뉴욕시 UBT: 펀드 운용사·GP의 NYC-204와 세액공제

뉴욕시 UBT는 누가 내나요: 운용사, GP, 펀드?

파트너십 형태의 운용사에는 일반적으로 과세 대상 수수료 소득이 있고, 자기 계산으로 매매하는 트레이딩 펀드는 투자 활동 전부 면제(full exemption)를 받을 수 있습니다. GP는 따로 분석해야 합니다. 펀드가 면제된다고 해서 GP가 받는 모든 종류의 소득 문제가 자동으로 해결되지는 않습니다. NYC-204 작성 안내, 2–3쪽.

요건을 갖춘 자산에는 증권, 파생상품과 이와 비슷한 포지션이 포함되지만, 딜러 포지션과 사업 대출처럼 통상적인 사업 과정에서 취득한 채권은 제외됩니다.

Administrative Code section 11-502(c)(2)는 자기 계산으로 하는 투자 활동, 그리고 통상적인 사업 과정 밖에서 요건을 갖춘 활동만 하는 사업체의 지분을 보유하는 것을 다룹니다. 이 법 조항은 NYC Finance 서면 해석에 실려 있으며, 해석의 결론은 그 해석에 적힌 사실관계에 관한 것입니다.

GP의 경우 트레이딩 펀드 이익의 인센티브 배분과 용역 대가로 받는 성과 수수료를 구분하세요. 요건을 갖춘 펀드 지분이면 배분에 투자 면제를 적용할 근거가 될 수 있습니다. 수수료는 사업소득입니다. 작성 안내는 파트너의 몫이 자본 비율과 다르더라도 그 성격을 유지하지만, 보장 지급금과 연방 세법상 파트너가 아닌 자에게 지급한 것으로 보는 금액은 제외합니다. 면제를 주장하기 전에 계약서, K-1, 실제 활동을 검토하세요. NYC-204 작성 안내, 4–5쪽.

section 11-502(c)(4)의 일부 면제는 수입 기준이 아니라 자산 기준을 씁니다. 사업체의 월평균 총자산가액 중 90% 이상이 요건을 갖춘 자산, 뉴욕시 비법인 사업을 하지 않는 사업체의 지분, 또는 투자자로서 보유한 요건을 갖춘 지분이어야 합니다. 이 면제는 요건을 갖춘 투자 활동을 보호할 뿐, 다른 사업소득은 계속 과세됩니다. NYC-WPE를 첨부하세요. NYC-204 작성 안내, 2–3쪽.

뉴욕시 사업체의 지분에는 두 가지 투자자 기준 중 하나가 적용될 수 있습니다. 첫째, 상대 사업체가 주로 요건을 갖춘 투자를 하고, 소득·차익·공제·세액공제·손실 항목별 본인 몫이 서로 실질적으로 다르지 않아야 합니다. 둘째, 본인이 일반 파트너가 아니고 그 사업체의 일상 업무를 관리하거나 참여하지 않아야 합니다. 모든 GP 지분이 이 정의에 맞는다고 가정하지 마세요. 작성 안내는 다른 사업의 총수입이 $25,000 이하이면 전부 면제 자격을 유지하도록 하지만, 이는 수수료 사업에 대한 일반적인 면제가 아닙니다.

신규 운용사의 신고 의무 기준은 신규 헤지펀드의 첫 과세연도를 참고하세요. 사업체 장부, NYC-204, IT-219를 포함한 파트너의 뉴욕 주 신고서는 헤지펀드 세무 서비스를 참고하세요.

뉴욕시 밖에서 일하는 사람이 있으면 운용 소득은 어떻게 배분하나요?

뉴욕시 안팎에서 사업하는 경우 뉴욕시 UBT는 일반적으로 수입 요소(receipts factor) 하나만 씁니다. 용역 수입은 용역을 수행한 장소를 따르므로, 고객이 사는 곳보다 직원과 파트너가 일하는 장소가 더 중요합니다. NYC-204 작성 안내, Schedule E.

이 요소는 뉴욕시 총소득을 전체 총소득으로 나눈 값입니다. 코네티컷 주, 뉴저지 주, 플로리다 주 또는 뉴욕시 밖의 재택 사무실에서 일한 경우, 수수료를 만든 용역이 어디서 수행됐는지 문서로 남기세요. 근무 장소 기록과, 같은 업무를 장소별로 나누는 근거 있는 방법을 보관하세요.

규제 투자회사(regulated investment company)에서 받는 운용·관리·판매 수입에는 그 주주의 뉴욕시 주소지를 기준으로 하는 특별 규정이 적용됩니다. 이 규정을 모든 사모 트레이딩 펀드에 적용하거나, 투자자문업자로 등록하면 규정이 바뀐다고 가정하지 마세요. 등록된 증권·상품 브로커와 딜러에도 별도의 수입 귀속 규정이 있습니다. NYC-204 작성 안내, 12–13쪽.

다른 배분 방법을 쓰려면 신고서와 별도로 서면 신청을 해야 합니다. 뉴욕시 재정국이 동의하기 전까지는 정해진 방법을 쓰고 그에 따라 세금을 내세요. 다른 뉴욕시 파트너십에서 받는 분배 몫은 일반적으로 받는 사업체의 수입 요소에 섞지 않고, 그 파트너십의 뉴욕시 배분을 따릅니다.

뉴욕시 밖의 세금 영향은 다른 주의 사업 소득세를 참고하세요.

뉴욕시 UBT에서 다시 더하거나 제한하는 공제는 무엇인가요?

뉴욕시 UBT는 연방 파트너십 정보에서 출발하지만 뉴욕시 조정을 합니다. 파트너 보수와 공제한 소득세는 과세 기준을 늘릴 수 있으며, 뉴욕시는 그 대신 활동 파트너 용역 공제와 기본 공제액을 제한적으로 인정합니다. NYC-204 작성 안내, Schedules A 및 B.

용역 공제는 파트너의 개인 용역에 대한 적정 보수를 위한 것이며, 인출 여부와 관계없이 급여 공제를 대신합니다. 실제로 용역을 제공하는 파트너만 셉니다. Schedule A 12번 줄이 손실이면 용역 공제는 없습니다. 여러 사업은 기본 공제액 하나를 나눠 씁니다.

뉴욕시는 일반적으로 연방 보너스 감가상각을 인정하지 않으며, Liberty Zone과 Resurgence Zone은 예외입니다. Finance Memorandum 26-2는 연례 작성 안내를 보완하며, 2026년 5월 28일 후에 납부하는 추정세는 새 변경 사항을 반영해야 합니다.

뉴욕시의 손실 내역표로 오래된 손실을 구분하세요. 연방 K-1 손실만으로는 뉴욕시 손실 공제가 인정되지 않습니다. NYC-204 작성 안내, 6쪽.

NYC-204와 NYC-204EZ 중 무엇을 제출하며, 납부 기한은 언제인가요?

뉴욕시에서 사업의 전부 또는 일부를 하거나 청산하는 파트너십은, 매출원가나 용역 원가를 빼기 전 어디서 벌었든 총사업소득이 $95,000를 초과하면 일반적으로 신고해야 합니다. 세액공제로 세금이 없어지더라도 신고 의무가 있을 수 있습니다. NYC-204 작성 안내, 2쪽.

전부 면제되는 트레이딩 펀드는 투자 수입이 크더라도 일반적으로 신고할 필요가 없습니다. 면제 대상임을 밝히려면 NYC-204EZ를 제출할 수 있습니다. 일부 투자 면제만 주장하는 파트너십은 NYC-WPE와 함께 NYC-204를 사용해야 합니다. NYC-204EZ 작성 안내.

NYC-204EZ는 그 밖의 여러 경우에도 쓸 수 없습니다. 뉴욕시 밖으로 소득을 배분하는 경우, 순영업손실(NOL) 공제, 투자 소득이나 손실이 있는 경우, UBT 납부 세액공제, PTET 가산, 뉴욕시 감가상각과 기타 분리 조정이 여기에 해당합니다. Finance Memorandum 26-2. 활동 파트너 공제 후 연간 사업소득이 $90,000를 넘으면 안 되며, 단기 과세 기간은 한도가 더 낮습니다. 모든 서식 제한을 확인하세요.

개인이 소유한 별도 과세 대상이 아닌 LLC는 NYC-202와 IT-219 Part 2를 사용합니다. 역년 기준 신고서 제출과 납부 기한은 2027년 4월 15일이며, 아래 파트너십 기한은 적용되지 않습니다.

위에 표시한 역년 과세연도의 파트너십 기준:

신고서 기한은 NYC-204의 셋째 달 기한을 따릅니다. NYC-5UB에는 분납 날짜와 늦게 시작하는 경우의 일정이 나와 있습니다. 회계연도 기준이면 조정된 날짜를 씁니다. 2027년 2월 16일까지 연간 신고서를 제출하고 전액 납부하면 1월 분납이나 1월에 처음 기한이 오는 추정세 신고를 대신할 수 있지만, 그 전에 놓친 추정세가 면제되지는 않습니다.

연방이나 뉴욕 주 기한 연장으로 뉴욕시 신고서 기한이 연장되지는 않습니다. 최종 세액에서 기납부액과 세액공제를 뺀 금액의 90% 이상을 내거나, 전년도 과세 기간이 12개월였고 그 방법이 허용되면 전년도 세액 전액을 내세요. 직전 3년 중 어느 해라도 뉴욕시 과세소득이 $1,000,000 이상인 파트너십은 당해 연도 기준을 써야 합니다. 납부액이 부족하면 연장이 인정되지 않으며, 미납 잔액에는 이자가 붙을 수 있습니다. NYC-EXT 작성 안내.

사업세 세액공제와 UBT 납부 세액공제는 어떻게 작동하나요?

사업세 세액공제(business tax credit)와 UBT 납부 세액공제(UBT paid credit)는 사업체의 UBT를 줄입니다. 거주자 파트너의 개인 세액공제는 IT-219이며, 다음 섹션에서 다룹니다. 사업세 세액공제는 계산된 세액에 따라 달라지고, UBT 납부 세액공제는 다른 파트너십에서 이미 과세되어 받는 사업체의 과세 기준에 포함된 소득을 다룹니다. NYC-204 작성 안내, 7쪽.

UBT 과세 대상인 운용사나 GP가 UBT를 내는 다른 파트너십에서 분배 몫이나 보장 지급금을 받아 자기 과세 기준에 포함하면 UBT 납부 세액공제를 받을 수 있습니다. 면제되는 트레이딩 펀드가 이익을 분배했다는 이유만으로는 적용되지 않습니다.

NYC-114.7과 분배하는 파트너십마다 별도의 Schedule B를 첨부하세요. 바탕이 되는 NYC-204, Schedule C, 받는 사업체의 K-1을 확보하세요. 세액공제는 다른 한도와 함께, 그 파트너십 소득을 포함해 받는 사업체에 추가로 생긴 세액으로 제한됩니다. 쓰지 못한 UBT 납부 세액공제는 NYC-114.7 규정과 파트너십 계속성 제한에 따라 최대 7년 동안 이월될 수 있습니다. NYC-114.7 작성 안내.

뉴욕시 거주자 파트너는 IT-219로 UBT 세액공제를 어떻게 받나요?

뉴욕시 거주자인 개인, 상속재산, 신탁 파트너는 파트너십 UBT 중 본인의 적격 몫에 대해 IT-219 세액공제를 받을 수 있습니다. 비율은 뉴욕시 과세소득에 따라 달라지며, 인정되는 세액공제는 적격 뉴욕시 개인 소득세를 넘을 수 없습니다. 다른 과세소득을 포함해 뉴욕시 개인 신고서의 과세소득을 쓰세요. 현재 공개된 IT-219 9번 줄은 연중 거주자는 IT-201 47번 줄을, 일부 기간 거주자는 IT-360.1 47번 줄을 씁니다. 쓰지 못한 세액공제는 환급되지 않고 이월되지도 않습니다. IT-219 작성 안내.

상위 구간의 단계적 축소는 23%에서 ((뉴욕시 과세소득 − $1,000,000) ÷ $250,000) × 8%의 값을 뺍니다. 2026년 Local Law 133은 2026년 1월 1일부터 적용됩니다. 공개된 2025 IT-219에는 이 변경이 반영되어 있지 않으므로 해당 과세연도의 서식을 사용하세요.

개인 파트너는 다음 순서로 신청하세요.

1. 파트너십의 NYC-204와 본인 몫 정보를 받으세요. IT-219 Part 1은 NYC-204 23번 줄 더하기 20번 줄에서 출발해 본인의 Schedule C column I 몫을 적용합니다. 현금 분배액을 배분 기준으로 쓰지 마세요.
2. 파트너십이 계산한 본인 UBT 몫을 제공하면, 작성 안내가 허용하는 대로 Part 1 5번 줄에 적고 그 명세서를 첨부하세요.
3. 파트너십이 여러 개면 파트너십마다 IT-219 Part 1을 따로 작성하세요. 각 5번 줄 금액을 주 IT-219에 합산하고 추가 서식도 함께 제출하세요.
4. 본인의 거주 지위에 맞게 Part 4를 작성하세요. 현재 공개된 서식 기준으로, 연중 거주자는 IT-219 16번 줄을 IT-201-ATT 8번 줄로, 일부 기간 거주자는 11번 줄을 IT-360.1 54번 줄로 옮깁니다. IT-219, 추가 파트너십 서식, 필요한 명세서를 뉴욕 주 개인 신고서와 함께 제출하세요. 줄 번호는 해당 과세연도 서식으로 확인하세요.

거주자인 상속재산과 신탁은 IT-219 Schedule A를 사용하고, 수익자에게 배분되지 않은 몫만 신청하며, 뉴욕시 세금 한도 안에서 11번 줄을 IT-205 22번 줄로 옮깁니다. 연중 뉴욕시 비거주자는 이 거주자 세액공제를 받을 수 없습니다.

이 단계는 IT-219와 그 작성 안내를 따릅니다. 파트너십 자체가 UBT 납부 세액공제를 받은 경우 NYC-204 20번 줄을 더하는 것이 중요합니다.

일부 기간 거주자인 파트너는 작성 안내의 일부 기간 거주자 UBT 배분 계산표(Part-year resident UBT allocation worksheet)를 사용하며, 거주 일수와 해당 과세 기간을 기준으로 합니다. Worksheet A는 다른 신청용입니다. 뉴욕시 부부 합산 신고서는 부부 합산 뉴욕시 과세소득으로 비율을 정하며, 배우자의 거주 지위가 다르면 따로 신청해야 할 수 있습니다.

뉴욕시 PTET가 파트너에게 도움이 되나요? 누가 쓸 수 있나요?

뉴욕시 패스스루 사업체 세금(NYC PTET)을 선택하면, 적격 파트너십은 연방 파트너십 소득을 계산할 때 사업체 단위 세금 납부액을 공제하고, 적격 직접 소유주는 뉴욕시 개인 소득세 세액공제를 받습니다. 이것이 소유주의 전체 세금을 줄이는지는 개인 상황에 따라 다릅니다. 뉴욕시 PTET가 UBT를 대신하지는 않으며, 연방 세법상 공제한 PTET는 UBT 계산 시 다시 더합니다. IRS Notice 2020-75, section 3.02. 뉴욕시 PTET 규정; NYC-204 작성 안내.

적격 파트너십이 되려면 뉴욕 주 PTET 선택, 뉴욕 주 파트너십 신고 의무, 뉴욕시 납세자인 파트너가 최소 한 명 필요합니다. 상장 파트너십은 제외됩니다. 뉴욕시와 뉴욕 주 선택은 해당 연도의 1월 1일부터 3월 15일까지 동안 온라인으로 함께 하며, 주말과 공휴일에 따라 조정됩니다. 표시된 과세연도의 기한은 2026년 3월 16일였습니다. 파트너십을 대표해 신고서에 서명할 권한이 있는 사람이 선택에 전자 서명해야 합니다. 세무 전문가는 고객 대신 선택할 수 없으며, 기한이 지나면 선택을 철회할 수 없습니다. 뉴욕시 PTET 선택 규정.

Tax Law section 873(c)에 따라 뉴욕시 세액공제 대상 파트너는 미납 뉴욕시 PTET 중 본인 몫을 내야 합니다. 뉴욕 주나 뉴욕시 PTET 세액공제 대상 파트너가 일반 파트너, 업무집행 파트너 또는 지배 파트너이거나, 50%를 초과해 소유하거나, 납세 관련 의무가 있거나, 선택을 한 사람이면 미납 세금 전액을 내야 할 수 있습니다. 부과는 일반적으로 신고서 제출일부터 3년 동안 가능하며, 신고서 미제출이나 사기 같은 법정 예외가 있습니다. 이는 이미 부과된 채무가 소멸한다는 뜻이 아닙니다. Tax Law sections 873(a) 및 683.

뉴욕시 세액공제는 뉴욕시 개인 소득세 과세 대상인 뉴욕시 거주 개인, 신탁, 상속재산 중 적격 직접 파트너만 받을 수 있습니다. 법인이나 파트너십 파트너는 받을 수 없고, 상위 파트너십이 그 소유주에게 넘겨줄 수도 없습니다. 별도 과세 대상이 아닌 사업체는 세법상 소유주를 기준으로 판단합니다. 뉴욕시 PTET에서는 이사하는 파트너가 최소 한 해의 절반 동안 거주자였으면 거주자로 분류되며, 이는 IT-219의 거주 일수 계산표와 다릅니다. 뉴욕시 PTET 계산.

뉴욕시 PTET 세액공제는 IT-653을 사용하며 환급이 생길 수 있습니다. 소유주는 신청한 세액공제 금액을 소득에도 더합니다. 뉴욕시 PTET 세액공제 규정. 더 넓은 선택 판단은 주 PTET 선택 가이드를 참고하세요.

NYC-204를 늦게 제출했거나 제출하지 않았다면 어떻게 되나요?

뉴욕시 신고 지연과 납부 지연에는 각각 별도의 가산세와 이자가 붙을 수 있습니다. 뉴욕시 신고 의무가 있으면 연방 파트너십 신고서로 이를 대신할 수 없습니다. 빠진 뉴욕시 신고서, 납부, 영향을 받는 파트너 세액공제를 정리하세요. NYC-204 작성 안내, 2쪽 및 7쪽.

일반적인 신고 지연과 납부 지연 부과액을 합쳐도 한 달에 5%를 넘을 수 없으며, 60일을 초과한 지연에는 최소 금액이 적용됩니다. 정당한 사유가 고려될 수 있으니, 구제를 요청하려면 설명서를 첨부하세요. 추정세 과소납부는 NYC-221에서 따로 계산합니다.

미납 UBT에서는 법적 형태가 중요합니다. LLP의 책임 보호가 없는 뉴욕 주 일반 파트너는 Partnership Law section 26(a)에 따라 파트너십 채무에 연대 책임을 집니다. LLC 구성원은 LLC Law section 609(a)에 따라 일반적으로 구성원이라는 지위만으로 책임을 지지 않습니다. 뉴욕시 PTET에는 위에서 설명한 별도의 책임 규정이 있습니다.

연방이나 뉴욕 주 과세 기준이 바뀌면 최종 결정일이나 권리 포기서(waiver) 서명일부터 90일 이내에 수정 NYC-204로 신고하세요. 연방이나 뉴욕 주 수정 신고서, 최종 연방 파트너십 조정, 행정 조정 신청(AAR)도 이 신고 기간을 발생시킵니다. 파트너인 사업체는 하위 파트너십의 변경을 같은 기간 안에 신고하며, 1쪽의 Federal/State Partnership Change 칸에 표시하고 필요한 서류를 첨부합니다. 예전의 대체 조정 절차에는 2026년 5월 4일 기한이 있었습니다. NYC-204 작성 안내, 1쪽 및 4–5쪽. 제출한 사업체 신고서 정정하기를 참고하세요.

새 뉴욕시 분리 조정만 신고하는 2025년 수정 신고서에는 Finance Memorandum 26-2가 이자와 가산세 구제를 제공하며, 조건 코드 AB를 사용합니다. 유효한 기한 연장 기간 중에 이 조정을 신고하는 신고서는 코드 OB와 필요한 계산표를 사용합니다.

Form 1065와 K-1, 이전 뉴욕시 신고서, 납부 내역, 통지서, 계약서, 근무 장소, 거주 기간을 모으세요. 파트너 세액공제를 신청하기 전에 사업체별 상황을 먼저 정리하세요. 여러 해가 빠졌다면 미제출 사업체 신고서 정리하기를 따르고, 연방 가산세는 신고·납부 지연 가산세에서 다룹니다.

S corporation으로 바꾸면 무엇이 달라지나요?

S corporation으로 과세되는 운용사는 NYC Finance 규정에 따라 일반적으로 UBT 대신 뉴욕시 일반 법인세(General Corporation Tax, GCT) 대상이 됩니다. 전체 영향은 펀드 운용사: LLC와 S corporation에서 비교하세요.

사무실을 뉴욕시 밖으로 옮기면 UBT는 언제 멈추나요?

뉴욕시의 활동 및 배분 규정상 뉴욕시에서 사업 업무가 계속되면 사무실을 옮긴 것만으로 UBT가 끝나지 않습니다. 사업과 파트너 본인의 이주는 플로리다 주나 텍사스 주로 이주하는 펀드 매니저에서 따로 검토하세요.

예시

예시일 뿐입니다. 모든 금액은 미국 달러입니다. 연중 운영된 파트너십 형태의 운용사에 이익을 똑같이 나누는 활동 파트너가 두 명 있고, 모든 업무를 뉴욕시에서 합니다. 각 파트너는 최소 $10,000 가치의 용역을 제공합니다. 파트너 보수와 뉴욕시 공제 전 수수료 이익은 다른 뉴욕시 조정 후 $2,400,000입니다. 손실이나 다른 세액공제는 없습니다.

한 파트너는 연중 뉴욕시 거주자이고, 다른 소득과 개인 공제를 포함한 뉴욕시 과세소득이 $1,300,000이며, 세액공제를 쓸 만큼 적격 뉴욕시 개인 소득세가 있습니다. 이 가이드의 과세연도 법에 따르면 IT-219 비율은 15%이므로, $47,500 몫에 대해 $7,125의 세액공제가 생깁니다. 적격 뉴욕시 세금이 이보다 적으면 인정되는 세액공제도 줄고, 쓰지 못한 금액은 소멸합니다.

연중 뉴욕시 비거주자인 다른 파트너는 운용사가 UBT를 냈다는 이유만으로 이 거주자 세액공제를 받을 수 없습니다. 회사의 UBT와 파트너별 거주 지위는 별개의 문제입니다.

상황이 다른가요?

• 여러 사업체를 운용하거나, GP 면제를 주장하거나, 파트너가 IT-219 세액공제를 신청하는 경우: NYC-204와 IT-219를 포함한 파트너의 뉴욕 주 신고서는 헤지펀드 세무 서비스를 이용하세요. 사업체 계약서, Form 1065와 K-1, 이전 NYC-204, 근무 장소 기록, 파트너 거주 기간을 준비해 주세요.
• 뉴욕시 신고서가 빠졌거나 지난 연도 면제가 불확실한 경우: 헤지펀드 세무 서비스와 미제출 사업체 신고서 정리하기를 통해 사업체 정정과 영향을 받는 파트너 신청을 함께 조율하세요.
• PTET를 검토하는 경우: 기한이 있고 선택을 철회할 수 없으므로 미리 검토해야 합니다. PTET 선택 가이드를 참고하세요.
• 직원이 뉴욕시나 뉴욕 주 밖에서 일하는 경우: 다른 주에서 일하는 직원을 검토하세요.
• 펀드를 출범하는 경우: 신규 헤지펀드의 첫 과세연도를 참고하세요.
• 운용사의 과세 방식을 바꾸는 경우: 펀드 운용사의 LLC 또는 S corporation 선택을 참고하세요.
• 본인이나 사업체가 뉴욕을 떠나는 경우: 플로리다 주나 텍사스 주로 이주하는 펀드 매니저를 참고하세요.