA américain, ou un régime américain 401(a), 403(a) ou 403(b), détient un compte étranger, vous n'avez pas à le déclarer comme propriétaire, participant ou bénéficiaire; un compte de retraite que vous détenez à l'étranger n'est pas visé par cette exception (31 CFR 1010.350(g)(4)). Ne sont pas non plus déclarables sur le FBAR : les parts de fonds de couverture et de fonds de capital-investissement étrangers (elles peuvent tout de même devoir figurer sur le formulaire 8938; voyez la déclaration des comptes étrangers), ni les comptes d'une institution financière située sur une base militaire américaine, même à l'étranger (publication 5569).

Un cas n'est pas simple lorsque de l'argent familial est en cause, qu'un compte est au nom d'une autre personne, que vous avez 25 comptes ou plus, ou que des FBAR antérieurs ont laissé des comptes de côté. Pour chaque compte, réunissez le nom du titulaire, le numéro de compte, le nom et l'adresse de l'institution, le type de compte et tous les relevés de l'année. Conservez les détails et la valeur maximale de chaque compte pendant 5 ans (page de l'IRS sur le FBAR).

Les applications de paiement et les comptes multidevises figurent-ils sur le FBAR?

Le solde d'une application de paiement ou de monnaie électronique, détenu par un fournisseur hors des États-Unis, est probablement un compte à déclarer, mais le FinCEN n'a publié aucune directive qui nomme ces services. La réponse vient des définitions : un compte financier comprend un compte tenu auprès d'une « personne qui offre les services d'une institution financière », et « autre compte financier » comprend un compte auprès d'une personne qui accepte des dépôts à titre d'agent financier (publication 5569; 31 CFR 1010.350(c)(3)).

Ce qui décide, c'est l'endroit où le compte est situé, pas la nationalité du fournisseur. Les conditions et les relevés de votre compte indiquent quelle entreprise détient votre solde et où. Un solde tenu par un bureau du fournisseur aux États-Unis n'est pas un compte étranger; un solde tenu par un bureau hors des États-Unis peut l'être, même si le fournisseur est américain. C'est une lecture des définitions, pas une règle publiée. Lorsqu'un fournisseur américain détient des soldes en devises par l'entremise de partenaires à l'étranger, l'endroit est incertain; ce cas demande du jugement.

Aucune règle officielle ne dit si chaque solde en devise ou chaque cagnotte d'épargne est un compte distinct. Chaque compte est évalué séparément, et le formulaire demande le numéro ou une autre désignation de chaque compte. Lecture pratique : une cagnotte ou un solde en devise qui a son propre numéro de compte (par exemple son propre numéro de compte bancaire) s'inscrit comme un compte distinct; les soldes qui partagent un seul numéro forment un seul compte. Un compte étranger qui ne détient que de la monnaie virtuelle n'est pas déclarable selon la règle actuelle, bien que le FinCEN ait dit prévoir de la changer (publication 5569).

Un CELI, un ISA ou un autre compte d'épargne libre d'impôt figure-t-il sur le FBAR?

Oui, s'il est tenu auprès d'une banque, d'un courtier ou d'un fonds situé hors des États-Unis. L'IRS cite le CELI et le REER canadiens, ainsi que les comptes de retraite mexicains (AFORE), parmi les comptes financiers étrangers à déclarer (publication 5569). Un avantage fiscal dans le pays d'origine ne change pas le critère du FBAR. Un compte d'épargne ou de placement d'un autre pays, comme un ISA britannique ou un PEA français, passe le même test : ce qui compte, c'est le compte et l'institution qui le tient.

Une police d'assurance ou de rente avec valeur de rachat, comme une assurance vie entière, est un compte financier; le titulaire de la police la déclare à sa valeur de rachat (31 CFR 1010.350(c)(3); IRM 4.26.16.2.2). Les autres règles américaines sur ces polices se trouvent dans les polices d'assurance achetées à l'étranger.

Les pensions et leur évaluation sont expliquées dans la déclaration des pensions étrangères. Les fonds détenus dans un CELI ou un autre compte peuvent exiger le formulaire 8621; voyez la production du formulaire PFIC et, pour les Canadiens, le CELI et le CELIAPP pour les citoyens américains.

Plusieurs CD ou dépôts à terme forment-ils un compte ou plusieurs?

Un dépôt à terme ou certificat de dépôt (CD) est un compte bancaire à part entière (préambule de la règle finale; IRM 4.26.16.2.2). Aucune directive officielle ne traite de plusieurs dépôts sous un même numéro de client. Lorsque chaque dépôt a son propre numéro de compte ou une autre désignation, les inscrire séparément correspond au formulaire, qui demande le numéro et la valeur maximale de chaque compte.

À partir de 25 comptes dans lesquels vous avez un intérêt financier, le formulaire change. Cochez « Oui » à la case 14a, indiquez le nombre de comptes et sautez les parties compte par compte (parties II et III). Vous devez tout de même conserver tous les détails et les fournir si le FinCEN ou l'IRS les demande (31 CFR 1010.350(g); instructions du FinCEN). La case 14b est la version pour 25 comptes ou plus où vous n'avez qu'un pouvoir de signature; vous devez alors tout de même identifier chaque titulaire de compte à la partie IV.

FBAR et compte conjoint avec un conjoint non américain : que dois-je déclarer?

Vous déclarez la pleine valeur d'un compte conjoint, et non votre part (publication 5569; IRM 4.26.16.2.3). Les comptes distincts de votre conjoint ne sont pas les vôtres, sauf si vous êtes titulaire désigné, si le compte est détenu pour vous ou si vous pouvez y signer; l'attribution familiale ne s'applique pas au FBAR (IRM 4.26.16.2.3). Les comptes conjoints vont à la partie III, où vous indiquez le nombre d'autres cotitulaires et les renseignements de votre conjoint comme principal cotitulaire; un numéro d'identification fiscale étranger est accepté à la case 25, et les cases sur les cotitulaires que vous ignorez restent vides (instructions du FinCEN).

Un conjoint qui n'est pas une personne américaine n'a pas de FBAR à lui. Un conjoint qui n'est pas citoyen, mais qui a une carte verte ou qui remplit le critère de présence substantielle, est un résident américain aux fins du FBAR et produit son propre rapport, même s'il vit à l'étranger (31 CFR 1010.350(b); IRM 4.26.16.2.1.2). Le choix, pour l'impôt sur le revenu, de traiter un conjoint non résident comme un résident américain ne fait pas de lui une personne américaine aux fins du FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2). Lorsque les deux conjoints sont des personnes américaines, un seul FBAR peut couvrir les deux seulement si tous les comptes déclarables de l'autre conjoint sont conjoints, si le FBAR est produit à temps et si les deux signent le formulaire 114a. Pour en savoir plus sur le conjoint non résident, voyez être marié à un non-résident.

Les comptes de mes enfants ou de mes parents comptent-ils, y compris sous procuration?

Le compte d'un membre de la famille compte pour vous dans trois cas : votre nom y figure, il est détenu pour vous, ou vous pouvez ordonner à l'institution d'en transférer les fonds.

La règle sur la procuration vient d'un exemple de l'IRS : une personne qui détient une procuration inutilisée sur les comptes de ses parents à l'étranger doit produire un FBAR si cette procuration lui donne un pouvoir de signature (publication 5569). Le pouvoir d'acheter ou de vendre des placements seulement, sans pouvoir de retirer des fonds, n'est pas un pouvoir de signature (IRM 4.26.16.2.4). Lisez le document et les dossiers de la banque pour voir ce qu'il permet réellement.

Un enfant qui est une personne américaine produit son propre FBAR si son propre total dépasse le seuil; un parent ou un tuteur le produit et le signe lorsque l'enfant ne peut pas le faire (instructions du FinCEN). Lorsqu'un parent détient un compte pour un enfant, l'enfant peut aussi avoir un intérêt financier par l'entremise du parent comme mandataire; chaque personne américaine vérifie donc son propre total.

Les sommes détenues par un notaire, un avocat ou un agent de séquestre comptent-elles?

Elles peuvent compter. Vous avez un intérêt financier dans un compte étranger dont le titulaire inscrit est « un mandataire, un prête-nom, un avocat ou une personne agissant à un autre titre » en votre nom à l'égard du compte (instructions du FinCEN; 31 CFR 1010.350(e)(2)). L'exemple de l'IRS est celui d'un frère qui garde des comptes à l'étranger à son nom, mais ne s'en sert que selon les instructions du déclarant (publication 5569).

Aucune directive officielle n'applique cette règle au compte client d'un notaire ou d'un avocat, à un compte de séquestre commun ni aux sommes détenues pendant un achat immobilier. Savoir si le mandataire agit en votre nom à l'égard du compte dépend de l'entente et de la personne dont les instructions contrôlent l'argent. Réunissez l'entente de séquestre ou de dépôt, les détails du compte et les dates où l'argent a été détenu, et traitez ce cas comme une situation qui demande du jugement.

Comment calculer la valeur maximale d'un compte pour le FBAR?

La valeur maximale est une approximation raisonnable de la valeur la plus élevée de l'encaisse et des autres actifs du compte durant l'année civile. Établissez-la dans la devise du compte, convertissez-la en dollars américains et arrondissez à l'unité supérieure (instructions du FinCEN).

1. Rassemblez tous les relevés de l'année. Les relevés émis au moins chaque trimestre peuvent servir s'ils reflètent fidèlement le sommet du compte (publication 5569).
2. Prenez le solde le plus élevé indiqué sur un relevé, et non le solde de fin d'année. Si le compte n'avait pas de relevés périodiques, utilisez la valeur la plus élevée à un moment quelconque de l'année (IRM 4.26.16.2.2.2).
3. Si vous savez qu'un solde plus élevé a existé entre deux relevés, par exemple un gros dépôt retiré peu après, les relevés ne reflètent peut-être pas fidèlement le sommet; utilisez alors le chiffre le plus élevé.
4. Convertissez au taux de fin d'année (section suivante) et arrondissez à l'unité supérieure.

Si la valeur ne peut pas être établie, cochez « montant inconnu » à la case 15a. Les instructions indiquent aussi que les déclarants qui ont moins de 25 comptes et ne peuvent pas dire si leur total a dépassé le seuil doivent inscrire chaque compte et cocher cette case (instructions du FinCEN). Demandez des relevés à l'institution avant de vous y fier.

Quel taux de change utiliser, et que faire si de l'argent a circulé entre mes comptes?

Utilisez les taux de change de déclaration du Trésor (Treasury Reporting Rates of Exchange) du dernier jour de l'année civile, pour tous les comptes, quelle que soit la date du sommet. Si le Trésor ne publie aucun taux pour une devise, utilisez un autre taux vérifiable et indiquez sa source (instructions du FinCEN). Le Trésor exprime chaque taux en unités de devise étrangère par dollar américain; divisez donc le montant étranger par le taux (taux du Trésor).

Chaque compte est évalué séparément, et le test du seuil additionne ces maximums distincts (instructions du FinCEN). Ainsi, l'argent qui a circulé entre vos comptes peut apparaître dans le maximum de chacun, et le total peut dépasser l'argent que vous avez réellement détenu.

Et un solde négatif, ou un compte ouvert ou fermé durant l'année?

Si la valeur d'un compte est inférieure à zéro, par exemple un compte à découvert, inscrivez zéro comme valeur maximale (instructions du FinCEN). Le compte est tout de même inscrit si vous devez produire le FBAR.

Un compte ouvert ou fermé durant l'année est déclaré pour cette année, car la règle s'applique à chaque année où la relation a existé (31 CFR 1010.350(a)). Sa valeur maximale est la plus élevée atteinte pendant qu'il était ouvert. Les relevés sont la principale preuve de cette valeur; gardez-en des copies avant la fermeture d'un compte.

Bancaire, valeurs mobilières ou autre : quel type de compte choisir?

La case 16 propose Bank (bancaire), Securities (valeurs mobilières) ou Other (autre); pour « Other », ajoutez une courte description (instructions du FinCEN). Choisissez selon ce que l'institution fait du compte, d'après les définitions du règlement (31 CFR 1010.350(c)).

Pour un compte à avantage fiscal, choisissez selon ce qu'il contient et l'institution qui le tient : un CELI de dépôts dans une banque est de type Bank; un CELI qui détient des actions chez un courtier est de type Securities.

Comment modifier un FBAR qui a omis un compte ou en a inscrit un par erreur?

Produisez un nouveau FBAR complet pour cette année, avec la case Amend (modification) cochée, et inscrivez le Prior Report BSA Identifier (identifiant du rapport précédent) du rapport que vous corrigez. Si vous ne connaissez pas l'identifiant, inscrivez quatorze zéros (instructions du FinCEN). Le rapport modifié reprend tous les comptes, pas seulement celui qui est corrigé (IRM 4.26.16.3.12). Un compte laissé de côté sur un FBAR produit n'a pas été déclaré à temps; une pénalité civile est donc possible, jusqu'à 16 536 $ en cas de manquement non volontaire. Lorsqu'il y a une cause raisonnable et que le rapport modifié montre correctement le compte, aucune pénalité n'est imposée (instructions du FinCEN; publication 5569). Notez pourquoi le compte a été omis.

L'identifiant vous a été envoyé par courriel ou par les messages sécurisés du système de production lorsque vous avez produit le rapport. Si vous avez produit le FBAR à la date de prolongation automatique sans tous les renseignements, l'IRS s'attend à ce que vous le modifiiez lorsque les renseignements manquants arrivent (publication 5569). Vérifiez si le revenu du compte figurait aussi dans votre déclaration de revenus. S'il manque des années complètes, le choix d'une procédure est expliqué dans procédure simplifiée ou procédure des retardataires pour les déclarations étrangères.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains, au taux de fin d'année du Trésor.

Un compte de paiement multidevise aux Pays-Bas

Une citoyenne américaine qui vit aux Pays-Bas a trois comptes. Un compte de paiement multidevise, tenu par un fournisseur situé là-bas, contient des soldes en euros et en livres sous un seul numéro de compte; sa valeur la plus élevée est de 6 500 $. Un compte bancaire local atteint un maximum de 5 000 $. Une cagnotte d'épargne qui a son propre numéro de compte atteint un maximum de 2 000 $.

Si l'on traite le compte de paiement comme déclarable, les trois maximums totalisent 13 500 $, ce qui dépasse 10 000 $. Elle produit le FBAR et inscrit les trois comptes, chacun avec son maximum, même si aucun compte n'a dépassé 10 000 $ à lui seul.

Compte conjoint avec les parents et procuration

Une titulaire de carte verte en Californie est cotitulaire, avec ses parents, d'un compte à l'étranger dont le maximum atteint 30 000 $; elle dépasse donc le seuil et produit le FBAR. Elle l'inscrit à la partie III pour la pleine valeur de 30 000 $, et non le tiers. Ses parents ont aussi un compte distinct, et sa procuration lui permet d'ordonner à cette banque de verser de l'argent. Elle ne s'en est jamais servie. Elle inscrit ce compte à la partie IV comme pouvoir de signature, avec sa valeur maximale.

Un FBAR modifié pour une cagnotte d'épargne omise

Le FBAR d'un déclarant a omis une cagnotte d'épargne. Elle contenait 0 $ à la fin de l'année, mais 200 $ en mars. Il produit un FBAR modifié pour cette année, avec la case Amend cochée, inscrit de nouveau tous les comptes et montre la cagnotte avec une valeur maximale de 200 $.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas si vous devez produire le FBAR, ou si vous avez aussi besoin du formulaire 8938 : commencez par la déclaration des comptes étrangers.
• Le compte appartient à votre entreprise, ou vous pouvez signer sur le compte d'un employeur : voyez le FBAR pour les comptes d'entreprise à l'étranger.
• Le compte est une pension ou un régime de retraite : voyez la déclaration des pensions étrangères.
• Vous avez omis des FBAR d'années antérieures : comparez les options dans procédure simplifiée ou procédure des retardataires pour les déclarations étrangères et obtenez de l'aide pour produire votre FBAR.
• Vous vivez au Canada et avez omis des FBAR ou des formulaires sur le CELI : voyez les FBAR ou formulaires sur le CELI omis.
• Argent de la famille, compte de notaire ou de séquestre, ou nombreux comptes et relevés à trier : ces cas dépendent des documents et du jugement; obtenez de l'aide pour produire votre FBAR.