חלוקת RRSP, IRA ו-⁠⁦401(k)⁩ בגירושין חוצי גבולות

איך מחלקים RRSP או RRIF בלי מס בקנדה?

העברה ישירה שעומדת בתנאים מעבירה נכסי פרישה לתוכנית רשומה קנדית של בן או בת הזוג המקבלים, או של בן או בת זוג בחיים משותפים (common-law partner), בלי מס הכנסה קנדי באותה שנה.

ב-⁠RRSP שעדיין לא הומר לקצבה, ההעברה חייבת לעבור ישירות ל-⁠RRSP או ל-⁠RRIF על שם בן או בת הזוג הנוכחיים או לשעבר, או על שם בן או בת זוג בחיים משותפים. אתם חייבים לחיות בנפרד בזמן ההעברה, וההעברה חייבת להתבסס על פסק דין, צו או החלטה של בית משפט, או על הסכם פרידה בכתב שמחלק רכוש בגלל פירוק הקשר. אין צורך בגירושין. הסכום אינו הכנסה ואינו ניתן לניכוי רק בגלל ההעברה. חוק מס ההכנסה (Income Tax Act), סעיף משנה ⁦146(16)⁩.

גם חלוקה מזכה של RRIF דורשת העברה ישירה ל-⁠RRSP או ל-⁠RRIF של בן או בת הזוג המקבלים, לפי צו או הסכם לחלוקת רכוש. סעיף משנה ⁦146.3(14)⁩. הוראות ⁦T2220⁩ מחילות את תנאי החיים בנפרד גם על RRIF.

טופס ⁦T2220⁩, שמשמש להעברה ישירה בעקבות פירוק הקשר, מורה לשני המוסדות להעביר את הכסף ישירות. אתם חותמים על חלק 1; המוסד המקבל ובן או בת הזוג לשעבר חותמים על חלק 2; המוסד המעביר ממלא את חלק 3; המוסד המקבל מאשר קבלה בחלק 4. ממלאים טופס אחד לכל תוכנית. כדי להעביר ל-⁠RRSP, המקבל צריך להיות בן 71 או צעיר יותר בסוף השנה; אחרת שוקלים את היעד המותר, RRIF. תרשים 10 של CRA.

העברה מזכה אינה דורשת מרווח RRSP שלא נוצל; לפי תרשים 10, לא תובעים בגללה ניכוי ולא מדווחים עליה בדוח. העברה שלא נעשתה לפי פסק דין, צו, החלטה או הסכם פרידה בכתב עלולה להשאיר את שני בני הזוג חייבים במס (הוראות ⁦T2220⁩).

התשובה הזו נוגעת לקנדה בלבד. לאזרח ארה״ב או לתושב ארה״ב, הטיפול האמריקאי בחלוקת RRSP או RRIF לא הוכרע; ראו “מי חייב במס על מה, ובאיזו מדינה?” בהמשך.

איך מחלקים ⁦401(k)⁩, ומה זה QDRO?

כדי לשלם סכום שנפסק לבן או לבת זוג לשעבר מתוכנית חיסכון לפרישה דרך המעסיק (⁦401(k)⁩) או מתוכנית אמריקאית מזכה דומה של מעסיק, נדרש בדרך כלל צו חלוקה מוכר (QDRO, qualified domestic relations order). הסכם פרטי בין הצדדים אינו מבסס לבדו שהתוכנית יכולה לבצע את התשלום המבוקש.

ב-⁠QDRO מצוינים החבר בתוכנית, המקבל וההטבות שמועברות. המקבל נקרא בצו “alternate payee”. הצו אינו יכול לדרוש הטבה שהתוכנית אינה מציעה. בן או בת זוג, או בן או בת זוג לשעבר, רשאים לגלגל משיכה מזכה לפי QDRO לחשבון פרישה אישי (IRA) או לתוכנית פרישה אמריקאית מזכה אחרת. סכומים שנשארים במזומן חייבים בדרך כלל במס אצל אותו בן או בת זוג, בכפוף לחלוקה של הפקדות שכבר שולם עליהן מס. כללי IRS ל-⁠QDRO.

מנהל התוכנית (plan administrator) קובע אם הצו מזכה. בקשו את נהלי התוכנית ואת מידע ההטבות לפני שהצו מנוסח, וקבלו את קביעת המנהל לפני התשלום. הנחיות Department of Labor ל-⁠QDRO, שאלות ⁦1-13⁩ ו-⁠⁦2-1⁩ עד ⁦2-7⁩.

בזמן שהמנהל מחליט, התוכנית שומרת בצד את הסכום שהצו היה משלם. אם הצו לא נמצא מזכה בתוך 18 חודשים ממועד התשלום הראשון שהוא דורש, הכסף הזה עובר למי שהיה מקבל אותו בלי הצו, ואישור מאוחר חל רק על תשלומים מאוחרים. קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), סעיף ⁦414(p)(7)⁩.

QDRO חייב להינתן לפי דיני המשפחה של מדינה בארה״ב או של שבט ילידי. צו של בית משפט קנדי אינו כזה, ולכן הוא אינו עומד במבחן הזה בכוחות עצמו. בגירושין בקנדה, שאלו את המנהל איזה צו אמריקאי התוכנית תקבל. קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), סעיף ⁦414(p)⁩, פרסום 504.

איך מחלקים IRA בלי מס ובלי קנס משיכה מוקדמת?

ב-⁠IRA משתמשים בהעברה במסגרת גירושין (transfer incident to divorce) ולא במסלול ה-⁠QDRO של תוכנית מעסיק. ההעברה חייבת להיעשות לפי פסק דין לגירושין או לפרידה עם מזונות, או לפי מסמך בכתב שקשור לפסק הדין. הסכם פרידה בכתב בלי פסק דין אינו מתאים לנוסח הזה, אף על פי שהכלל הקנדי ל-⁠RRSP מקבל הסכם כזה. קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), סעיף ⁦408(d)(6)⁩.

ב-⁠IRA רגיל, הגוף שמנהל את החשבון (custodian) יכול להעביר את הנכסים שנפסקו ישירות ל-⁠IRA רגיל על שם בן או בת הזוג המקבלים. אם כל החשבון עובר לבעלות אחרת, שינוי שם החשבון הוא דרך מותרת נוספת. החלק שהועבר הופך ל-⁠IRA של המקבל מתאריך ההעברה. פרסום ⁦590-A⁩, העברות במסגרת גירושין.

משיכה מ-⁠IRA שמשולמת לחשבון שלכם ואחר כך נשלחת לבן או לבת הזוג לשעבר היא משיכה רגילה ולא העברה במסגרת גירושין, ועלולה לחייב במס נוסף של ⁦10%⁩. כללי IRS למשיכה מוקדמת.

האם המס על משיכה מוקדמת חל על תשלום לבן או לבת הזוג לשעבר?

זה תלוי באופן שבו הכסף מגיע לבן או לבת הזוג לשעבר. תשלום מתוכנית מעסיק לפי QDRO יכול להימנע מהמס הנוסף של ⁦10%⁩, והעברה של IRA במסגרת גירושין אינה משיכה. מזומן שמושכים בעצמכם ואחר כך מוסרים הוא משיכה רגילה, וחריג ה-⁠QDRO אינו חל על IRA. המס הנוסף חל בדרך כלל על משיכות חייבות במס לפני גיל ⁦59½⁩, אלא אם מתקיים חריג. טבלת החריגים של IRS.

אחרי שהסכום שנפסק מגיע ל-⁠IRA, משיכה מאוחרת היא משיכה מ-⁠IRA ואינה שומרת על חריג ה-⁠QDRO של תוכנית מעסיק. חריגים אחרים דורשים עובדות מזכות משלהם.

אפשר להעביר RRSP ל-⁠IRA, או ⁦401(k)⁩ ל-⁠RRSP, בלי מס?

כללי ההעברה בגירושין אינם יוצרים גשר כללי ופטור ממס בין חשבונות פרישה קנדיים לאמריקאיים. החשבון המקבל חייב לעמוד בכלל הספציפי שבו משתמשים.

אם כל בן או בת זוג מחזיקים חשבון במדינה שלהם, אפשרות אחת היא להשאיר את שני החשבונות במקומם ולאזן את החלוקה בנכסים אחרים, כמו בית, שיש עליו מס משלו: ראו העברת נכסים לבני משפחה.

כשהמקבל תושב קנדה, המקורות שנבדקו אינם מכריעים איך קנדה מטפלת בגלגול QDRO או בהעברת IRA בגירושין. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית פוטרת ממס קנדי סכום פנסיה אמריקאי שארה״ב לא הייתה כוללת בהכנסה אילו המקבל גר בה (סעיף ⁦XVIII(1)⁩), אבל בעמוד של CRA על פנסיה זרה כתוב לפנות ל-⁠CRA אם קיבלתם סכומים מ-⁠IRA, והוא אינו עוסק בהעברה בגירושין (CRA, שורה 11500). ודאו את הטיפול הקנדי לפני ההעברה.

להעברת כסף פרישה אמריקאי שלכם ל-⁠RRSP יש תנאים נפרדים, שמוסברים בחשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.

מה מנוכה במקור כשבן או בת הזוג לשעבר גרים במדינה האחרת?

הניכוי במקור תלוי במי שמקבל את הכסף, במעמד המס שלו ובשאלה אם הכסף עובר בהעברה מזכה או במשיכה חייבת במס. אזרח ארה״ב או בעל גרין קארד שגר בקנדה נחשב כאן עדיין אדם אמריקאי (US person); זר שאינו תושב (NRA) אינו אזרח ארה״ב ואינו תושב מס בארה״ב.

תקרת ה-⁠⁦15%⁩ באמנה חלה רק על תשלומי פנסיה תקופתיים, ולכן סכום חד-פעמי בגירושין לזר שאינו תושב מנוכה בדרך כלל לפי שיעור של ⁦30%⁩, וקנדה מטילה בדרך כלל מס גם על הסכום ברוטו. סעיף ⁦XVIII(2)(a)⁩.

זר שאינו תושב מוסר למשלם האמריקאי טופס ⁦W-8BEN⁩ כדי לתעד מעמד של זר ואת תביעת האמנה, אם יש; אזרח ארה״ב שגר בקנדה מוסר טופס ⁦W-9⁩. אף אחד מהטפסים אינו הופך סכום חד-פעמי חייב במס לפטור ממס. מעבר לארה״ב לפני התשלום הופך את טופס ⁦W-8BEN⁩ ללא נכון: הודיעו למשלם בתוך 30 ימים. הוראות ⁦W-8BEN⁩.

אזרח ארה״ב, בעל גרין קארד או תושב מס אחר בארה״ב אינם כפופים לכללי תושבי החוץ. על תשלום מתוכנית פרישה למקבל כזה חל בדרך כלל ניכוי חובה במקור של ⁦20%⁩, גם אם המקבל מתכנן לגלגל את הכסף אחר כך. גלגול ישיר (direct rollover; המקבל מבקש מהתוכנית לשלוח את הכסף ישירות לחשבון המקבל) אינו כפוף לניכוי הזה, וכך גם העברה בין נאמנים (trustee-to-trustee) מ-⁠IRA. אם התוכנית משלמת למקבל עצמו, למקבל יש 60 ימים לגלגל את הכסף, והוא חייב להשלים את הסכום שנוכה מכספים אחרים כדי לגלגל את כולו. הנחיות הגלגול של IRS.

בהעברה ישירה שמעורב בה תושב חוץ של קנדה, CRA קובעת שצריך למלא טופס ⁦NRTA1⁩ (Authorization for Non-Resident Tax Exemption) כדי לוותר על ניכוי במקור של תושבי חוץ בהעברות שהיא מפרטת, אבל בעמודים שלה לא כתוב אם העברה בגירושין לפי ⁦T2220⁩ נמנית עליהן. שאלו את המוסד שמנהל את החשבון לפני ההעברה אם הוא דורש ⁦NRTA1⁩ וינכה במקור. CRA, ⁦T4040⁩, פרק 6, הוראות ההעברה של CRA.

אם קנדה ניכתה מס במקור מתשלום למי שגר בחו״ל, ראו דוח תושב חוץ להכנסה מפנסיה ומ-⁠RRSP. אם משלם אמריקאי ניכה מס מתושב קנדה, ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מתשלומים לקנדים.

ההסכם שלנו קובע לשלם מזומן מתוך ה-⁠RRSP: כמה זה עולה במס?

משיכה רגילה מחשבון חיסכון לפרישה (RRSP) היא הכנסת פרישה חייבת במס גם כשההסדר מחייב לשלם את הכסף לבן או לבת הזוג לשעבר. לעומת זאת, העברה ישירה מזכה משאירה את הסכום שנפסק בתוך מערכת התוכניות הרשומות.

לתושב קנדה, המוסד מנכה מס במקור ממשיכה במזומן מ-⁠RRSP: מחוץ לקוויבק, ⁦10%⁩ עד ⁦C$5,000⁩, ⁦20%⁩ מעל זה ועד ⁦C$15,000⁩, ו-⁠⁦30%⁩ מעל לכך. השיעורים הפדרליים בקוויבק נמוכים יותר, וקוויבק מנכה במקור גם מס פרובינציאלי. הניכוי במקור הוא תשלום על חשבון החיוב הסופי במס, שתלוי בסך ההכנסה החייבת ובפרובינציה או בטריטוריה. הנחיות CRA למשיכות.

לפני החתימה, הבחינו בין הענקת נכסי פרישה להבטחה למסור מזומן נטו. שאלו אם ההסכם יכול להשתמש בהעברה ישירה מזכה ומי יישא במס המשיכה, אם יהיה. העברה ישירה דוחה את המיסוי; בן או בת הזוג המקבלים ישלמו מס על משיכות מאוחרות.

אם המזומן כבר נמשך, תרשים 10 קובע שמזומן שהתקבל חייב להיכלל בהכנסה ואי אפשר להעבירו בלי מס. שמרו יחד את תאריכי התשלום, הטפסים וההסכם, ובדקו את האפשרויות עם איש מקצוע במס לפני ההגשה.

מי חייב במס על מה, ובאיזו מדינה?

העברה שעומדת בכלל של המדינה שלה אינה חייבת במס באותה מדינה בעת ביצועה. כשהכסף משולם במזומן, מי שמקבל אותו חייב עליו במס. בן או בת זוג שמקבלים הטבות חייבות במס לפי QDRO מדווחים עליהן בדרך כלל בעצמם, ולא העובד (פרסום 504); בעל IRA שמושך מזומן כדי לשלם לבן או לבת הזוג לשעבר מדווח על המשיכה שלו (⁦26 U.S.C. 408(d)(1)⁩).

אחר כך כל מדינה שיכולה להטיל מס על המקבל מחילה את הכללים שלה. ארה״ב מטילה מס על אזרחים ועל תושבים זרים (resident aliens) על הכנסה עולמית, בכל מקום שבו הם גרים (הנחיות IRS). איך תושב קנדה מדווח על פנסיה אמריקאית מוסבר בחשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.

לא הוכרע: העברת גירושין מ-⁠RRSP ל-⁠RRSP לאזרח ארה״ב או לתושב ארה״ב. Revenue Procedure 2014-55 קובע איך ארה״ב מטפלת בצמיחה של RRSP, במשיכות ממנו ובדיווח עליו. הוא אינו מזכיר העברות בגירושין, ולכן אינו מראה שהעברה כזו פטורה ממס בארה״ב. הכלל האמריקאי הרגיל לנכס שעובר בין בני זוג כולל חריג כשבן או בת הזוג הם זרים שאינם תושבים (פרסום 504), ולכן גם הוא אינו מכריע בשאלה. בקשו בדיקה אמריקאית לפני החתימה. Revenue Procedure 2014-55, סעיפים 4 עד 6.

זיכויי מס זר יכולים להפחית כפל מס, אבל הם מוגבלים. ראו הכנסה זרה בדוח קנדי והכנסה זרה בדוח אמריקאי.

מה מדווח כל צד אחרי החלוקה?

גם העברה בלי מס הכנסה באותה שנה יכולה להשאיר חובות דיווח לכל בן או בת זוג.

הוראות ⁦T2220⁩ קובעות שלא לשלוח את הטופס ל-⁠CRA אלא אם היא מבקשת לראות אותו. מוסדות קנדיים יכולים לדווח על חלוקה ישירה בטופס ⁦T4RSP⁩ או ⁦T4RIF⁩, הטפסים לתשלומים מ-⁠RRSP ומ-⁠RRIF, בלי להנפיק קבלה על הפקדה. דיווח על העברות, CRA.

Revenue Procedure 2014-55 משאיר את חובות הדיווח על חשבונות בנק זרים (FBAR) ועל טופס 8938 לגבי חשבון פרישה קנדי (סעיף 5); שאר הטפסים לתוכניות קנדיות מוסברים בחשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי. אדם אמריקאי שהעביר חשבון הלאה עשוי עדיין להידרש להביא בחשבון את הזכות שהחזיק מוקדם יותר באותה שנה קלנדרית. כללי הדיווח של FinCEN.

לספי דיווח ולכללי הגשה, ראו דיווח על חשבונות זרים.

באיזה סדר צריכים להתבצע ההסכם, האישור וההעברה?

להלן סדר אופייני; כל תוכנית או מוסד קובעים נוהל משלהם. הצו או ההסכם קובעים את הסכום שנפסק, ואז המוסד מבצע את ההעברה המותרת.

1. מאתרים כל חשבון. אוספים דפי חשבון, סוגי חשבונות, רישומי הפקדות שאחרי מס, ואת התושבות, האזרחות ומעמד המס האמריקאי של כל בן או בת זוג.
2. מכריעים מה התוצאה הרצויה. השאלה אם הסכום שנפסק נשאר בחשבונות פרישה או הופך למזומן לשימוש קובעת את מסלול המס בשתי המדינות. בדקו את הטיפול בשתי המדינות לפני החתימה.
3. מקבלים את דרישות המוסד. מבקשים את נהלי ה-⁠QDRO של התוכנית האמריקאית או את דרישות ההעברה של ה-⁠IRA; מאשרים את התוכנית הקנדית המקבלת ואת תהליך ⁦T2220⁩.
4. משלימים את המסמכים המשפטיים. מציינים את החשבון, את בן או בת הזוג המקבלים, את הסכום או הנוסחה ואת מסלול ההעברה. העברת IRA דורשת פסק דין או מסמך שקשור אליו; העברת RRSP יכולה להסתמך על הסכם פרידה בכתב. בקשו מעורך דין להשיג כל צו אמריקאי שתוכנית דורשת.
5. מקבלים אישור לפני הביצוע. בתוכנית מעסיק, מקבלים את קביעת ה-⁠QDRO. ממלאים את טפסי המוסד שמנהל את החשבון ואת מסמכי הניכוי במקור.
6. מעבירים ישירות ומתאימים רישומים. שומרים אישורים, טפסי דיווח, רישומי בסיס עלות והמרות מטבע; בודקים את שני הדוחות ואת הדיווח על חשבונות זרים.

דיני המשפחה במדינות בארה״ב ודרישות חלוקת הרכוש בפרובינציות בקנדה דורשים ייעוץ משפטי נפרד.

דוגמה

אלה סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים, ולא הערכת מס. בן או בת זוג לשעבר בגיל 45 מקבלים סכום של ⁦US$40,000⁩ מתוכנית ⁦401(k)⁩ רגילה, בלי הפקדות שאחרי מס.

אם התוכנית משלמת ⁦US$40,000⁩ ישירות לבן או לבת הזוג לפי QDRO תקף, התשלום חייב בדרך כלל במס בארה״ב, חריג ה-⁠QDRO יכול לבטל את המס הנוסף של ⁦10%⁩ על משיכה מוקדמת, ומאזרח ארה״ב או מתושב ארה״ב מנוכים ⁦20%⁩ (⁦US$8,000⁩) במקור כמקדמה. אם הסכום מגולגל במקום זאת ישירות ל-⁠IRA רגיל, אפשר לדחות את מס ההכנסה האמריקאי השוטף. משיכה מאוחרת של ⁦US$10,000⁩ מה-⁠IRA הזה כבר אינה נהנית מחריג ה-⁠QDRO, ולכן בלי חריג אחר המס הנוסף יהיה בדרך כלל ⁦US$1,000⁩, בנוסף למס הכנסה רגיל.

אם בן או בת הזוג לשעבר גרים בקנדה ואינם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד, מתשלום במזומן מנוכים בדרך כלל ⁦30%⁩ (⁦US$12,000⁩) במקור, כי תקרת ה-⁠⁦15%⁩ באמנה חלה רק על תשלומים תקופתיים, וקנדה מטילה בדרך כלל מס גם על הסכום ברוטו בדולרים קנדיים. המקורות שנבדקו אינם מכריעים איך קנדה מטפלת בגלגול ישיר ל-⁠IRA.

המצב שלכם שונה?

• אחד מבני הזוג גר בחו״ל, בעל אזרחות אמריקאית או עתיד לקבל חלוקת RRSP לפי צו אמריקאי: קבעו בדיקת מיסוי חוצה גבולות לפני החתימה. הביאו את טיוטת ההסכם, דפי החשבון, היסטוריית תושבות ואזרחות והוראות ההעברה המוצעות.
• אתם בני זוג בחיים משותפים, או פרודים אבל לא גרושים: הכלל הקנדי להעברה חל על שני המצבים. כללי IRA ו-⁠QDRO האמריקאיים מדברים על בן או בת זוג, או על בן או בת זוג לשעבר, ועל פסק דין, ו-⁠IRS רואה קשר שאינו מוגדר נישואין לפי דין המדינה או הדין הזר כקשר בין אנשים לא נשואים (פרסום 504), ולכן אל תניחו שהכללים האלה חלים עליכם. בקשו בדיקת מיסוי חוצה גבולות לפני העברת חשבון אמריקאי.
• יש לכם גרין קארד ואתם גרים בקנדה: ייתכן שאתם תושבים של שתי המדינות. כלל ההכרעה באמנה (tie-breaker; סעיף ⁦IV(2)⁩) בוחר אחת מהן, ומתחיל בבית הקבע, וארה״ב רואה מי שטוען לתושבות קנדית לפי הכלל הזה כזר שאינו תושב (הוראות ⁦W-8BEN⁩). בקשו בדיקת מיסוי חוצה גבולות לפני שאתם בוחרים בין טופס ⁦W-9⁩ לטופס ⁦W-8BEN⁩.
• אתם מחזיקים, או עתידים לקבל, חשבון פרישה אמריקאי בזמן שאתם גרים בקנדה: ראו חשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.
• אתם צריכים את הטיפול האמריקאי השוטף בחשבונות רשומים קנדיים: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• אתם אזרחי ארה״ב שגרים בקנדה: ראו אמריקאים שגרים בקנדה.
• ההסכם כולל מזונות לבן או לבת זוג או מזונות ילדים: לתשלומים האלה יש כללים נפרדים במזונות חוצי גבולות.
• בן או בת הזוג שלכם הם תושבי חוץ של ארה״ב ואתם שוקלים דוח משותף: ראו נשואים לזר שאינו תושב.