외국인 소유 미국 LLC·법인의 장부 관리

외국인 소유 미국 LLC나 법인의 장부에는 무엇이 있어야 하나요?

외국인이 소유한 미국 LLC나 법인은 수입·공제·세액공제를 정확하고 완전하게 기록한 장부를 영구적으로 보관해야 하며, 소유주 및 기타 특수관계자와 거래한 내역을 보여 주는 기록도 갖춰야 합니다. 미국 세금 납세 의무가 있거나 정보 신고서를 제출해야 하는 모든 사람은 장부를 보관해야 합니다(26 CFR 1.6001-1). 외국인 소유라면 회사가 누구와, 얼마에, 왜 거래했는지 보여 줄 의무가 더해집니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-3).

이 의무는 "보고 대상 법인(reporting corporation)"에 적용됩니다. 한 외국인이 연중 어느 때든 의결권 또는 가치의 25% 이상을 직접 또는 간접으로 보유한 미국 법인이 여기에 해당합니다. 한 외국인이 단독으로 소유하고 법인으로 과세받기를 선택하지 않은 미국 LLC도 이 규정에서만큼은 법인으로 봅니다. 법인으로 과세받기를 선택한 LLC는 이 규정에서도 일반 법인입니다. 보고 대상 법인은 신고 대상 거래가 있었던 특수관계자마다 Form 5472를 제출하며, 장부는 이 서식의 모든 수치를 뒷받침해야 합니다.

소유주 자금이 개인 계좌나 해외 계좌를 거치는 경우, 회사가 본인의 다른 회사·가족·외국 모회사와 거래하는 경우, 몇 년치 장부나 Form 5472 제출이 빠진 경우, 직원이 있거나 판매세를 징수하거나 두 번째 소유주가 생기는 경우는 간단한 사례가 아닙니다. 이런 경우에는 신고서를 작성하기 전에 전문가가 장부를 검토해야 할 수 있습니다.

먼저 모을 자료는 다음과 같습니다. 설립 서류, 운영 계약서 또는 주주 명부, EIN 통지서, 설립 이후 모든 은행·카드 명세서(회사 비용을 대신 낸 개인 계좌나 해외 계좌 포함), 본인과 회사 사이의 모든 이체 목록, 특수관계 회사나 가족과의 계약서와 대여 계약서, 이전 신고서입니다.

장부는 미국 세금 신고서에도 쓰입니다. 외국인 소유 단일 구성원 LLC는 자체 소득세 신고서가 없지만, 신고 대상 거래가 있는 해에는 대부분 비어 있는 형식상의 Form 1120(pro forma)에 Form 5472를 첨부해 제출합니다(Form 5472 작성 안내, 자세한 내용은 외국인 소유 단일 구성원 LLC의 신고). 외국인 소유 법인은 같은 해에 Form 1120에 Form 5472를 첨부합니다(Form 1120 작성 안내). 소유주가 이익에 대해 미국 세금을 내야 하는지는 별개의 문제입니다. 외국인 소유주가 미국 세금을 내야 하는 경우를 참고하세요.

장부는 누가 관리하나요? 본인, 미국 장부 담당자, 해외 회계사 중에서 정해야 하나요?

누구든 할 수 있습니다. 기록 규정은 거래를 누가 입력해야 하는지 정하지 않기 때문입니다. 법령은 회사가 기록을 직접 보관하거나 다른 사람에게 보관하게 할 수 있다고 정합니다(26 USC 6038A(a)). 시행규칙은 아래 보관 장소 요건을 충족하면 회사, 외국 특수관계자(대개 소유주), 제3자 중 누가 기록을 보유해도 된다고 정합니다(26 CFR 1.6038A-3(b)(2)). 기록이 없을 때의 가산세는 기록을 보관한 사람이 아니라 회사가 부담합니다(26 USC 6038A(d)).

선택 기준은 세법이 아니라 실무 여건입니다.

소프트웨어와 채용 선택은 직접 장부 관리 vs 장부 담당자 고용에서 설명합니다. 장부 담당자의 실수로 가산세가 나온 경우는 장부 담당자의 실수와 가산세 부담을 참고하세요.

소유주 거래 중 어떤 것이 Form 5472에 들어가며, 장부에는 어떻게 표시해야 하나요?

Form 5472는 회사와 특수관계자 사이의 거래를 보고합니다. 거래란 돈이나 재산의 모든 판매·대여·선지급·출자·기타 이전과 모든 용역을 말하며, 문서로 남겼는지는 상관없습니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)). 외국 특수관계자와의 거래 중 무엇을 보고하는지는 사업체 유형에 따라 다릅니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(3) 및 (4)).

Part IV~VI는 Form 5472의 구역입니다. Part IV는 금전 거래, Part V는 외국인 소유 LLC의 그 밖의 거래, Part VI는 현금이 아닌 거래와 정상 가치보다 낮은 거래를 적습니다. 어떤 항목이 열거된 유형에 해당하는지는 사실관계에 따라 달라질 수 있으므로, 거래 내역표에서 빼기 전에 세금 신고 준비자에게 확인받으세요.

Part IV와 Part VI에서는 외국 특수관계자와의 한 건 또는 연속된 거래의 합계가 $50,000 이하이면 그 금액 "이하"로 보고할 수 있습니다(Form 5472 작성 안내). Part V 작성 안내에는 이런 간편 방식이 없으므로 해당 항목은 실제 금액으로 적어야 합니다. 그래도 IRS가 기록을 요구할 수 있으므로 원장에는 모든 항목이 있어야 합니다.

장부에 표시하는 방법은 다음과 같습니다.

• 소유주와 모든 특수관계인·특수관계 회사의 연락처 항목을 만드세요. 이름, 주소, 세법상 거주 국가, 납세자 번호(있는 경우), 사업 내용, 회사와의 관계를 저장합니다. Form 5472가 요구하는 정보입니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(2)).
• 거래마다 유형을 표시하세요. 판매, 매입, 임대, 사용료, 용역, 수수료, 대여, 이자, 출자, 분배 중 하나입니다.
• 모든 줄에 원래 통화 금액, 환율, 미국 달러 금액을 저장하세요.
• 특수관계자별, 연도별 보고서를 뽑으세요. 신고 대상 거래가 있는 특수관계자마다 Form 5472를 따로 제출해야 합니다(26 CFR 1.6038A-2(a)(1)).

거래 내역표 구성과 신고 대상 이체의 범위는 외국인 소유 LLC의 거래 기록에 있습니다.

소유주가 넣은 돈과 뺀 돈은 어떻게 기록하나요?

같은 이체도 실제 조건에 따라 출자, 대여, 대가 지급 중 하나가 됩니다. 돈이 오가기 전에 조건을 서면으로 합의하고 장부에 그대로 드러나게 하세요. 각각이 Form 5472에서 무엇을 뜻하는지는 위의 표에 있습니다.

법인은 외국인 주주의 자본 출자, 배당, 대여금에 대한 미국 세금상 처리를 입증하는 서류를 보관해야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(a)(3), Example 2). 대여금은 Part IV에 잔액으로 보고하며, 자본 출자와 배당은 Part IV에 별도 줄이 없습니다.

대여와 출자 중 무엇으로 볼지는 LLC에 대한 소유주 출자 또는 대여에서, 해외에서 법인에 자금을 넣는 방법은 해외에서 미국 법인에 자금 넣기에서, 친척에게서 받은 돈은 해외 가족이 보낸 돈에서 설명합니다. 외국인에게 지급하는 미국 원천 이자·배당·임대료 등에는 미국 원천징수가 적용될 수 있고, 지급하는 회사가 원천징수했어야 할 세금에 대한 책임을 집니다(26 USC 1441, 26 USC 1442, 26 USC 1461). 어떤 경우인지는 외국인 소유주의 보수 지급에서 확인하세요.

본인의 다른 회사, 가족, 외국 모회사에 지급하는 돈은 어떻게 처리하나요?

본인의 다른 회사, 가족, 외국 모회사에 지급하는 돈은 특수관계자 거래이므로 본인과의 거래와 같은 방식으로 처리합니다. Form 5472는 다음을 특수관계자로 봅니다. 25% 이상을 보유한 외국인 소유주, 세법의 가족 관계·지배 관계 기준에 따라 회사 또는 그 소유주와 특수관계에 있는 사람, 세법 section 482 기준에 따라 특수관계에 있는 사람입니다(Form 5472 작성 안내).

가족 관계 기준에는 형제자매, 배우자, 직계존속(부모, 조부모와 그 윗세대), 직계비속(자녀, 손자녀와 그 아랫세대)이 포함됩니다. 지배 관계 기준에는 소유주가 절반을 넘게 보유한 회사가 포함되며, 소유주 가족이 보유한 주식도 합산합니다. 예를 들어 미국 회사에 비용을 청구하는 해외 자매 회사가 있습니다(26 USC 267(b) 및 (c)). 미국인인 친척이나 회사는 국내 특수관계자입니다. Part IV~VI에는 이런 거래가 항목별로 나오지 않지만, 해당 특수관계자에 대해 Form 5472를 따로 제출해야 할 수 있고 장부에는 이 거래를 계속 기록해야 합니다(Form 5472 작성 안내).

각각을 특수관계자로 표시하세요. 친척에게 일한 대가로 주는 수수료는 용역 대가입니다. 자매 회사 직원이나 사무실의 무상 지원은 정상 가치보다 낮은 거래이므로 추정 가치와 함께 설명합니다(Part VI). 계약서, 청구서, 근무 시간 기록, 가격을 정한 과정을 보여 주는 자료를 보관하세요. 시행규칙의 기록 목록에는 외국 특수관계자가 이런 거래에 관해 보유한 기록도 포함됩니다(26 CFR 1.6038A-3(a)(1) 및 (c)(2)).

미국 은행 계좌를 따로 만들어야 하나요?

Form 5472나 기록 규정에는 계좌를 개설하라는 요건이 없습니다. 다만 IRS는 새로 시작하는 사업이 사업용 당좌예금 계좌를 열고 개인 계좌와 분리하라고 안내합니다(Publication 583). 법이 아니라 안내이지만, 이렇게 하면 회사의 모든 거래가 회사 명세서에 드러납니다. 은행과 결제 플랫폼은 자체 기준을 두고 있습니다. 해외에서 미국 주소와 은행 계좌 마련하기를 참고하세요.

회사 비용을 본인의 계좌나 카드로 낸 경우, 각 결제는 본인이 회사를 대신해 회사에 돈을 이전한 거래일 수 있습니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)). 그렇다면 결제일 기준 그날의 환율로 기록하고 명세서를 보관하세요. 출자가 되는지 본인에게 받을 금액이 되는지는 조건에 달려 있습니다. 개인 카드로 낸 사업 비용을 참고하세요.

고객이 본인의 개인 계좌나 해외 계좌로 돈을 보낸 경우에도 그 돈은 회사 수입일 수 있습니다. 장부는 회사의 총소득을 입증해야 하기 때문입니다(26 CFR 1.6001-1(a)). 판매와 회사에 전달한 금액을 기록하세요. 플랫폼 정산금은 외국인 소유 LLC의 마켓플레이스 정산금에서 설명합니다.

해외 계좌를 보유한 회사에는 자체 FBAR 신고 의무가 있을 수 있습니다. 회사 해외 계좌의 FBAR를 참고하세요.

장부는 어떤 통화로 쓰고, 신고서에는 어떤 환율을 쓰나요?

미국 달러로 쓰되, 각 줄에 원래 통화를 저장합니다. Form 5472의 금액은 미국 달러여야 하고 사용한 환율을 밝히는 명세서를 붙여야 하며(26 CFR 1.6038A-2(c)), 작성 안내는 환율 일람표도 요구합니다(Form 5472 작성 안내).

IRS는 일부 적격 사업 단위(qualified business unit, 자체 장부를 가진 사업의 독립 단위)를 제외한 모든 납세자의 기능 통화가 달러라고 설명합니다. 전적으로 해외에서 현지 통화로 운영하는 회사는 여기에 해당할 수 있으며, 세금 신고 준비자가 판단해야 합니다(IRS: 외화).

각 항목은 회사가 받거나 지급하거나 발생시킨 시점에 통용되던 환율로 환산하세요. IRS는 공식 환율을 정해 두지 않았으며, 공시된 환율을 일관되게 사용하면 일반적으로 인정합니다(IRS: 환율). 모든 줄에 환율의 출처를 남기세요. Form 5472의 환율 일람표는 이 줄들에서 나옵니다. 외화 잔액의 환차익과 환차손은 미국 장부의 외화 계좌에서 설명합니다.

기록은 미국에 보관해야 하나요? 영어로 써야 하나요?

특수관계자 거래와 관련된 기록은 소규모 회사 예외에 해당하거나 해외 보관 요건을 충족하지 않는 한 미국에 보관해야 합니다.

법인은 미국 총수입이 $10,000,000 미만이거나, 외국 특수관계자와의 총지급액과 총수령액이 $5,000,000 이하이면서 미국 총소득의 10% 미만이면 이 특별 기록 규정의 적용을 받지 않습니다. 다만 Form 5472 제출 의무나 일반 세금 기록 의무는 그대로입니다. 서로 특수관계에 있는 보고 대상 법인은 합산해서 계산합니다. 과세 방식을 선택하지 않은 외국인 소유 LLC는 두 예외 모두 쓸 수 없습니다(26 CFR 1.6038A-1(h) 및 (i)).

예외가 없을 때, 평소 미국에 보관하지 않는 기록은 두 가지 중 하나를 해야 합니다. IRS가 요청한 날부터 60일 안에 요청받은 원본이나 사본을 IRS에 전달하거나, 그 기간 안에 색인 및 미국 내 보관 책임자와 함께 기록을 미국으로 옮겨야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(f)).

그 밖의 기록은 다른 언어로 두어도 됩니다. 다만 요청을 받으면 30일 안에 특정 문서의 영어 번역본을 제출해야 합니다(26 CFR 1.6038A-3(b)(3)). Form 5472에 첨부하는 명세서는 영어여야 합니다(26 CFR 1.6038A-2(c)).

현금주의와 발생주의 중 Form 5472는 무엇을 지급·수령으로 보나요?

발생주의 회사는 특수관계자 금액을 지급한 때만이 아니라 발생한 때 계산합니다. 시행규칙과 작성 안내 모두 발생주의 회사는 발생한 지급액과 수령액을 쓰도록 하며, 작성 안내는 Part IV와 Part VI에서 "지급"과 "수령"에 발생한 금액이 포함된다고 덧붙입니다(Form 5472 작성 안내, 26 CFR 1.6038A-2(b)(10)). 연말까지 지급하지 않은 특수관계 회사의 청구서는 그해의 특수관계자 기록에 속합니다.

현금주의 회사의 규칙은 덜 분명합니다. Part IV와 Part VI의 안내는 발생주의 회사로 한정되지 않지만, 일반 규칙과 시행규칙은 발생주의 회사만 언급합니다. 세금 신고 준비자가 달리 말하기 전까지는 특수관계 회사의 청구서를 지급일뿐 아니라 청구일 기준으로도 따로 목록으로 만들어 두세요. 원장 자체는 회사의 회계 방식을 따릅니다.

대여금은 각 선지급액의 합계가 아니라 기초 잔액과 기말 잔액 또는 월평균 잔액으로 보고합니다. 장부와 세금 신고서는 같은 회계 방식을 써야 합니다(Publication 583). 소규모 사업의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.

발생한 금액을 Form 5472에 보고했다고 해서 그 금액을 언제 공제받는지가 정해지는 것은 아닙니다. 소유주에게 발생한 이자처럼 외국 특수관계인에게 줄 금액은, 법령에 따라 예외를 제외하고는 실제로 지급한 때에만 지급 회사가 공제할 수 있도록 시행규칙에서 정하게 되어 있습니다(26 USC 267(a)(3)). 세금 신고 준비자에게 미지급 특수관계자 잔액과 각각의 용도를 전달하세요.

기록은 얼마나 오래 보관해야 하고, 기록이 없으면 어떤 비용이 드나요?

특수관계자 거래에 중요할 수 있는 동안 기록을 보관하세요. 해당 연도 세금에 대해 IRS가 세금을 부과하거나 징수할 수 있는 기간보다 짧아서는 안 됩니다(26 CFR 1.6038A-3(g), 26 CFR 1.6001-1(e)).

기록이 없으면 회사에 세 가지 비용이 생길 수 있습니다.

• Form 5472를 올바르게 제출하지 않았거나 시행규칙이 요구하는 기록을 보관하지 않은 과세연도마다 $25,000. 시행규칙은 이 가산세를 특수관계자 한 곳당 연 1회 부과하므로, 특수관계자가 둘이면 가산세도 둘일 수 있습니다. 내용이 크게 빠진 서식은 제출하지 않은 것으로 봅니다(26 USC 6038A(d), 26 CFR 1.6038A-4).
• IRS 통지서를 받은 날부터 90일이 지난 뒤에도 미이행 상태가 계속되면, 특수관계자마다 30일 기간 또는 그 일부가 지날 때마다 추가로 $25,000.
• 외국 특수관계자와의 거래에 관한 기록을 IRS가 소환했는데 기록을 보관하지 않아 제출할 수 없으면, IRS가 그 거래의 공제액이나 비용을 재량으로 정할 수 있습니다(26 USC 6038A(e)).

누락된 연도와 가산세 구제는 Form 5472 미제출과 가산세 구제에서 설명합니다.

델라웨어 등 미국 신규 회사는 첫해에 무엇을 준비해야 하나요?

다음 순서로 준비하세요.

1. 설립일부터 장부를 시작하고, 설립 수수료와 소유주의 첫 출자금을 기록합니다(신규 LLC 장부 설정하기).
2. 사업용 계좌를 엽니다. 첫 이체 전에 소유주 출자금, 분배금, 소유주 대여금용 계정을 따로 만들고, 특수관계자 연락처와 구분 표시를 만들어 둡니다.
3. 소유주 이체는 발생할 때마다 기록합니다(날짜, 금액, 통화, 환율, 구분). 출자나 대여 조건은 먼저 서면으로 정해 둡니다.
4. 매달 은행 계좌와 소유주 계좌를 대사합니다(규정이 아니라 권장 관행입니다). 연말에는 특수관계자 보고서를 뽑고 환율 일람표를 저장합니다.

Form 5472는 회사 신고서와 함께, 연장 기한을 포함한 그 신고서의 기한까지 제출합니다. 일반적으로 과세연도 종료 후 넷째 달 15일이며 역년 기준으로는 4월 15일입니다. 그 날짜까지 Form 7004(사업체 신고 기한 연장 신청서)를 제출하면 최대 6개월 더 연장됩니다(Form 5472 작성 안내, Form 1120 작성 안내, Form 7004 작성 안내). 외국인 소유 LLC가 제출하는 방법은 외국인 소유 단일 구성원 LLC의 신고에 있습니다.

첫 번째 항목에 나온 사례 중 하나라도 해당하면 첫 신고서를 내기 전에 미국 장부 담당자를 두는 것이 좋습니다. 거래 내역표가 없는 해가 있거나 소유주 자금이 개인 계좌나 해외 계좌를 거쳤다면, 모든 이체에 대해 날짜가 있는 증빙을 다시 만들어야 합니다. 두 번째 소유주가 생기면 단일 구성원 LLC 규정의 전제인 "단독 소유" 상태가 끝납니다(Form 5472 작성 안내). 그러면 법인으로 과세받겠다고 선택하지 않는 한 그 LLC는 파트너십이 됩니다(26 CFR 301.7701-3(b)(1)).

예시

아래 예시는 설명용입니다. 다른 통화를 밝히지 않은 금액은 미국 달러입니다. 각 사례에서 소유주는 미국 시민이나 미국 세법상 거주자가 아니며, 법인으로 과세받기를 선택한 LLC는 없습니다.

델라웨어 단일 구성원 LLC를 가진 해외 디자이너

텔아비브에 사는 디자이너가 델라웨어 단일 구성원 LLC를 소유하고 있습니다. 특수관계가 아닌 고객에게 US$80,000를 청구하므로 이 매출은 특수관계자 거래가 아니며 Form 5472에 적지 않습니다. 디자이너는 개인 카드로 셰켈을 결제해 US$6,000어치 소프트웨어를 샀습니다. 장부 담당자는 각 결제를 해당 날짜에 맞춰 셰켈 금액, 그날 공시 환율, 미국 달러 금액과 함께 소프트웨어 비용으로 입력하고, 사전에 합의한 대로 출자금 또는 LLC가 디자이너에게 갚을 금액으로도 기록합니다. 출자금이면 Part V 명세서에 들어가고, 대여금이면 대여 잔액이 늘어납니다. 어느 쪽이든 셰켈 환율은 환율 일람표에 들어갑니다.

자매 회사에서 구매하는 법인

선전에 사는 소유주의 와이오밍 C corporation이 홍콩 자매 회사에서 US$40,000 상당의 용역을 US$10,000짜리 청구서 네 장으로 구매합니다. 각 청구서는 특수관계자 매입이며, 날짜, 원래 통화 금액, 환율과 함께 보관합니다. 이 법인이 미국 세금상 발생주의를 쓰고 용역이 연말에 제공되었다고 가정하면, 다음 해 초에 지급한 그 청구서는 용역을 제공받은 해의 특수관계자 기록에 속합니다. 그 비용을 그해에 공제받을 수 있는지는 위에서 설명한 대로 세금 신고 준비자가 판단합니다. 이 서식에서는 US$50,000 이하인 금액을 "$50,000 이하"로 보고할 수 있지만, 원장에는 모든 청구서가 있어야 합니다.

미국 LLC에 자금을 대는 밴쿠버 소유주

밴쿠버의 소유주가 미국 단일 구성원 LLC에 모두 US$25,000를 네 차례 이체합니다. 1월 15일 US$5,000, 3월 3일 US$8,000, 6월 20일 US$7,000, 9월 9일 US$5,000입니다. 11월 14일에는 LLC가 US$10,000를 돌려보냅니다. 모든 이동에는 날짜, 금액, 구분이 필요합니다. 네 번의 이체는 출자금이고 돌려준 돈은 분배금입니다. LLC는 다섯 건을 모두 Part V 명세서에 적고, 캐나다 달러에서 환산한 금액은 환율 일람표에 넣습니다. 미국 LLC 소유주에게 적용되는 캐나다 규정은 미국 LLC를 가진 캐나다 소유주를 참고하세요.

상황이 다르다면?

• 회사가 한 해 이상 거래 내역표 없이 운영되었거나 소유주 자금이 개인 계좌나 해외 계좌를 거쳤습니다. 신고 전에 이체마다 날짜가 있는 증빙을 다시 만들어야 할 수 있습니다. 놓친 외국인 소유주 제출 서류에 대한 장부 재작성과 장부 관리 서비스를 참고하세요.
• 첫 Form 5472 제출 기한이 되었거나, 제출을 놓쳤거나, 통지서를 받았습니다. 제출은 해당 연도의 장부에 달려 있습니다. Form 5472 미제출과 가산세 구제와 해당 연도의 밀린 장부 정리를 참고하세요.
• 해외 회계사가 미국 장부를 관리하지만 미국 달러로 쓰지 않거나 소유주 이체에 구분 표시가 없습니다. 앞으로의 장부와 지난 연도의 장부 모두 원장을 변환하고 구분 표시를 달아야 할 수 있습니다. 미국 장부 관리를 참고하세요.
• 회사에 직원, 판매세, 두 번째 소유주가 생깁니다. 급여와 판매세는 매달 기록할 일이 늘어납니다. 월별 장부 관리를 검토해 보세요. 두 번째 소유주가 생기는 경우는 외국인 공동 소유주가 있는 회사를 참고하세요.
• 회사가 외국 회사의 미국 자회사이거나 마켓플레이스를 통해 판매합니다. 외국 모회사를 둔 미국 자회사의 장부와 외국인 소유 LLC의 마켓플레이스 정산금을 참고하세요.
• 본인에게 보수를 지급하려 하거나, 세금 신고 준비자가 법인 신고서의 근거가 되는 장부를 요청합니다. 외국인 소유주의 보수 지급과 외국인 소유 법인에 대해 세금 신고 준비자가 필요로 하는 자료를 참고하세요.
• 미국에 거주하거나, 영주권이 있거나, 부부 합산 신고 선택이 적용 중입니다. 미국 시민권자, 영주권 테스트나 실질 체류 테스트로 미국 세법상 거주자가 된 사람, section 6013(g) 또는 (h) 부부 합산 신고 선택이 적용 중인 개인은 이 규정에서 외국인이 아니므로 Form 5472가 적용되지 않을 수 있습니다(IRS: 세법상 거주 지위, 26 CFR 1.6038A-1(f)(1)). 국경 간 세무를 참고하세요.