외국인 소유 미국 자회사: 회계 방식, 장부, 급여

외국인 소유 미국 자회사는 현금주의와 발생주의 중 무엇을 써야 하나요?

C corporation으로 과세되는 미국 자회사는 소규모 사업 납세자일 때만 세금 신고에 현금주의를 쓸 수 있습니다. 즉 직전 3개 과세연도의 연평균 총수입이 $32,000,000 이하이고 조세 회피처(tax shelter)가 아니어야 합니다(Form 1120 작성 안내, Rev. Proc. 2025-32). 설립 3년 미만인 자회사는 존속한 연도와 전신 사업체의 연도를 쓰며, 12개월보다 짧은 연도의 총수입은 연 환산합니다(section 448(c)(3)). 그 외에는 발생주의를 쓰며, 현금이 오간 때가 아니라 수익이 발생하거나 비용을 지급할 의무가 생긴 때 소득과 비용을 인식합니다. 농업 사업체와 적격 개인 서비스 법인은 별도 규정이 있으며, 소규모 사업체의 현금주의와 발생주의에서 다룹니다.

소규모 사업 납세자가 아닌 법인은 재고의 매입과 매출에도 발생주의를 써야 합니다(Form 1120 작성 안내). 또한 신고서는 장부를 따릅니다. 과세소득은 장부에서 꾸준히 쓰는 회계 방식으로 계산하며, 그 방식은 소득을 명확하게 반영해야 합니다. 장부가 발생주의인 자회사는 일반적으로 발생주의로 신고합니다. 현금주의 신고서에 발생주의 장부를 쓰는 것은 기록 관리 문제이며, 발생주의 장부와 현금주의 세금 신고서에서 다룹니다.

다음과 같으면 단순한 경우가 아닙니다.

• 모회사가 자기 형식의 월간 자료를 원하고, 급여·세금·신고가 자회사 팀이 직접 운영하지 않는 나라에서 이루어지는 경우. 회계 방식, 회계 기준, 원장과 급여 담당자, 신고 일정은 첫 결산 전에 정해야 합니다. 나중에 회계 방식을 바꾸려면 일반적으로 IRS의 동의가 필요하기 때문입니다(Form 1120 작성 안내).
• 모회사 그룹의 규모가 큰 경우. section 52와 414에 따라 하나의 고용주로 취급되는 사업체는 총수입 기준에서 한 사람으로 봅니다(section 448(c)(2)). 법인의 경우 이는 section 1563(a)에서 정의한 지배 그룹이며, 통상 적용하는 오분의 사 대신 절반 초과 소유 기준을 씁니다(section 52(a)). 모회사와 다른 자회사가 포함되는지, 외국 모회사의 미국 밖 총수입을 어떻게 다루는지는 소유 관계와 합산 규정에 달려 있습니다. 현금주의를 믿고 쓰기 전에 그룹의 사실관계를 확인하세요.
• 재고가 있거나, 모회사·대출기관·투자자가 발생주의 재무제표를 기대하는 경우.
• 모회사가 수수료나 이자를 청구하는 경우. 발생주의 법인은 발생한 금액을 Form 5472에 포함합니다(Form 5472 작성 안내). 이자 등 해외 특수관계자에게 지급하지 않은 일부 금액은 지급할 때까지 공제가 미뤄집니다. 시기 규정은 아래 장부와 신고서를 맞추는 항목에 있습니다.
• 현금주의로 시작해 나중에 발생주의를 원하거나, 총수입 기준을 넘어서는 경우. 기준을 충족하지 못한 법인은 그 해부터 발생주의로 바꿔야 합니다(Publication 538). 회계 방식 전체를 바꾸려면 IRS의 동의가 필요하며, 보통 변경 연도에 Form 3115를 제출하고 section 481(a) 조정액이 생길 수 있습니다(Form 1120 작성 안내).

첫 결산 전에 준비할 자료입니다. 설립 서류와 EIN 통지서, 모회사가 청구하고 출자할 항목의 목록, 자금 송금 내역, 모회사 그룹의 3년간 총수입, 급여 대행업체, 주 등록 서류, 모회사 그룹의 계정과목표와 결산 일정, 매달 원하는 보고 형식.

미국 신고서에 US GAAP나 모회사의 회계 기준이 필요한가요?

둘 다 필요하지 않습니다. Form 1120은 장부가 쓰는 회계 방식을 묻을 뿐 회계 기준을 지정하지 않습니다. Schedule L의 재무상태표는 장부와 일치해야 하고, Schedule M-1은 장부상 소득과 신고서상 소득을 조정합니다(Form 1120 작성 안내). 그래도 모회사의 보고 자료는 네 곳에서 신고서에 영향을 줍니다.

• Schedule M-3. 총자산이 $10,000,000 이상인 자회사는 M-1 대신 Schedule M-3를 제출하며, 규모가 더 작은 자회사는 선택할 수 있습니다(Form 1120 작성 안내). $50,000,000 미만이거나 선택해서 제출하는 경우 Part II와 III 대신 Part I과 Schedule M-1을 작성할 수 있습니다. Part I은 지배 모회사의 재무제표가 아니라 자회사 자체의 재무제표를 사용하며, 사용한 기준(US GAAP, IFRS, 법정 기준, 세무 기준 또는 기타)을 기재합니다. 자체 재무제표가 없고 외국 모회사의 재무제표에 포함되는 자회사는 "아니요"로 답하고 장부와 기록에서 출발합니다(Schedule M-3 작성 안내).
• 다른 사람을 위해 작성한 재무제표. Schedule M-3 제출자는 어떤 목적으로도 다른 종류의 손익계산서를 작성한 적이 없을 때만 세무 기준 손익계산서를 사용할 수 있으며, 경영진·채권자·주주·규제 기관을 위해 작성한 재무제표도 여기에 포함됩니다(Schedule M-3 작성 안내). 주주인 모회사를 위해 작성하는 월간 자료 때문에 이 선택이 불가능해질 수 있습니다.
• Schedule UTP. 총자산이 $10,000,000 이상이고 자회사나 특수관계자가 발행한 감사받은 재무제표에 그 영업이 나타나는 자회사는 일부 세무상 입장을 보고해야 할 수 있습니다. 특수관계자에는 US GAAP, IFRS 또는 다른 나라 기준의 연결 감사 재무제표에 자회사를 포함하는 사업체도 있으므로(Schedule UTP 작성 안내), 모회사의 감사가 영향을 줄 수 있습니다.
• 수익 인식 시기. 적용 재무제표가 있는 발생주의 납세자의 소득은 일반적으로 그 재무제표에 매출로 기록되는 때보다 늦지 않게 과세되며, 납세자의 실적을 보고하는 그룹의 재무제표도 해당합니다(section 451(b)). 어떤 재무제표가 해당하는지는 기준과 용도에 따라 다릅니다. 예를 들어 대출이나 소유주 보고에 쓰는 인증받은 GAAP 재무제표, 해외 증권 규제 기관에 제출한 IFRS 재무제표가 있습니다.

모회사가 IFRS나 현지 기준으로 보고한다면 자회사의 장부는 어떤 회계 기준을 써야 하나요?

신고서가 정해 주지 않으므로 재무제표를 읽을 사람을 기준으로 고르세요. Schedule M-3가 기준의 순위를 정하기는 하지만 우선순위를 가리는 용도일 뿐입니다. Form 10-K가 없고 세무 기준이 아닌 손익계산서가 두 개 이상이면 인증받은 것을 먼저 보고, US GAAP가 가장 앞서며 그다음이 IFRS, 그다음이 작성 안내에 나열된 다른 기준입니다(Schedule M-3 작성 안내).

두 가지 기준이 장부 두 벌이 되지 않게 하면서 장부상 순소득이 신고서와 맞게 하는 방법입니다.

1. 달러 기준 발생주의 원장 하나를 기준 장부로 둡니다.
2. 미국 계정과목을 각각 모회사 그룹 계정과목표의 한 줄에 대응시키고, 모회사에 보낼 자료는 그 원장에서 보고서로 만들며, 차이마다 서면 조정표를 둡니다.
3. 대출기관, 투자자, 감사인이 재무제표를 읽는다면 첫 결산 전에 어떤 기준과 기간을 원하는지 서면으로 물어보세요. 투자자를 위한 감사받은 재무제표와 은행 대출을 위한 재무제표를 참고하세요.

장부는 어떤 통화를 쓰고, 모회사와의 거래는 어떻게 환산하나요?

일반적으로 미국 달러입니다. 연방 세금에서 미국 거주 법인은 장부를 어떤 통화로 쓰든 달러를 기능통화로 씁니다. 자체 장부가 있는 적격 해외 지점은 다른 통화를 쓸 수 있습니다(section 985(b), 26 CFR 1.985-1(b), IRS: 외화).

각 항목은 자회사가 받거나 지급하거나 발생시킨 때의 환율로 달러로 환산합니다. 환율이 둘 이상이면 소득을 가장 적절히 반영하는 환율을 씁니다(IRS: 외화). 모회사와 관련된 모든 줄에 원래 금액, 환율, 환율 출처를 남기세요.

Form 5472는 모든 금액을 달러로 적고 사용한 환율 명세서가 필요합니다(Form 5472 작성 안내). 다른 통화로 보유한 잔액의 환차손익은 미국 장부의 외화 계정에서 다룹니다.

자회사는 어떤 결산일을 정해야 하며, 모회사의 결산일을 따라야 하나요?

자회사가 모회사의 회계연도를 따라야 한다는 일반 규정은 없습니다. 개인 서비스 법인이 아닌 법인은 역년이나 다른 회계연도를 쓸 수 있고, 신설 법인은 첫 신고서를 제출하면서 회계연도를 채택합니다. EIN 신청, 기한 연장 신청, 추정세 납부는 회계연도를 채택하는 것이 아닙니다(Form 1120 작성 안내, Publication 538).

• 장부는 회계연도를 따릅니다. 회계연도 법인은 그 기간을 기준으로 일관되게 장부를 쓰고 소득을 보고해야 합니다(Publication 538).
• 첫 신고서는 단기일 수 있습니다. 연도 중간에 설립한 법인은 존속한 기간에 대해 신고합니다(Publication 538).
• 나중에 바꾸려면 동의가 필요합니다. 법인은 일반적으로 Form 1128로 IRS의 동의를 받아야 합니다. 자동 승인을 받으려면 변경이 이루어지는 단기 기간 신고서의 기한(연장 포함)까지 제출해야 합니다(Form 1120 작성 안내, Form 1128 작성 안내).
• 모회사와 다른 연도도 가능합니다. Schedule M-3에는 손익계산서 기간을 과세연도에 맞추는 줄이 있습니다(Schedule M-3 작성 안내).

첫 신고서를 제출하기 전에 모회사의 결산 일정과 아래 미국 신고 기한을 나란히 놓고 결정하세요. 그 밖의 결산일 문제는 회계연도와 역년에 있습니다.

모회사 청구분, 대여금, 자본금은 계정과목표에서 어떻게 구분하나요?

모회사 계정을 세 그룹으로 나누고 서로 섞지 마세요. 자본, 대여금, 거래 청구분입니다. Form 5472는 대여금을 잔액으로, 거래는 범주별로 보고하며, 자회사는 각 금액을 뒷받침하는 기록을 보관해야 합니다(Form 5472 작성 안내, Form 5472). 아래 줄 번호는 이 서식의 2023년 12월 개정판 기준이므로 최신 개정판을 확인하세요.

모든 줄에 특수관계자 이름, 날짜, 통화, 환율을 표시하세요. 자회사가 신고 대상 거래를 한 특수관계자마다 Form 5472를 따로 제출하며, 특수관계자에는 모회사의 다른 회사도 포함됩니다(Form 5472 작성 안내).

어떤 청구분을 신고해야 하고 어떤 청구분에 원천징수가 필요한지는 외국 회사의 미국 자회사에 있습니다. 주식이나 대여금으로 자금을 넣는 방법은 해외에서 미국 법인에 자금 넣기에 있습니다. 전체 표시 절차는 외국인 소유 미국 회사의 장부 관리에 있습니다.

누가 장부를 쓸 수 있고, 기록은 어디에 보관해야 하나요?

아래 어느 방법으로든 장부를 쓸 수 있습니다. 자회사는 일반 세무 기록을 보관해야 합니다. 아래 예외에 해당하지 않으면, 신고서의 정확성을 입증하기에 충분한 영구 장부도 직접 또는 다른 사람을 통해 보관해야 하며, 여기에는 특수관계자와의 거래 기록이 포함됩니다(26 CFR 1.6038A-3(a)). 기록은 보관 장소 규정을 충족하면 자회사, 모회사 같은 해외 특수관계자, 제3자가 보관할 수 있습니다(1.6038A-3(b)(2)).

미국 총수입이 $10,000,000 미만인 자회사(보고 대상 특수관계 법인은 합산)나 소액 안전 기준에 해당하는 자회사에는 특별 기록 규정이 적용되지 않습니다(1.6038A-1(h) 및 (i), 기준액은 외국인 소유 미국 회사의 장부 관리에 있습니다). 일반 세무 기록과 Form 5472는 그래도 적용됩니다. 그렇지 않으면 필요한 기록은 미국에 보관해야 합니다. 다만 자회사가 해외에 보관하면서 요청받은 날부터 60일 이내에 요청받은 기록을 IRS에 제출하거나, 그 기간 안에 색인과 미국 내 보관 책임자와 함께 미국으로 옮기면 해외 보관이 가능합니다. 규정상 작성해야 하는 중요한 손익계산서는 달리 정하지 않는 한 제출 기간이 120일입니다. 특정 문서의 번역본은 요청일부터 30일 이내에 제출해야 합니다(1.6038A-3(f) 및 (b)(3)).

필요한 기록을 보관하지 않으면 Form 5472를 제출하지 않은 경우와 같은 $25,000 가산세가 부과됩니다(Form 5472 작성 안내). 보관 기간은 외국인 소유 미국 회사의 장부 관리에 있습니다.

누가 급여를 처리하며, 첫 급여를 지급하기 전에 무엇이 갖춰져야 하나요?

급여를 누가 처리하든 자회사가 고용주이며 일반적으로 급여세 책임도 자회사에 있습니다. 공인 고용 대행 업체(professional employer organization)는 예외이며 아래에서 설명합니다. 급여 업무를 외부에 맡긴 고용주도 일반적으로 세금을 포함해 그 업무에 대한 책임이 있습니다(Publication 15). 원천징수한 세금을 고의로 납부하지 않은 책임자는 납부하지 않은 신탁기금 세금의 100%를 개인적으로 부담할 수 있습니다(6672조). 임원, 이사, 주주와 그 밖에 어떤 청구서를 지급할지 통제하는 사람이 해당할 수 있으며, IRS는 일반적으로 신고서 제출일과 다음 April 15일 중 늦은 날부터 3년 안에 이를 부과할 수 있습니다(IRS: 신탁기금 회수 가산세, IRM 5.19.14). 신탁기금 회수 가산세를 참고하세요.

첫 급여를 지급하기 전에 필요한 것입니다.

1. 자회사의 EIN. 모든 급여 신고서와 납부에 사용합니다(Publication 15).
2. 직원마다: 신원과 취업 자격을 확인하는 Form I-9 작성본, 이름과 사회보장번호(SSN)(ITIN으로 대신할 수 없음), 첫 급여 지급부터 적용되는 서명된 Form W-4가 필요합니다(IRS: 직원 채용). SSN을 기다리는 직원은 Form W-2에 "Applied For"로 기재합니다(전자 제출 시에는 영으로 채움). W-4가 없으면 독신 또는 부부 개별 신고로 보고 원천징수하며 2~4단계는 기재하지 않습니다(Publication 15).
3. 주 계정: 대부분의 고용주는 연방과 주 실업세를 모두 내며, 모든 신규 직원을 주 신규 채용 등록처에 신고해야 합니다(Publication 15). 주 등록은 주마다 다릅니다.
4. 전자 납부: 연방 급여세 납부는 전자 자금 이체로 해야 합니다(IRS: 고용세 납부 기한).

첫 직원을 자세히 알아보려면 급여 지급 시작하기를 참고하세요. 해외에서 파견한 직원은 해외 직원을 미국에 파견하기를 참고하세요.

외국인 소유 미국 자회사는 어떤 연간 신고(Form 1120, Form 5472, 급여)를 해야 하나요?

적어도 다음을 자회사 자체 명의로 제출합니다(Form 1120 작성 안내, Form 5472 작성 안내).

모회사에 수수료, 이자, 로열티를 지급하면 Form 1042와 Form 1042-S가 추가될 수 있고, 이자나 로열티 같은 미국 원천 지급에는 유효한 Form W-8BEN-E가 조세조약 세율이나 면제를 뒷받침하지 않는 한 30%를 원천징수해야 할 수 있습니다. 원천징수했어야 할 세금에 대해서는 자회사가 개인적으로 책임을 집니다(Publication 515). 외국 회사의 미국 자회사를 참고하세요.

장부는 매년 세금 신고서와 어떻게 맞추나요?

신고서는 결산을 마친 장부로 다음 순서에 따라 작성합니다.

1. 결산하고 잔액을 맞춥니다. 과세연도 말에 결산하고, 은행과 급여 계정을 대사하며, 모회사의 각 잔액을 모회사 자체 기록과 일치시킵니다.
2. 소득과 공제를 Form 1120으로 옮깁니다. Schedule L은 장부상 재무상태표를 보여 주며 장부와 일치해야 합니다(Form 1120 작성 안내).
3. 장부와 신고서를 조정합니다. Schedule M-1, 규모가 큰 자회사는 M-3의 필수 부분이 장부상 소득과 신고서상 소득을 연결합니다. 세법이 시기를 다르게 보는 항목, 예를 들어 모회사에 청구되어 발생했지만 연말에 지급하지 않은 금액이 여기에 들어갑니다. 해외 특수관계자에게 지급할 금액은 법에 따라 규정이 그 사람이 소득을 보고하는 때에 맞춰 공제 시기를 정하도록 되어 있습니다(section 267(a)(3)). 규정에 따르면 이자나 미국 원천 임차료·로열티 같은 미지급 금액의 공제는 일반적으로 지급할 때까지 미뤄집니다. 해외에서 수행한 용역 수수료처럼 이자가 아닌 해외 원천 금액은 미국 내 사업과 실질적으로 연결된 소득이 아닌 한 일반적으로 이 규정 밖이며, 조세조약이 결과를 바꿀 수 있습니다(26 CFR 1.267(a)-3). 어느 쪽이 적용되는지는 청구분마다 유형과 원천에 달려 있습니다.
4. 모회사 계정으로 Form 5472를 작성합니다. 달러 금액, 환율 명세서, 장부가 발생주의일 때는 발생한 금액을 사용합니다(Form 5472 작성 안내).

총수입과 총자산이 모두 $250,000 미만인 자회사는 Schedule K의 질문 13에 "예"로 답하면 Schedule L, M-1, M-2를 생략할 수 있습니다. 장부를 모회사 기록과 맞출 수 없거나 처음 몇 달이 기록되지 않은 자회사는 신고서를 작성하기 전에 이를 바로잡아야 합니다. 누락된 외국인 소유자 신고를 위한 장부 재구성을 참고하세요.

예시

모든 금액과 선택은 설명을 위한 것입니다. 별도 표시가 없으면 금액은 미국 달러입니다.

독일 모회사가 델라웨어 자회사를 설립하는 경우

독일 모회사가 8월 15일에 델라웨어 자회사를 설립합니다. 첫 정식 연도 매출은 $2,000,000로 예상하고 직원은 8명입니다. 자회사 자체의 총수입은 현금주의 한도보다 훨씬 적지만 모회사의 다른 회사가 기준에 포함될 수 있으므로, 첫날부터 달러 기준 발생주의로 장부를 씁니다. 급여 대행업체가 자회사의 EIN으로 급여를 처리하며, Form 8655를 제출한 보고 대리인입니다. 역년을 채택했으므로 첫 신고서는 8월 15일부터 12월 31일까지를 다루고 다음 4월 15일이 기한입니다. 모회사가 요구하는 유로 형식의 자료는 달러 원장에서 만드는 월간 보고서입니다.

일본 모회사가 자금을 빌려주는 경우

일본 모회사가 대여금으로 ¥30,000,000를 송금합니다. 송금일에 ¥150이 $1이므로 자회사는 모회사에서 빌린 $200,000 대여금으로 기록하고, 분개에 엔화 금액과 환율을 남깁니다. 조건이 대여금임을 뒷받침한다면 자본금과 따로 둡니다. 기초와 기말 잔액이 Form 5472에 들어가고, 상환액은 배당과 따로 관리합니다. 엔화로 다른 환율에 상환하면 외화 손익 문제가 생깁니다.

인도 모회사가 용역비를 청구하는 경우

인도 모회사가 자회사에 그해 $400,000를 청구합니다. $300,000는 엔지니어링 용역이고 $100,000는 다시 청구한 비용입니다. 원장에는 각각에 대한 모회사 하위 계정이 하나씩 있고, 청구서마다 날짜, 통화, 환율이 있습니다. 연말에 용역 청구분 중 $50,000가 미지급입니다. 다시 청구한 비용은 자회사의 과세소득에 반영되는 금액이라고 가정합니다(35번 줄). 발생주의에서는 Form 5472가 지급 여부와 관계없이 $400,000 전체를 포함합니다. 공제 가능성은 별도의 판단입니다. 엔지니어가 인도에서 일했다면 수수료는 해외 원천이며, 미지급 $50,000는 일반적으로 해외 특수관계자에게 지급할 금액에 대한 시기 규정 밖입니다. 미국에서 일했다면 수수료는 일반적으로 미국 원천이며, 그 소득이 모회사의 미국 내 사업과 실질적으로 연결되어 있지 않는 한 공제는 지급할 때까지 미뤄집니다. 조세조약이 미국 원천 결과를 바꿀 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 자회사를 설립했고 모회사가 자기 형식의 월간 자료를 원하며, 급여·세금·신고가 직접 운영하지 않는 나라에서 이루어지는 경우: 회계 방식, 회계 기준, 원장과 급여 담당자, 미국 신고 일정은 첫 결산 전에 정해야 합니다. 나중에 회계 방식을 바꾸려면 일반적으로 Form 3115가 필요하기 때문입니다. 장부 관리 도움을 받으세요.
• 자회사, 지점, LLC 중 무엇으로 할지 또는 자금을 어떻게 넣을지 아직 정하지 않은 경우: 미국에 진출하는 외국 회사를 참고하세요. 해외에서 운영하는 회사의 EIN, 미국 주소, 등록 대리인, 은행 계좌는 미국 사업 주소와 은행 계좌에 있습니다.
• 자회사가 모회사에 수수료, 이자, 로열티를 지급하는 경우: 원천징수, W-8 서식, 가격 설정은 외국 회사의 미국 자회사에 있으며, 국경 간 세금 도움도 받을 수 있습니다.
• 미국 회사가 단일 구성원 LLC이거나, 모회사 없이 해외의 한 사람이 법인을 소유한 경우: 외국인 소유 미국 회사의 장부 관리를 참고하세요.
• 장부를 바탕으로 Form 1120과 Form 5472를 작성해야 하는 경우: 신고 대행인이 요청하는 자료는 외국인 소유 법인을 위해 신고 대행인에게 필요한 자료에 있으며, 법인 세금 도움을 받으세요.
• 장부가 몇 달 밀렸거나 모회사 원장에만 있거나 Form 5472를 놓친 경우: 누락된 외국인 소유자 신고를 위한 장부 재구성과 놓친 Form 5472와 가산세 구제를 참고하고 장부 관리 도움을 받으세요.
• 투자자, 대출기관, 감사인이 정해진 회계 기준의 재무제표를 원하는 경우: 투자자를 위한 감사받은 재무제표를 참고하세요.
• 소규모 사업체의 일반적인 현금주의·발생주의 규정을 알고 싶은 경우: 소규모 사업체의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.