À qui s'adresse cette page
- Sociétés étrangères qui créent une filiale américaine imposée comme une société
- Équipes financières de la société mère qui fixent la méthode, la norme, la devise et la fin d'exercice avant la première clôture
- Propriétaires qui décident qui s'occupe du grand livre, de la paie et des déclarations de la filiale
Non traité ici
- Ce que produit une filiale en propriété exclusive, la retenue sur les frais facturés par la société mère et les prix de transfert
- Succursale, filiale ou LLC, et financement par actions ou par prêt
- Les différences entre les IFRS ou les règles locales et les US GAAP
- Les employés envoyés de l'étranger, et les règles fiscales des États et des administrations locales
Une filiale américaine en propriété étrangère doit-elle utiliser la méthode de caisse ou la méthode d'exercice?
Une filiale américaine imposée comme une société de type C ne peut utiliser la méthode de caisse à des fins fiscales que s'il s'agit d'un petit contribuable : des recettes brutes annuelles moyennes de 32 000 000 $ ou moins pour les trois années d'imposition précédentes, et ne pas être un abri fiscal (instructions du formulaire 1120; Rev. Proc. 2025-32). Une filiale qui existe depuis moins de trois ans utilise les années qu'elle a, avec celles de tout prédécesseur, et les recettes d'une année de moins de 12 mois sont ramenées à l'année (article 448(c)(3)). Sinon, elle utilise la méthode d'exercice, qui compte les revenus et les dépenses lorsqu'ils sont gagnés ou dus, et non lorsque l'argent circule. Les entreprises agricoles et les sociétés de services personnels admissibles suivent des règles distinctes, traitées dans méthode de caisse ou méthode d'exercice pour une petite entreprise.
Une société qui n'est pas un petit contribuable doit aussi utiliser la méthode d'exercice pour les achats et les ventes de stocks (instructions du formulaire 1120). Et la déclaration suit les livres : le revenu imposable est calculé selon la méthode que les livres utilisent régulièrement, et cette méthode doit refléter clairement le revenu. Une filiale dont les livres suivent la méthode d'exercice produit généralement sa déclaration selon cette méthode; tenir des livres selon la méthode d'exercice avec une déclaration selon la méthode de caisse est une question de registres traitée dans livres selon la méthode d'exercice et déclaration selon la méthode de caisse.
Le cas cesse d'être simple lorsque :
- La société mère veut des chiffres mensuels dans son propre format, et la paie, l'impôt et les déclarations se retrouvent dans un pays où son équipe n'est pas établie. La méthode, la norme, la personne qui tient le grand livre et la paie, et le calendrier des déclarations sont des décisions à régler avant la première clôture, car changer la méthode plus tard exige généralement le consentement de l'IRS (instructions du formulaire 1120).
- Le groupe de la société mère est important. Les entreprises traitées comme un seul employeur selon les articles 52 et 414 comptent comme une seule personne pour le critère des recettes (article 448(c)(2)). Pour des sociétés, c'est un groupe contrôlé, défini à l'article 1563(a), avec un critère de détention de plus de la moitié au lieu des quatre cinquièmes habituels (article 52(a)). Savoir si la société mère et ses autres filiales comptent, et comment traiter les recettes d'une société mère étrangère hors des États-Unis, dépend des faits de propriété et des règles d'agrégation : obtenez les faits du groupe avant de vous fier à la méthode de caisse.
- Elle détient des stocks, ou la société mère, un prêteur ou un investisseur s'attend à des états selon la méthode d'exercice.
- La société mère facture des frais ou des intérêts. Une société qui utilise la méthode d'exercice compte les montants courus dans le formulaire 5472 (instructions du formulaire 5472), et la déduction de certains montants impayés dus à une personne étrangère liée, comme les intérêts, attend le paiement. La règle de calendrier figure plus bas, dans la section sur le lien entre les livres et la déclaration.
- Elle commence selon la méthode de caisse et veut ensuite la méthode d'exercice, ou dépasse le critère des recettes. Une société qui échoue au critère doit passer à la méthode d'exercice, à compter de l'année de l'échec (Publication 538). Tout changement global de méthode exige le consentement de l'IRS, habituellement au moyen du formulaire 3115 produit pendant l'année du changement, et peut entraîner un ajustement prévu à l'article 481(a) (instructions du formulaire 1120).
À réunir avant la première clôture : les documents de constitution et la lettre d'EIN, une liste de ce que la société mère facturera et financera, les virements de financement, les recettes brutes du groupe de la société mère sur trois ans, le fournisseur de paie, les inscriptions auprès des États, ainsi que le plan comptable du groupe de la société mère, son calendrier de clôture et le format qu'elle veut chaque mois.
La déclaration américaine exige-t-elle les US GAAP ou la norme comptable de la société mère?
Ni l'une ni l'autre. Le formulaire 1120 demande la méthode comptable que les livres utilisent et ne nomme aucune norme. Le bilan de l'annexe L doit concorder avec les livres, et l'annexe M-1 rapproche le revenu selon les livres du revenu selon la déclaration (instructions du formulaire 1120). L'information financière de la société mère atteint tout de même la déclaration à quatre endroits :
- Annexe M-3. Une filiale dont l'actif total est de 10 000 000 $ ou plus produit l'annexe M-3 au lieu de la M-1; une plus petite peut la choisir (instructions du formulaire 1120). Sous 50 000 000 $, ou si elle la produit par choix, elle peut remplir la partie I et l'annexe M-1 au lieu des parties II et III. La partie I utilise les états de la filiale elle-même, et non ceux d'une société mère qui la contrôle, et consigne la norme utilisée : US GAAP, IFRS, normes légales, base fiscale ou autre. Une filiale sans états propres, incluse dans ceux d'une société mère étrangère, répond Non et part de ses livres et registres (instructions de l'annexe M-3).
- États préparés pour d'autres. Un déclarant de l'annexe M-3 ne peut utiliser un état des résultats selon la base fiscale que si aucun autre type n'a été préparé à quelque fin que ce soit, et les états préparés pour la direction, les créanciers, les actionnaires ou les organismes de réglementation comptent (instructions de l'annexe M-3). Un ensemble mensuel préparé pour la société mère, son actionnaire, peut mettre fin à cette option.
- Annexe UTP. Une filiale dont l'actif est de 10 000 000 $ ou plus, et dont les activités figurent dans des états audités émis par elle ou par une partie liée, peut devoir déclarer certaines positions fiscales. Une partie liée comprend une entité dont les états audités consolidés, selon les US GAAP, les IFRS ou la norme d'un autre pays, incluent aussi la filiale (instructions de l'annexe UTP); l'audit de la société mère peut donc compter.
- Moment des revenus. Pour un contribuable qui utilise la méthode d'exercice et dispose d'un état financier applicable, le revenu est généralement imposé au plus tard au moment où il est inscrit comme produit dans cet état, et l'état d'un groupe compte s'il rend compte des résultats du contribuable (article 451(b)). Les états qui sont admissibles dépendent de leur norme et de leur usage : par exemple, des états certifiés selon les GAAP utilisés pour le crédit ou pour l'information aux propriétaires, ou des états IFRS déposés auprès d'un organisme étranger de réglementation des valeurs mobilières.
Quelle norme comptable les livres de la filiale doivent-ils suivre si la société mère déclare selon les IFRS ou des règles locales?
La déclaration n'impose pas de choix; choisissez donc selon la personne qui lira les états. L'annexe M-3 classe bien les normes, mais seulement comme critère de départage : sans formulaire 10-K et avec deux états des résultats ou plus qui ne sont pas selon la base fiscale, les états certifiés d'abord, les US GAAP viennent en premier, puis les IFRS, puis les autres normes que les instructions énumèrent (instructions de l'annexe M-3).
Pour que deux normes ne deviennent pas deux jeux de livres, avec un bénéfice net selon les livres qui concorde avec la déclaration :
- Tenez un seul grand livre en dollars selon la méthode d'exercice comme livre de référence.
- Associez chaque compte américain à une ligne du plan comptable du groupe de la société mère et produisez l'ensemble de la société mère comme un rapport tiré de ce grand livre, avec un passage écrit pour chaque écart.
- Si un prêteur, un investisseur ou un auditeur lira des états, demandez par écrit quelle norme et quelles périodes ils veulent avant la première clôture. Voir états financiers audités pour des investisseurs et états financiers pour un prêt bancaire.
Quelle devise les livres utilisent-ils, et comment convertir les opérations avec la société mère?
Généralement le dollar américain. Pour l'impôt fédéral, une société résidente des États-Unis utilise le dollar comme monnaie fonctionnelle, quelle que soit la devise de ses livres. Une succursale étrangère admissible qui tient ses propres livres peut en avoir une autre (article 985(b); 26 CFR 1.985-1(b); IRS : devises étrangères).
Convertissez chaque élément en dollars au taux en vigueur lorsque la filiale le reçoit, le paie ou le constate. S'il existe plus d'un taux, utilisez celui qui reflète le mieux le revenu (IRS : devises étrangères). Conservez le montant d'origine, le taux et sa source sur chaque ligne qui touche la société mère.
Le formulaire 5472 indique tous les montants en dollars et exige un tableau des taux utilisés (instructions du formulaire 5472). Les gains et pertes de change sur les soldes détenus dans une autre devise sont traités dans comptes en devises étrangères dans des livres américains.
Quelle fin d'année d'imposition la filiale doit-elle choisir, et suit-elle celle de la société mère?
Aucune règle générale n'oblige la filiale à suivre l'année de la société mère. Une société qui n'est pas une société de services personnels peut utiliser une année civile ou un exercice, et une nouvelle société adopte son année en produisant sa première déclaration. Une demande d'EIN, une prolongation ou un acompte d'impôt estimatif n'adopte pas d'année (instructions du formulaire 1120; Publication 538).
- Les livres suivent l'année. Une société à exercice doit tenir ses livres et déclarer son revenu sur cette période de façon uniforme (Publication 538).
- La première déclaration peut être courte. Une société constituée en cours d'année produit sa déclaration pour la période où elle a existé (Publication 538).
- Un changement ultérieur exige un consentement. Une société doit généralement obtenir le consentement de l'IRS au moyen du formulaire 1128. Pour une approbation automatique, il est dû au plus tard à la date d'échéance, prolongations comprises, de la déclaration de la courte période qui apporte le changement (instructions du formulaire 1120; instructions du formulaire 1128).
- Une année différente de celle de la société mère est réalisable. L'annexe M-3 comporte une ligne qui rapproche la période de l'état des résultats de l'année d'imposition (instructions de l'annexe M-3).
Décidez avant la première déclaration, en comparant côte à côte le calendrier de clôture de la société mère et les dates d'échéance américaines ci-dessous. D'autres questions sur la fin d'exercice figurent dans exercice ou année civile.
Comment séparer dans le plan comptable les frais de la société mère, les prêts et le capital-actions?
Donnez à la société mère ses propres comptes dans trois groupes qui ne se mélangent jamais : les capitaux propres, les prêts et les frais commerciaux. Le formulaire 5472 déclare les prêts par solde et les opérations commerciales par catégorie, et la filiale doit tenir des registres qui appuient chaque chiffre (instructions du formulaire 5472; formulaire 5472). Les numéros de ligne ci-dessous viennent de la révision de décembre 2023 du formulaire; vérifiez la version en vigueur.
| Compte | Ce qu'il contient | Pourquoi il reste séparé |
|---|---|---|
| Capital-actions | L'argent ou les biens que la société mère verse en échange d'actions | Capitaux propres, et non revenu ou dépense. Les transferts sans contrepartie en argent et ceux faits pour moins que la pleine valeur sont décrits et évalués dans un tableau de la partie VI |
| Prêt de la société mère, avec les intérêts dus dans leur propre compte | Capital avancé et remboursé; intérêts courus et payés | Le capital est déclaré comme un solde de début et de fin ou une moyenne mensuelle, et non comme une somme d'avances (ligne 17); les intérêts, comme payés ou courus, limités par le plafond de déduction des intérêts d'entreprise (article 163(j)) s'il s'applique (ligne 32) |
| Services et frais de la société mère, un sous-compte par type | Services techniques, de gestion, d'ingénierie ou semblables; loyer; redevances; commissions; achats de stocks | Chaque type a sa propre ligne sur le formulaire, par exemple les services à la ligne 29 et les stocks à la ligne 23 |
| Coûts que la société mère a payés pour la filiale | Éléments refacturés, avec la facture de la société mère | Peut relever des autres montants payés, dans la mesure où ils sont pris en compte dans le revenu imposable (ligne 35); la ligne qui convient dépend de la nature du coût |
| Ventes à la société mère | Biens vendus et services rendus | Les lignes de montants reçus correspondantes, par exemple les lignes 9 et 15 |
| Dividendes et remboursements de capital | Distributions à la société mère | Capitaux propres, et non une dépense |
Étiquetez chaque ligne avec le nom de la partie liée, la date, la devise et le taux. Un formulaire 5472 distinct est produit pour chaque partie liée avec laquelle la filiale a eu une opération à déclarer, et les parties liées comprennent les autres sociétés de la société mère (instructions du formulaire 5472).
Les frais à déclarer et ceux qui exigent une retenue sont traités dans filiale américaine d'une société étrangère. Le financement par actions ou par prêt est traité dans verser de l'argent dans votre société américaine depuis l'étranger. La routine complète d'étiquetage figure dans tenue de livres d'une société américaine en propriété étrangère.
Qui peut tenir les livres, et où les registres doivent-ils être conservés?
N'importe laquelle des options ci-dessous peut les tenir. La filiale doit conserver les registres fiscaux ordinaires. Sauf si une exception ci-dessous s'applique, elle doit aussi tenir, ou faire tenir par une autre personne, des livres permanents suffisants pour établir l'exactitude de sa déclaration, y compris les registres des opérations avec les parties liées (26 CFR 1.6038A-3(a)). Les registres peuvent être détenus par la filiale, par une partie étrangère liée comme la société mère, ou par un tiers, si la règle d'emplacement est respectée (1.6038A-3(b)(2)).
| Qui tient le grand livre | Convient lorsque | À surveiller |
|---|---|---|
| L'équipe financière de la société mère à l'étranger | La société mère tient déjà un grand livre de groupe et son personnel connaît les opérations de la filiale | Les registres tenus à l'étranger doivent pouvoir être produits sur demande (voir plus bas), et les renseignements américains sur la paie, l'État et la banque doivent parvenir à l'équipe |
| Un spécialiste de la tenue de livres aux États-Unis | Quelqu'un sur place doit avoir accès à la banque, à la paie et aux organismes de l'État | Il lui faut la liste des frais de la société mère et les conditions de financement, qu'il ne verra pas si on ne les lui communique pas |
| Un cabinet externe de tenue de livres | Vous voulez que le grand livre, la paie et le calendrier des déclarations relèvent d'un seul interlocuteur | Un dirigeant de la société signe toujours la déclaration (instructions du formulaire 1120); gardez l'accès au grand livre et aux comptes de l'IRS au nom de la filiale |
Les règles particulières sur les registres ne s'appliquent pas à une filiale dont les recettes brutes américaines sont inférieures à 10 000 000 $ (les sociétés déclarantes liées comptent ensemble) ni à une filiale qui respecte la règle refuge pour les faibles valeurs (1.6038A-1(h) et (i); seuils dans tenue de livres d'une société américaine en propriété étrangère). Les registres fiscaux ordinaires et le formulaire 5472 s'appliquent toujours. Sinon, les registres exigés doivent être conservés aux États-Unis, à moins que la filiale ne les conserve à l'étranger et soit remette les registres demandés à l'IRS dans les 60 jours suivant la demande, soit les transfère aux États-Unis dans ce délai avec un index et un dépositaire américain. Pour les états des profits et pertes importants que les règles exigent de créer, le délai est de 120 jours, sauf indication contraire. Les traductions de documents précis sont dues dans les 30 jours suivant une demande (1.6038A-3(f) et (b)(3)).
Ne pas tenir les registres exigés entraîne la même pénalité de 25 000 $ que le défaut de produire le formulaire 5472 (instructions du formulaire 5472). Les durées de conservation figurent dans tenue de livres d'une société américaine en propriété étrangère.
Qui s'occupe de la paie, et que faut-il avoir en place avant le premier chèque de paie?
La filiale est l'employeur et reste généralement responsable de ses charges sociales, quelle que soit la personne qui s'occupe de la paie; un organisme d'employeurs professionnels certifié fait exception, plus bas. Un employeur qui confie des tâches de paie à un tiers en demeure généralement responsable, y compris des impôts (Publication 15). Une personne responsable qui omet volontairement de verser l'impôt retenu peut devoir personnellement 100 % de l'impôt détenu en fiducie impayé (article 6672). Les dirigeants, administrateurs, actionnaires et autres personnes qui contrôlent le choix des factures à payer peuvent être visés, et l'IRS dispose généralement de 3 ans à compter de la plus tardive des dates suivantes, la production de la déclaration ou le 15 avril suivant, pour établir la pénalité (IRS : pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie; IRM 5.19.14). Voir pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie.
| Qui s'occupe de la paie | Ce qu'il fait | À surveiller |
|---|---|---|
| Le personnel de la filiale | Paie, retient, dépose et produit | Les connaissances en paie américaine doivent exister avant la première date de paie |
| Un fournisseur de paie ou un agent déclarant | Peut préparer les chèques de paie, produire les déclarations et les formulaires W-2 et faire les dépôts avec l'EIN de l'employeur; un agent déclarant est autorisé au moyen du formulaire 8655 | L'employeur reste responsable. Gardez l'adresse de la filiale, et non celle du fournisseur, comme adresse inscrite à l'IRS, et utilisez le NIP de demande pour vérifier que les dépôts sont faits (Publication 15, section 16) |
| Un organisme d'employeurs professionnels certifié | Généralement traité comme l'employeur pour les salaires qu'il verse en vertu de son contrat | La filiale peut aussi être traitée comme l'employeur de certains de ces employés et devoir leurs impôts fédéraux sur l'emploi; les conditions du contrat comptent donc (Publication 15, section 16) |
Avant le premier chèque de paie :
- Un EIN pour la filiale, utilisé sur chaque déclaration de paie et chaque dépôt (Publication 15).
- Pour chaque employé : un formulaire I-9 rempli qui vérifie l'identité et l'autorisation de travail, un nom et un numéro de sécurité sociale (un ITIN ne le remplace pas), et un formulaire W-4 signé en vigueur dès le premier paiement de salaire (IRS : embaucher des employés). Un travailleur qui attend encore son numéro de sécurité sociale figure sur le formulaire W-2 avec la mention « Applied For » (des zéros si le formulaire est produit par voie électronique). Sans formulaire W-4, retenez comme pour un célibataire ou un marié produisant séparément, sans inscription aux étapes 2 à 4 (Publication 15).
- Comptes d'État : la plupart des employeurs paient l'impôt de chômage fédéral et celui de l'État, et chaque nouvel employé doit être déclaré au registre des nouvelles embauches de l'État (Publication 15). Les inscriptions auprès de l'État dépendent de l'État.
- Dépôts électroniques : les dépôts fédéraux des charges sociales doivent se faire par virement électronique de fonds (IRS : dates d'échéance de l'impôt sur l'emploi).
Pour le détail du premier employé, voir mettre en place la paie. Pour le personnel envoyé de l'étranger, voir envoyer des employés de l'étranger aux États-Unis.
Quelles déclarations annuelles une filiale américaine en propriété étrangère doit-elle produire (formulaire 1120, formulaire 5472, paie)?
Au moins celles-ci, chacune au nom de la filiale (instructions du formulaire 1120; instructions du formulaire 5472) :
| Déclaration | De quoi il s'agit | Quand |
|---|---|---|
| Formulaire 1120 | La déclaration de revenus américaine de la filiale, en tant que société. L'annexe K demande si une personne étrangère détenait 25 % ou plus de ses droits de vote ou de sa valeur | Le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice. Le formulaire 7004 ajoute six mois pour produire, et non pour payer. Une société américaine qui exerce ses activités et tient ses livres à la fois hors des États-Unis et de Porto Rico bénéficie d'une prolongation automatique pour produire et payer jusqu'au 15e jour du sixième mois suivant la fin de l'exercice, demandée par un état joint à la déclaration; pour plus de temps, elle coche la ligne 4 du formulaire 7004 pour obtenir quatre mois de plus. Des livres tenus à l'étranger seuls ne suffisent pas (instructions du formulaire 7004) |
| Formulaire 5472 | Un par partie liée avec laquelle il y a eu une opération à déclarer, joint au formulaire 1120 | Avec la déclaration, à la date d'échéance, prolongations comprises. Le défaut de produire entraîne une pénalité de 25 000 $; si le défaut se poursuit plus de 90 jours après l'avis de l'IRS, une pénalité supplémentaire de 25 000 $ s'applique par partie liée pour chaque période de 30 jours |
| Impôt estimatif fédéral | Acomptes de l'impôt sur le revenu des sociétés, versés par virement électronique de fonds, lorsque la filiale prévoit que son impôt total de l'année, moins les crédits, sera de 500 $ ou plus | Le 15e jour du 4e, du 6e, du 9e et du 12e mois de l'année d'imposition (instructions du formulaire 1120) |
| Rapport annuel de l'État | Le Delaware en exemple : rapport annuel et taxe de franchise. Les frais du rapport sont de 50 $. La taxe de franchise est distincte et fixée selon les actions autorisées ou le capital à valeur nominale présumée, d'un minimum de 175 $ ou de 400 $ à un maximum de 200 000 $ pour une société ordinaire. Une production tardive ajoute une pénalité de 200 $ plus des intérêts de 1,5 % par mois (Division des sociétés du Delaware) | 1er mars de l'année suivante. Une taxe de franchise de 5 000 $ ou plus se paie en acomptes : 40 % au plus tard le 1er juin, 20 % au plus tard le 1er septembre et au plus tard le 1er décembre, et le reste au plus tard le 1er mars (taxe de franchise du Delaware) |
| Inscriptions et impôts des États où elle exerce ses activités | Un État où la filiale a des employés ou des activités peut ajouter ses propres inscriptions et impôts en plus du rapport du Delaware; voir société américaine dirigée depuis l'étranger | Fixés par chaque État |
| Dépôts de paie | Impôt fédéral sur le revenu, cotisation de sécurité sociale et cotisation Medicare | Un nouvel employeur est généralement un déposant mensuel pendant sa première année civile, au plus tard le 15e jour du mois suivant. Les années suivantes, le dépôt est mensuel ou bimensuel, selon l'impôt déclaré pendant une période de référence antérieure. Dans les deux calendriers, accumuler 100 000 $ ou plus d'impôt un jour donné exige un dépôt au plus tard le jour ouvrable suivant (dates d'échéance de l'IRS; Publication 15) |
| Formulaire 941 | Déclaration de paie trimestrielle | le dernier jour du premier mois suivant chaque trimestre; plus tard si tous les dépôts ont été faits à temps (dates d'échéance de l'IRS) |
| Formulaire 940 | Impôt fédéral de chômage | 31 janvier suivant l'année de la rémunération (dates d'échéance de l'IRS) |
| Formulaires W-2 et W-3 | Relevés de salaires remis aux employés et à la Social Security Administration (SSA) | 1er février 2027 (dates d'échéance de l'IRS) |
Les paiements de frais, d'intérêts ou de redevances à la société mère peuvent ajouter les formulaires 1042 et 1042-S, et un paiement de source américaine comme des intérêts ou des redevances peut obliger la filiale à retenir 30 %, sauf si un formulaire W-8BEN-E valide appuie un taux conventionnel ou une exonération. La filiale est personnellement responsable de l'impôt qu'elle aurait dû retenir (Publication 515). Voir filiale américaine d'une société étrangère.
Comment les livres se rattachent-ils chaque année à la déclaration de revenus?
La déclaration se construit à partir des livres clôturés, dans cet ordre :
- Clôturer et faire concorder les soldes. Clôturez à la fin de l'année d'imposition, rapprochez les comptes bancaires et de paie, et faites concorder chaque solde de la société mère avec les registres de celle-ci.
- Reporter les revenus et les déductions au formulaire 1120. L'annexe L présente le bilan selon les livres et doit concorder avec eux (instructions du formulaire 1120).
- Rapprocher les livres et la déclaration. L'annexe M-1, ou les parties requises de la M-3 pour une filiale plus grande, fait le passage du revenu selon les livres au revenu selon la déclaration. Les éléments que les règles fiscales datent autrement s'y trouvent, comme des frais constatés envers la société mère mais impayés à la fin de l'exercice. Pour une somme due à une personne étrangère liée, la loi charge des règlements d'arrimer la déduction au moment où cette personne déclare le revenu (article 267(a)(3)). Selon le règlement, la déduction d'une somme impayée comme des intérêts, ou un loyer ou des redevances de source américaine, attend généralement le paiement. Les sommes de source étrangère autres que les intérêts, comme les honoraires pour des services rendus à l'étranger, sont généralement hors de la règle, sauf si elles sont des revenus liés à une activité commerciale aux États-Unis, et une convention fiscale peut changer le résultat (26 CFR 1.267(a)-3). La règle applicable dépend du type et de la source de chaque montant facturé.
- Construire le formulaire 5472 à partir des comptes de la société mère. Utilisez des montants en dollars, le tableau des taux et les montants courus lorsque les livres suivent la méthode d'exercice (instructions du formulaire 5472).
Une filiale dont les recettes totales et l'actif total sont inférieurs à 250 000 $ peut omettre les annexes L, M-1 et M-2 si elle répond Oui à la question 13 de l'annexe K. Une filiale dont les livres ne peuvent pas être rapprochés des registres de la société mère, ou dont les premiers mois n'ont jamais été inscrits, doit corriger cela avant qu'une déclaration repose sur eux : voir reconstituer des livres pour des déclarations manquées par un propriétaire étranger.
Exemple
Tous les chiffres et choix sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars américains, sauf indication contraire.
Une société mère allemande crée une filiale au Delaware
Une société mère allemande crée une filiale au Delaware le 15 août. Elle prévoit 2 000 000 $ de revenus pour sa première année complète et emploiera huit personnes. Ses propres recettes sont bien en deçà de la limite de la méthode de caisse, mais les autres sociétés de la société mère peuvent compter dans le critère; les livres sont donc tenus selon la méthode d'exercice dès le premier jour, en dollars. Un fournisseur de paie s'occupe de la paie avec l'EIN de la filiale, comme agent déclarant avec le formulaire 8655 au dossier. L'année civile est adoptée; la première déclaration couvre donc du 15 août au 31 décembre et est due le 15 avril suivant. L'ensemble de la société mère, au format en euros, est un rapport mensuel tiré du grand livre en dollars.
Une société mère japonaise prête de l'argent
Une société mère japonaise vire 30 000 000 ¥ à titre de prêt. À la date du virement, 150 ¥ équivalent à 1 $; la filiale inscrit donc un prêt de 200 000 $ de la société mère, avec le montant en yens et le taux sur l'écriture. Si les conditions appuient un prêt, il est tenu à part du capital-actions. Le solde de début et de fin alimente le formulaire 5472, et les remboursements sont tenus à part des dividendes. Un remboursement en yens à un taux différent soulève une question de gain ou de perte de change.
Une société mère indienne facture des services
Une société mère indienne facture à la filiale 400 000 $ pour l'année : 300 000 $ de services d'ingénierie et 100 000 $ de coûts refacturés. Le grand livre a un sous-compte de la société mère pour chacun, avec la date, la devise et le taux de chaque facture. À la fin de l'année, 50 000 $ de la facture de services sont impayés. Supposons que les refacturations sont des montants pris en compte dans le revenu imposable de la filiale (ligne 35). Selon la méthode d'exercice, le formulaire 5472 compte alors la totalité des 400 000 $, payés ou non. La déductibilité est un test distinct. Si les ingénieurs ont travaillé en Inde, les honoraires sont de source étrangère et les 50 000 $ impayés sont généralement hors de la règle de calendrier pour les sommes dues à une personne étrangère liée. S'ils ont travaillé aux États-Unis, les honoraires sont généralement de source américaine et la déduction attend le paiement, sauf si le revenu est lié à l'activité commerciale de la société mère aux États-Unis. Une convention fiscale peut changer le résultat pour une source américaine.
Votre situation est différente?
- La filiale est constituée, la société mère veut des chiffres mensuels dans son propre format, et la paie, l'impôt et les déclarations se retrouvent dans un pays où vous n'êtes pas établi : la méthode, la norme, la personne qui tient le grand livre et la paie, et le calendrier des déclarations américaines sont des décisions à régler avant la première clôture, puisque changer la méthode plus tard exige généralement le formulaire 3115. Obtenez de l'aide en tenue de livres.
- Vous n'avez pas encore choisi entre une filiale, une succursale ou une LLC, ni comment la financer : voir une société étrangère qui entre aux États-Unis. L'EIN, l'adresse américaine, l'agent enregistré et le compte bancaire d'une société dirigée depuis l'étranger figurent dans adresse d'entreprise et compte bancaire aux États-Unis.
- La filiale verse à la société mère des frais, des intérêts ou des redevances : la retenue, les formulaires W-8 et la fixation des prix sont traités dans filiale américaine d'une société étrangère, avec l'aide en fiscalité transfrontalière.
- La société américaine est une LLC à membre unique, ou une personne à l'étranger détient la société sans société mère : voir tenue de livres d'une société américaine en propriété étrangère.
- Vous avez besoin du formulaire 1120 et du formulaire 5472 préparés à partir des livres : ce que demande un préparateur figure dans ce dont votre préparateur a besoin pour une société en propriété étrangère; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
- Les livres ont des mois de retard, n'existent que dans le grand livre de la société mère, ou un formulaire 5472 a été manqué : voir reconstituer des livres pour des déclarations manquées par un propriétaire étranger et formulaire 5472 manqué et allègement des pénalités, et obtenez de l'aide en tenue de livres.
- Un investisseur, un prêteur ou un auditeur veut des états selon une norme précise : voir états financiers audités pour des investisseurs.
- Vous voulez les règles générales de la méthode de caisse ou d'exercice pour une plus petite entreprise : voir méthode de caisse ou méthode d'exercice pour une petite entreprise.
Chiffres de cette page
| Chiffre | Valeur | Source |
|---|---|---|
| Critère des recettes brutes pour la méthode de caisse des sociétés et des sociétés de personnes Moyenne annuelle des recettes brutes des 3 années d'imposition précédant l'année en cours, pour les années d'imposition commençant en 2026 (article 448(c)); des règles de regroupement s'appliquent. Même montant que us.inventory.small-business-gross-receipts-limit, conservé séparément pour la règle de la méthode de caisse. | 32 000 000 $ Année d'imposition 2026 | IRS : Rev. Proc. 2025-32, section 4.30 (Internal Revenue Bulletin 2025-45) Vérifié |
| Total de l'actif en fin d'exercice qui exige l'annexe M-3 Total de l'actif, non consolidé ou consolidé, le dernier jour de l'année d'imposition. Un allègement pour remplissage partiel peut permettre d'utiliser l'annexe M-1. Les dernières instructions définitives du formulaire 1120 visent l'année d'imposition 2025. | 10 000 000 $ Année d'imposition 2025 | IRS : instructions du formulaire 1120 Vérifié |
| Actif total à la fin de l'exercice sous lequel un déclarant de l'annexe M-3 peut remplir la partie I et utiliser l'annexe M-1 au lieu des parties II et III S'applique aux sociétés tenues de produire l'annexe M-3 dont l'actif total à la fin de l'exercice est inférieur à ce montant, ainsi qu'aux déclarants volontaires. | 50 000 000 $ Année d'imposition 2025 | IRS : instructions de l'annexe M-3 (formulaire 1120) Vérifié |
| Actif total à partir duquel un déclarant du formulaire 1120 ayant des états financiers audités et une position à déclarer produit l'annexe UTP Actif égal ou supérieur à ce montant, mesuré à la ligne D, page 1, du formulaire 1120; la société ou une partie liée doit aussi produire des états financiers audités et avoir une position fiscale à déclarer. Les dernières instructions datent de 12/2022. | 10 000 000 $ | IRS : instructions de l'annexe UTP (formulaire 1120) Vérifié |
| Exception du formulaire 5472 pour la conservation des registres d'une petite société Recettes brutes aux États-Unis inférieures à ce montant; les sociétés déclarantes liées sont regroupées. Cela allège les règles spéciales sur les registres, et non la déclaration du formulaire 5472 ni les registres fiscaux ordinaires. | 10 000 000 $ | eCFR : 26 CFR 1.6038A-1(h) Vérifié |
| Registres de l'article 6038A conservés à l'extérieur des États-Unis : remise à l'IRS après une demande Les registres qui doivent être tenus aux États-Unis peuvent être conservés à l'étranger si la société remet à l'IRS les originaux ou les copies demandés dans ce délai à compter de la demande, ou les transfère aux États-Unis dans ce délai; un délai plus long s'applique à certains états des résultats exigés | 60 jours | eCFR : 26 CFR 1.6038A-3(f)(2) Vérifié |
| Registres de l'article 6038A conservés hors des États-Unis : délai de production des états des résultats importants qu'il faut établir Substitué aux 60 jours prévus à 26 CFR 1.6038A-3(f)(2), sauf indication contraire, pour les états des résultats importants qu'il faut établir en vertu de l'alinéa (c) ou d'une entente avec le District Director; les étiquettes et le texte doivent être en anglais | 120 jours | eCFR : 26 CFR 1.6038A-3(f)(2) Vérifié |
| Registres de l'article 6038A conservés à l'extérieur des États-Unis : traductions après une demande Délai pour fournir les traductions de certains documents après la demande de l'IRS | 30 jours | eCFR : 26 CFR 1.6038A-3(f)(2) Vérifié |
| Pénalité du formulaire 5472 pour défaut de produire ou de conserver les registres Pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2017. Par société déclarante et par année d'imposition. Un formulaire 5472 substantiellement incomplet équivaut à un défaut de production. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | 25 000 $ | IRS : instructions du formulaire 5472 Vérifié |
| Pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie, en part de l'impôt retenu impayé S'applique à l'impôt de fiducie impayé d'une personne responsable qui a agi délibérément selon l'article 6672 de l'IRC | 100 % | IRS : Publication 15, guide fiscal de l'employeur Vérifié |
| Période générale de cotisation de la pénalité pour recouvrement des fonds détenus en fiducie Généralement calculée à partir de la plus tardive des deux dates suivantes : la production de la déclaration ou le 15 avril suivant; aucune limite de cotisation pour une déclaration non produite | 3 ans | IRS : manuel sur la pénalité pour recouvrement des fonds détenus en fiducie Vérifié |
| Participation étrangère qui fait d'une société américaine une société déclarante du formulaire 5472 Au moins cette part des votes ou de la valeur détenue par une personne étrangère, directement ou indirectement, à tout moment de l'année d'imposition. Une LLC à membre unique détenue en totalité par une seule personne étrangère est traitée comme une telle société. | 25 % | IRS : instructions du formulaire 5472 Vérifié |
| Date limite ordinaire de production du formulaire 1120 Pour les années d'imposition des sociétés de type C commençant en 2026 | 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice Année d'imposition 2026 | US Code : article 6072(a) Vérifié |
| Prolongation de production du formulaire 1120 au moyen du formulaire 7004 Le formulaire 7004 doit généralement être produit à la date limite habituelle; cela ne prolonge pas le délai de paiement | Six mois Année d'imposition 2026 | IRS : instructions du formulaire 7004 Vérifié |
| Date limite de production et de paiement pour une société américaine admissible ayant des activités et des dossiers à l'étranger Exige une entreprise et des livres comptables hors des États-Unis et de Porto Rico, ainsi qu'un état joint à la déclaration de revenus | 15e jour du sixième mois suivant la fin de l'exercice | IRS : instructions du formulaire 7004, partie II, ligne 4 Vérifié |
| Prolongation additionnelle du délai de production du formulaire 7004 après la date limite relative aux registres étrangers Pour une société américaine admissible de type C; ne prolonge pas davantage le délai de paiement | Quatre mois | IRS : instructions du formulaire 7004, partie II, ligne 4 Vérifié |
| Délai d'attente après l'avis de l'IRS avant la pénalité continue du formulaire 5472 La pénalité additionnelle commence si le défaut se poursuit au-delà de cette période après l'avis de l'IRS | 90 jours | IRS : instructions du formulaire 5472 Vérifié |
| Pénalité additionnelle du formulaire 5472 lorsque le défaut se poursuit après l'avis de l'IRS Pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2017. Pour chaque période de 30 jours (ou fraction) où le défaut se poursuit après 90 jours suivant l'avis de l'IRS, par partie liée. Aucun plafond prévu par la loi. IRC 6038A(d)(2); Treas. Reg. 1.6038A-4(d). | 25 000 $ | US Code : 26 USC 6038A Vérifié |
| Période de répétition de la pénalité continue du formulaire 5472 Chaque période ou fraction de période après le délai de l'avis | Période de 30 jours | IRS : instructions du formulaire 5472 Vérifié |
| Seuil des acomptes provisionnels d'impôt des sociétés Impôt fédéral total prévu pour l'année après les crédits applicables | 500 $ | IRS : instructions du formulaire 1120 Vérifié |
| Frais du rapport annuel d'une société non exonérée du Delaware constituée dans cet État Distinct de la taxe de franchise | 50 $ | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Taxe du Delaware sur les actions autorisées, jusqu'à 5 000 actions Impôt minimal selon la méthode des actions autorisées | 175 $ | Delaware Division of Corporations : comment calculer la taxe de franchise Vérifié |
| Taxe minimale du Delaware selon la méthode de la valeur nominale présumée Minimum ordinaire selon la méthode de la valeur nominale présumée du capital | 400 $ | Delaware Division of Corporations : comment calculer la taxe de franchise Vérifié |
| Plafond de la taxe de franchise ordinaire d'une société du Delaware Ne s'applique pas à une grande société déclarante désignée | 200 000 $ | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Pénalité du Delaware pour rapport annuel tardif d'une société Pour défaut de produire à temps un rapport annuel complet sur la taxe de franchise | 200 $ | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Intérêts mensuels du Delaware sur la taxe de franchise et la taxe des entités de rechange Intérêts sur l'impôt impayé des sociétés, des LLC et des sociétés de personnes et sur les pénalités applicables | 1,5 % | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Date d'échéance du rapport annuel et de la taxe de franchise d'une société du Delaware constituée dans cet État Rapport annuel et taxe de franchise pour l'année civile précédente ; des obligations de taxe de franchise plus élevées peuvent exiger des versements échelonnés | 1er mars de l'année suivante | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et instructions fiscales Vérifié |
| Seuil de la taxe de franchise du Delaware au-delà duquel des versements estimatifs sont exigés Les sociétés qui doivent ce montant ou plus versent des acomptes provisionnels | 5 000 $ | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Premier versement estimatif de la taxe de franchise du Delaware Échéance du 1er juin pour les sociétés qui atteignent le seuil des versements | 40 % | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Deuxième et troisième versements estimatifs de la taxe de franchise du Delaware Chacun dû le 1er septembre et le 1er décembre pour les sociétés qui atteignent le seuil des versements | 20 % | Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux Vérifié |
| Date limite américaine du dépôt mensuel des charges sociales Les nouveaux employeurs du formulaire 941 commencent généralement selon le calendrier de dépôt mensuel; les règles du jour ouvrable suivant s'appliquent | Le 15e jour du mois suivant | IRS : Publication 15 Vérifié |
| Seuil de dépôt de l'impôt sur l'emploi le jour ouvrable suivant Obligation fiscale cumulée à un jour quelconque d'une période de dépôt mensuelle ou semi-hebdomadaire | 100 000 $ Année d'imposition 2026 | IRS : Publication 15, guide fiscal de l'employeur Vérifié |
| Date limite de production trimestrielle du formulaire 941 Normalement le 30 avril, le 31 juillet, le 31 octobre et le 31 janvier; les prolongations au jour ouvrable suivant et pour dépôt effectué à temps peuvent s'appliquer | Le dernier jour du premier mois suivant chaque trimestre | IRS : instructions du formulaire 941 Vérifié |
| Date limite de production annuelle du formulaire 940 Les prolongations au jour ouvrable suivant et pour dépôt effectué à temps peuvent s'appliquer | 31 janvier suivant l'année de la rémunération | IRS : exigences de production et de dépôt du formulaire 940 Vérifié |
| Date limite de production et de remise des formulaires W-2 et W-3 de 2026 Produisez les formulaires W-2 et W-3 de 2026 auprès de la SSA et remettez le W-2 aux employés au plus tard à cette date | 1er février 2027 Année d'imposition 2026 | IRS : instructions générales des formulaires W-2 et W-3 (2026) Vérifié |
| Taux de retenue sur le revenu FDAP de source américaine versé à des personnes étrangères S'applique au montant brut du revenu FDAP (revenus fixes ou déterminables, annuels ou périodiques) de source américaine qui n'est pas effectivement rattaché à une entreprise ou activité aux États-Unis ; une convention peut le réduire. C'est aussi le taux applicable à la rémunération versée à des entrepreneurs indépendants non-résidents pour des services rendus aux États-Unis. | 30 % | IRS : revenus fixes, déterminables, annuels ou périodiques (FDAP) Vérifié |
| Critère du formulaire 1120 pour être dispensé des annexes L, M-1 et M-2 Les recettes totales (page 1, ligne 1a plus lignes 4 à 10) et le total de l'actif en fin d'exercice doivent tous deux être inférieurs à ce montant; annexe K, question 13. Le dernier formulaire 1120 définitif et ses instructions visent l'année d'imposition 2025. | 250 000 $ Année d'imposition 2025 | IRS : instructions du formulaire 1120 Vérifié |
Sources officielles
- IRS : instructions du formulaire 1120
- IRS : instructions de l'annexe M-3 (formulaire 1120)
- IRS : instructions de l'annexe UTP (formulaire 1120)
- IRS : Publication 538, périodes et méthodes comptables
- IRS : instructions du formulaire 5472
- IRS : formulaire 5472
- IRS : instructions du formulaire 7004
- IRS : Rev. Proc. 2025-32, ajustements pour l'inflation de 2026
- IRS : devises étrangères et taux de change
- IRS : embaucher des employés
- IRS : Publication 15, guide fiscal de l'employeur
- IRS : à propos du formulaire 8655, autorisation d'un agent déclarant
- IRS : dates d'échéance de l'impôt sur l'emploi
- 26 CFR 1.6038A-3, tenue des registres
- Code des États-Unis : 26 USC 448, limite à l'utilisation de la méthode de caisse
- Code des États-Unis : 26 USC 52, groupes contrôlés
- Code des États-Unis : 26 USC 1563, définitions du groupe contrôlé
- Code des États-Unis : 26 USC 451, inclusion au plus tard au moment de la comptabilité financière
- eCFR : 26 CFR 1.267(a)-3, sommes dues à des personnes étrangères liées
- Code des États-Unis : 26 USC 985, monnaie fonctionnelle
- Code des États-Unis : 26 USC 267, contribuables liés
- Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et instructions fiscales
- Division des sociétés du Delaware : rapport annuel et renseignements fiscaux
- IRS : instructions du formulaire 1128
- 26 CFR 1.985-1, monnaie fonctionnelle
- 26 CFR 1.6038A-1, exceptions pour les petites sociétés et les montants minimes
- Code des États-Unis : 26 USC 6672, pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie
- IRS : impôts sur l'emploi et pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie
- IRS : Internal Revenue Manual 5.19.14, délai de prescription de la pénalité de recouvrement de l'impôt détenu en fiducie
- IRS : Publication 515, retenue d'impôt sur les étrangers non-résidents et les entités étrangères
À propos de ce guide
Traduit du guide en anglais · Lire l'original en anglais
Il explique les règles générales pour l'année d'imposition indiquée. Il ne s'agit pas d'un conseil adapté à votre situation.
Modifications à l'original anglais
- : Première publication.