निष्क्रिय हानि क्या पूँजीगत लाभ से घटेगी? फंड K-1 कैरीओवर

निलंबित निष्क्रिय हानियाँ किस आय से घट सकती हैं?

अमेरिका में निलंबित निष्क्रिय हानियाँ पूँजीगत लाभ से तभी घट सकती हैं जब वह लाभ किसी निष्क्रिय गतिविधि से आए, जैसे किसी दूसरे सिंडिकेशन का इमारत बेचना या आपका किसी निष्क्रिय फंड में अपनी हिस्सेदारी बेचना। ब्रोकरेज खाते में शेयरों, बॉन्ड और फंड शेयरों पर लाभ, ब्याज, लाभांश और ज़्यादातर हेज फंड K-1 आय निष्क्रिय नहीं हैं, इसलिए वे इन हानियों को नहीं सोख सकते। जो हानि इस्तेमाल नहीं होती, वह बिना किसी समय-सीमा के अगले साल चली जाती है (26 USC 469(b))।

ये नियम Form 8582 के निर्देशों और Publication 925 से हैं; Publication 544 धारा 1231 लाभ समझाता है।

पेशेवर समझ की ज़रूरत तब पड़ती है जब कैरीओवर गायब हों या फंड से मेल न खाएँ, जब कोई फंड कई संपत्तियों को एक समूह में रखे, जब किसी राज्य के आँकड़े अलग हों, या जब गलती किसी ऐसे साल में शुरू हुई हो जो अब बंद है। क्या इकट्ठा करें: हर फंड में आने के बाद से हर K-1, अपनी वर्कशीट के साथ पिछला हर संघीय Form 8582, और हर राज्य का निष्क्रिय हानि फ़ॉर्म, जैसे कैलिफ़ोर्निया Form FTB 3801। इन्हें फंड-दर-फंड दोबारा बनवाने और अपने K-1 से मिलान करवाने के लिए देखें फंड निवेशकों के लिए कर मदद।

मेरी फंड K-1 हानियाँ निलंबित क्यों हैं?

अमेरिका में K-1 की हानि चार सीमाओं से एक तय क्रम में गुज़रती है: आधार (basis: कर के हिसाब से आपकी लागत), जोखिम-सीमा (at-risk), निष्क्रिय गतिविधि, फिर अतिरिक्त व्यावसायिक घाटे की सीमा (Schedule K-1 के लिए साझेदार के निर्देश)। जो हानि पहले की किसी सीमा पर रुक जाती है, वह उस साल बाद की सीमाओं तक पहुँचती ही नहीं। हर सीमा का अपना अलग कैरीओवर होता है, इसलिए एक ही फंड की हानियाँ एक से ज़्यादा सीमाओं के तहत निलंबित हो सकती हैं।

• आधार। साझेदार हानि की कटौती केवल अपनी साझेदारी की हिस्सेदारी के समायोजित आधार तक ले सकता है। K-1 के item L में दिखाया पूँजी खाता आधार निकालने के लिए इस्तेमाल नहीं हो सकता: दूसरी बातों के अलावा, इसमें साझेदारी के कर्ज़ में आपका हिस्सा शामिल नहीं होता। आधार का हिसाब रखना साझेदार का काम है, फंड का नहीं (K-1 निर्देश)।
• जोखिम-सीमा (at-risk)। रियल एस्टेट में qualified nonrecourse financing (योग्य गैर-आश्रित ऋण) आम तौर पर जोखिम में गिना जाता है: संपत्ति की ज़मानत पर लिया गया व्यावसायिक या सरकारी ऋण, जिसे चुकाने की व्यक्तिगत ज़िम्मेदारी किसी की नहीं होती (Form 6198 के निर्देश)।
• निष्क्रिय। सीमित साझेदार आम तौर पर सक्रिय भागीदारी (material participation) नहीं करता और सक्रिय सहभागिता (active participation) वाली $25,000 की किराया छूट का इस्तेमाल नहीं कर सकता (Publication 925)। ज़्यादातर फंड निवेशकों के लिए यही वह सीमा है जो हानियाँ रोकती है।
• अतिरिक्त व्यावसायिक घाटा। पहली तीन सीमाएँ पार करने वाले शुद्ध व्यावसायिक घाटों पर हर साल एक सीमा लगती है: केवल एक तय सीमा से ऊपर का हिस्सा रुकता है। यह सीमा संयुक्त रिटर्न पर $512,000 और दूसरे रिटर्न पर $256,000 है। Public Law 119-21 ने यह सीमा स्थायी कर दी, और रुका हुआ हिस्सा शुद्ध परिचालन घाटे का कैरीओवर बन जाता है (Form 461 के निर्देश)।

100% का संघीय बोनस मूल्यह्रास और लागत पृथक्करण अध्ययन (cost segregation) शुरुआती K-1 हानियों को बड़ा कर सकते हैं; देखें रियल एस्टेट सिंडिकेशन के रिटर्न।

कर तैयारकर्ता बदलने के बाद मेरे कैरीओवर गायब हो गए। वे कहाँ दर्ज थे?

पिछले वर्षों की अस्वीकृत निष्क्रिय हानियाँ आपके अपने पिछले Form 8582 पर, गतिविधि-दर-गतिविधि, दर्ज रहती हैं, K-1 पर नहीं। फंड के पास इनका कोई रिकॉर्ड नहीं होता (Form 8582 के निर्देश)। जब रिटर्न नए सॉफ़्टवेयर या नए कर तैयारकर्ता के पास जाता है, तो इन्हें हाथ से दोबारा दर्ज करना ज़रूरी है, वरना ये दिखना बंद हो जाती हैं।

आख़िरी सही रिटर्न पर कहाँ देखें:

गायब कैरीओवर दोबारा कैसे बनाया जाता है:

1. आपके पास रहे हर फंड और सिंडिकेशन की सूची बनाएँ, और हर एक में आने के बाद से हर K-1 इकट्ठा करें।
2. पहले K-1 से शुरू करके, हर साल के लिए चारों सीमाएँ क्रम से लगाएँ। पूँजी खाते को आधार न मानें।
3. हर साल के नतीजे की तुलना वास्तव में फ़ाइल किए गए Form 8582 से करें। जिस पहले साल दोनों में अंतर आता है, गलती वहीं से शुरू हुई।
4. सुधरी हुई रकमें गतिविधि-दर-गतिविधि चालू साल तक आगे ले जाएँ।
5. जिस हर राज्य का अपना निष्क्रिय हानि फ़ॉर्म है, उसके लिए राज्य की रकमों से यही काम दोहराएँ।

अगर रिकॉर्ड गायब हैं, तो पिछले कर तैयारकर्ता से सभी फ़ॉर्मों और वर्कशीट के साथ पूरे पिछले रिटर्न माँगें, और हर स्पॉन्सर से पुराने K-1 माँगें। IRS (अमेरिकी आंतरिक राजस्व सेवा) Form 4506 पर अनुरोध मिलने पर फ़ाइल किए गए रिटर्न की प्रति उसके संलग्नकों के साथ भेज सकता है; Form 1040 की प्रतियाँ आम तौर पर फ़ाइलिंग से 7 साल तक रखी जाती हैं।

जिस कैरीओवर का आप सबूत नहीं दे सकते, उसका दावा करना जोखिम भरा है। अगर ज़्यादा दावा की गई हानि से लापरवाही के कारण कम भुगतान होता है या कर का काफ़ी कम विवरण (substantial understatement) होता है, तो कर के ऊपर कम भुगतान की रकम का 20% सटीकता से जुड़ा जुर्माना लग सकता है (26 USC 6662)। कर तैयारकर्ता बदलने से पहले क्या इकट्ठा करें, इसके लिए देखें कई फंड निवेशों के लिए CPA चुनना।

क्या निलंबित निष्क्रिय हानियाँ शेयरों के लाभ या हेज फंड K-1 के लाभ से घट सकती हैं?

नहीं। पोर्टफ़ोलियो आय निष्क्रिय आय नहीं है। इसमें ब्याज, लाभांश और निवेश के लिए रखी संपत्ति, जैसे शेयर, बॉन्ड और फंड शेयर, पर लाभ शामिल हैं (Form 8582 के निर्देश)।

हेज फंड K-1 भी आम तौर पर निष्क्रिय नहीं होता, इन दो में से किसी एक कारण से:

• निवेश लाभ। हेज फंड के पास रखी प्रतिभूतियों पर लाभ, ब्याज और लाभांश पोर्टफ़ोलियो आय हैं।
• ट्रेडिंग गतिविधि। स्वामियों के खाते के लिए शेयरों, बॉन्ड और दूसरी सक्रिय रूप से ट्रेड होने वाली संपत्ति की ट्रेडिंग की गतिविधि निष्क्रिय गतिविधि नहीं है (Form 8582 के निर्देश)। अगर हेज फंड की गतिविधि ट्रेडिंग है, तो उसकी आय गैर-निष्क्रिय है, भले ही आप खुद कुछ न करें।

कुछ फंड किराये या व्यवसाय की गतिविधियाँ भी रखते हैं, इसलिए हर K-1 के विवरण जाँचें कि कौन-सी मद किस गतिविधि की है। निष्क्रिय नियम पार करने वाली पूँजीगत हानियों पर भी $3,000 की सालाना शुद्ध पूँजीगत हानि सीमा लागू रहती है।

क्या ये हानियाँ तब लाभ से घट सकती हैं जब कोई दूसरा सिंडिकेशन संपत्ति बेचता है?

आम तौर पर हाँ। निष्क्रिय गतिविधि में इस्तेमाल हुई संपत्ति बेचने का लाभ निष्क्रिय गतिविधि की आय है, और Form 8582 पर आपकी सभी निष्क्रिय गतिविधियों की निष्क्रिय आय उन सभी की निष्क्रिय हानियों को सोखती है (Publication 925)। इसलिए जब सिंडिकेशन C कोई इमारत बेचता है, तो उसका धारा 1231 लाभ सिंडिकेशन A और B से निलंबित हानियों को मुक्त कर सकता है, A या B के कुछ भी बेचने से पहले ही।

पहले पुनर्वर्गीकरण (recharacterization) नियम जाँचें। कुछ किराये की संपत्तियों की शुद्ध आय गैर-निष्क्रिय मानी जाती है और निष्क्रिय हानियाँ नहीं सोख सकती (Publication 925):

कुछ दूसरे लाभ भी Temporary Regulations section 1.469-2T(c)(2) और Regulations section 1.469-2(c)(2) के तहत बाहर रखे जाते हैं (Form 8582 के निर्देश)। किसी आम सिंडिकेशन का सीमित साझेदार विकास और गैर-निष्क्रिय गतिविधि वाले नियमों के भागीदारी परीक्षण शायद ही कभी पूरे करता है। गैर-मूल्यह्रास योग्य संपत्ति वाले नियम में भागीदारी की ज़रूरत नहीं होती, इसलिए ज़मीन की लीज़ किसी भी निवेशक के लिए पुनर्वर्गीकृत हो सकती है।

मेरा सॉफ़्टवेयर हानि को फंड की बिक्री के लाभ से नहीं घटा रहा। क्या यह सही है?

यह आंशिक रूप से सही हो सकता है। आम कारण:

• फंड ने पूरी गतिविधि नहीं, केवल एक संपत्ति बेची। किसी गतिविधि के लगभग पूरे हिस्से से कम की बिक्री उस गतिविधि की पिछले वर्षों की हानियाँ मुक्त नहीं करती। लाभ उस साल की गतिविधि की आय का हिस्सा होता है (Form 8582 के निर्देश)। किसी गतिविधि के लगभग पूरे हिस्से की बिक्री को आप अलग निपटान तभी मान सकते हैं जब आप बेचे गए हिस्से की हानियाँ और आय साबित कर सकें।
• लाभ पोर्टफ़ोलियो आय के रूप में दर्ज हुआ। किराये वाले फंड का धारा 1231 लाभ फंड की निष्क्रिय गतिविधि में जाता है, ब्रोकरेज लाभों के साथ नहीं।
• उस गतिविधि की पिछले वर्षों की हानियाँ कभी दर्ज नहीं हुईं, सॉफ़्टवेयर या कर तैयारकर्ता बदलने के बाद, इसलिए घटाने के लिए कुछ है ही नहीं।
• कोई पुनर्वर्गीकरण नियम लागू होता है, जैसा ऊपर बताया गया है।

निष्क्रिय लाभ Form 8582 पर फिर भी निष्क्रिय हानियाँ सोखता है, बेचने वाले फंड के अपने कैरीओवर से भी और आपकी दूसरी निष्क्रिय गतिविधियों से भी। आंशिक बिक्री बस इतना नहीं करती कि निष्क्रिय आय से आगे जाकर फंड का बाकी कैरीओवर भी मुक्त कर दे।

हानियों का हिसाब फंड के हिसाब से, संपत्ति के हिसाब से या समूहित गतिविधि के हिसाब से रखा जाता है?

अमेरिका में हानियों का हिसाब गतिविधि के हिसाब से रखा जाता है। हर फंड आम तौर पर अपनी अलग गतिविधि होता है। फंड पहले अपनी संपत्तियों को एक या ज़्यादा गतिविधियों में समूहित करता है, और फंड ने जो समूहित किया उसे आप अलग नहीं कर सकते। उसके बाद आप गतिविधियों को तभी समूहित कर सकते हैं जब वे मिलकर एक उचित आर्थिक इकाई बनाएँ (26 CFR 1.469-4)। गतिविधि समूहन इसलिए मायने रखता है क्योंकि इससे तय होता है कि कौन-सी बिक्री कौन-सी हानियाँ मुक्त करती है: एक बड़े समूह में किसी एक संपत्ति की बिक्री आंशिक निपटान है और समूह का कैरीओवर मुक्त नहीं करती, हालाँकि उसका लाभ फिर भी समूह की आय गिना जाता है; अलग-अलग गतिविधियों के रूप में, एक पूरी गतिविधि की बिक्री उस गतिविधि की हानियाँ मुक्त करती है।

• प्रकटीकरण। नए गतिविधि समूहन के लिए मूल रिटर्न के साथ लिखित विवरण ज़रूरी है। ज़रूरी प्रकटीकरण के बिना हर व्यापार या व्यवसाय या किराये की गतिविधि को अलग गतिविधि माना जाता है (Rev. Proc. 2010-13, section 4.07)। अगर हर प्रभावित रिटर्न समूहन के अनुरूप फ़ाइल हुआ था, तो जिस साल आपको यह कमी पता चले उस साल के रिटर्न पर दिया गया विवरण भी समय पर माना जाता है (Form 8582 के निर्देश)।
• पुनर्समूहन। एक बार चुना गया समूहन बना रहता है, जब तक मूल समूहन साफ़ तौर पर अनुचित न हो या तथ्यों में किसी बड़े बदलाव ने उसे साफ़ तौर पर अनुचित न बना दिया हो। तब आपको पुनर्समूहन करना होगा और उस साल के मूल रिटर्न के साथ बदलाव समझाने वाला विवरण लगाना होगा (26 CFR 1.469-4(e); Form 8582 के निर्देश)। जिस पहले साल आप पर शुद्ध निवेश आय कर (NIIT) लागू होता है, उस साल के रिटर्न पर एक बार का पुनर्समूहन भी अनुमत है।
• सीमाएँ। किराये की गतिविधि को आम तौर पर व्यावसायिक गतिविधि के साथ समूहित नहीं किया जा सकता, और जिस ट्रेडिंग गतिविधि में आप सक्रिय भागीदारी नहीं करते, उसे किसी के भी साथ समूहित नहीं किया जा सकता।

मेरा कैलिफ़ोर्निया, न्यूयॉर्क या न्यू जर्सी का कैरीओवर अलग क्यों है?

राज्य अलग-अलग आँकड़ों से शुरू करते हैं, इसलिए राज्य का कैरीओवर शायद ही कभी संघीय कैरीओवर के बराबर होता है।

अनिवासी और वर्ष के कुछ भाग के निवासी केवल उस राज्य का हिस्सा इस्तेमाल करते हैं, और कैलिफ़ोर्निया वर्ष के कुछ भाग के निवासियों से निलंबित हानियाँ दोनों तरीकों से निकालकर अनुपात में बाँटने को कहता है। हर राज्य के लिए कैरीओवर की अलग schedule रखें। आप किन राज्यों में फ़ाइल करते हैं, यह फंड निवेशकों के राज्य रिटर्न में बताया गया है।

क्या इसे इस साल के रिटर्न पर ठीक करूँ या संशोधित रिटर्न फ़ाइल करूँ, और कौन-से साल अब भी खुले हैं?

यह इस पर निर्भर है कि गलती ने किसी ऐसे साल का कर बदला या नहीं जिसे आप अब भी संशोधित कर सकते हैं। रिफ़ंड के लिए Form 1040-X मूल रिटर्न फ़ाइल करने के 3 वर्ष बाद या कर चुकाने के 2 वर्ष बाद, जो भी बाद में हो के भीतर फ़ाइल होना ज़रूरी है (Form 1040-X के निर्देश)।

• कैरीओवर छूट गया, पर बीच में कोई निष्क्रिय आय नहीं थी। हानियाँ कभी इस्तेमाल नहीं हुईं, इसलिए वे अब भी आगे जाती हैं (26 USC 469(b))। सुधरी हुई रकम आम तौर पर चालू रिटर्न के Form 8582 पर दर्ज की जाती है, और उसके सबूत के लिए K-1, पुराने फ़ॉर्म और दोबारा बनाई गई schedule रखी जाती है।
• कैरीओवर ऐसे साल में छूटा जिसमें निष्क्रिय आय थी। उस साल का कर शायद ज़्यादा चुकाया गया। अगर वह साल खुला है, तो संशोधित रिटर्न से रिफ़ंड मिल सकता है।
• गलती किसी बंद साल में शुरू हुई। बंद साल का कर न रिफ़ंड हो सकता है, न बदला जा सकता है, पर उसके आँकड़े फिर भी खुले वर्षों में जाने वाले कैरीओवर को तय करते हैं। किसी खुले साल के बारे में Tax Court के मामले में अदालत पिछले वर्षों के तथ्यों पर विचार कर सकती है, पर यह तय नहीं कर सकती कि बंद साल का कर ज़्यादा चुकाया गया था या नहीं (26 USC 6214(b))। सुधरी हुई रकम आगे कैसे ले जाएँ, यह तथ्यों पर निर्भर है और इसमें पेशेवर समझ चाहिए।

राज्यों की संशोधन की अपनी अवधियाँ हैं। फ़ाइल करने के बाद संशोधित होकर आया K-1 देर से आए फंड कर फ़ॉर्म में बताया गया है।

मेरे फंड ने नकद बाँटा या रीफ़ाइनेंस किया, जबकि मेरा K-1 हानि दिखाता है। क्या इससे मेरी निलंबित हानियाँ बदलती हैं?

वितरण आपका आधार घटाता है, और आधार से ऊपर का नकद कर योग्य लाभ है। वितरण अपने आप निलंबित निष्क्रिय हानियाँ मुक्त नहीं करता। जब आपने अपनी पूरी हिस्सेदारी का निपटान नहीं किया है, तब आधार से ऊपर के नकद से हुआ लाभ निष्क्रिय गतिविधि की आय है, इसलिए वह निष्क्रिय हानियाँ सोख सकता है (Publication 925)। रीफ़ाइनेंस से फंड के कर्ज़ में आपका हिस्सा भी बदल सकता है, जिससे आधार बदलता है। देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है।

फंड के बिकने पर निलंबित हानियाँ और मूल्यह्रास की वसूली (recapture) आपस में कैसे मिलती हैं?

जब आप किसी असंबंधित व्यक्ति को पूरी तरह कर योग्य बिक्री में अपनी पूरी हिस्सेदारी का निपटान करते हैं, तो उस गतिविधि की निलंबित निष्क्रिय हानियाँ आम तौर पर पूरी तरह अनुमत होती हैं (Publication 925)। हिस्सेदारी उपहार में देने से वे मुक्त नहीं होतीं: वे उसके आधार में जुड़ जाती हैं। मृत्यु पर वे केवल उतनी अनुमत होती हैं जितनी वे आधार में बढ़ोतरी (step-up) से ज़्यादा हों (Publication 925)। मुक्त हुई हानियाँ सामान्य कटौतियाँ हैं, जबकि इमारत पर लाभ का कुछ हिस्सा धारा 1250 का ऐसा लाभ (unrecaptured gain) हो सकता है जिसकी वसूली नहीं हुई, जिस पर अधिकतम 25% कर लगता है। इसलिए मुक्त हानि का एक डॉलर आपकी सामान्य दरों पर कर लगने वाली आय घटाता है, जबकि उस लाभ के एक डॉलर पर अलग, सीमित दर से कर लग सकता है। ब्योरा: फंड का अंतिम कर फ़ॉर्म।

उदाहरण

केवल उदाहरण, अमेरिकी डॉलर में। हर फंड और सिंडिकेशन एक अलग गतिविधि है, और कोई आधार या जोखिम-सीमा (at-risk) सीमा लागू नहीं होती।

दोबारा बनाया गया कैरीओवर

एक निवेशक का मौजूदा सॉफ़्टवेयर सिंडिकेशन A और B से $180,000 की निलंबित निष्क्रिय हानियाँ दिखाता है। दो साल पहले उसने कर तैयारकर्ता बदला, और सिंडिकेशन A के कैरीओवर के $60,000 कभी दर्ज नहीं हुए। उसके बाद किसी भी साल निष्क्रिय आय नहीं थी, इसलिए उसके K-1 और पुराने Forms 8582 से दोबारा बनाने पर असली कैरीओवर $240,000 निकलता है। अगर किसी भी साल निष्क्रिय आय होती, तो $60,000 का कुछ हिस्सा उसी साल इस्तेमाल हो जाता; तब कैरीओवर छोटा रहता, और अगर वह साल अब भी खुला है तो ज़्यादा चुकाए कर के लिए संशोधित रिटर्न फ़ाइल किया जा सकता था।

हेज फंड का लाभ मदद नहीं करता

इस साल उसका हेज फंड K-1 $150,000 का पूँजीगत लाभ दिखाता है। वह लाभ पोर्टफ़ोलियो आय है, इसलिए $240,000 में से कुछ भी मुक्त नहीं होता।

दूसरे सिंडिकेशन की बिक्री मदद करती है

उसी साल सिंडिकेशन C अपनी एक इमारत बेचता है और उसका K-1 $120,000 का धारा 1231 लाभ दिखाता है। C ने इमारत वर्षों तक किराये पर दी थी और वह ज़मीन नहीं है, इसलिए कोई पुनर्वर्गीकरण नियम लागू नहीं होता, और C की अपनी कोई निलंबित हानि नहीं है। Form 8582 पर यह लाभ A और B के $240,000 में से $120,000 सोख लेता है, जो उनकी हानियों के अनुपात में दोनों में बँटता है।

उसका कैलिफ़ोर्निया कैरीओवर Form FTB 3801 पर अलग से निकाला जाता है और संभवतः संघीय कैरीओवर से अलग होगा।

आपकी स्थिति अलग है?

• आपके फंड ने अपनी आख़िरी संपत्ति बेच दी, या आपने अपनी पूरी हिस्सेदारी बेच दी: देखें फंड का अंतिम कर फ़ॉर्म।
• आप या आपका जीवनसाथी रियल एस्टेट पेशेवर हो सकते हैं: देखें फंड निवेशकों के लिए रियल एस्टेट पेशेवर का दर्जा।
• आप निष्क्रिय गतिविधि और सक्रिय भागीदारी के सामान्य नियम जानना चाहते हैं: देखें व्यावसायिक हानियाँ।
• आप K-1 तैयार करने वाले स्पॉन्सर हैं: देखें रियल एस्टेट सिंडिकेशन के रिटर्न।
• आपके पास कई राज्यों के K-1 हैं: देखें फंड निवेशकों के राज्य रिटर्न।
• आप कनाडा में रहते हैं और किसी फंड या सिंडिकेशन के ज़रिए अमेरिकी रियल एस्टेट रखते हैं: देखें अमेरिकी किराये की संपत्ति वाले कनाडाई।
• आपको अपना आधार या वितरण समझना है: देखें साझेदारियों पर कर कैसे लगता है।
• आप कर तैयारकर्ता बदल रहे हैं: देखें कई फंड निवेशों के लिए CPA चुनना।
• फ़ाइल करने के बाद देर से आया या संशोधित K-1 मिला: देखें देर से आए फंड कर फ़ॉर्म।
• आपके कैरीओवर खो गए हैं, गलती किसी बंद साल में शुरू हुई, या आपके राज्य के आँकड़े मेल नहीं खाते: उन्हें दोबारा बनाने और हर फंड से मिलाने के लिए फंड निवेशकों के लिए कर मदद लें।