UBT de New York pour gestionnaires de fonds : NYC-204 et crédit

Quelle entité doit l'UBT de New York : la société de gestion, le commandité ou le fonds?

Une société de gestion constituée en société de personnes a généralement des revenus de frais imposables; un fonds qui négocie pour son propre compte peut avoir droit à l'exemption complète pour placements. Le commandité doit faire sa propre analyse : l'exemption du fonds ne règle pas automatiquement tous les types de revenus que reçoit le commandité. Instructions du formulaire NYC-204, pages 2–3.

Les biens admissibles comprennent les valeurs mobilières, les produits dérivés et les positions semblables, mais excluent les positions de courtier et les créances acquises dans le cours normal des affaires, comme les prêts d'entreprise.

L'article 11-502(c)(2) de l'Administrative Code vise les activités de placement pour son propre compte et la détention, en dehors du cours normal d'une activité commerciale, de participations dans des entités qui exercent elles-mêmes uniquement des activités admissibles. Le texte de loi est reproduit dans une décision du Département des Finances de la ville de New York; la conclusion de cette décision porte sur les faits qui y sont exposés.

Pour un commandité, distinguez une allocation de performance sur les bénéfices du fonds négociateur d'une commission de performance versée pour des services. Une participation admissible dans le fonds peut appuyer une exemption pour placements à l'égard de l'allocation. Une commission est un revenu d'entreprise. Les instructions maintiennent la nature de la part d'un associé même si elle est disproportionnée par rapport à son capital, mais excluent les paiements garantis et les paiements considérés, aux fins fédérales, comme versés à un non-associé. Examinez les conventions, les K-1 et les activités réelles avant de demander une exemption. Instructions du formulaire NYC-204, pages 4–5.

L'exemption partielle de l'article 11-502(c)(4) repose sur un critère d'actifs, pas sur un critère de revenus. Au moins 90 % de la valeur brute mensuelle moyenne des actifs de l'entité doit être constituée de biens admissibles, de participations dans des entités qui n'exploitent aucune entreprise non constituée en société dans la Ville, ou de participations admissibles détenues à titre d'investisseur. L'exemption protège les activités de placement admissibles, alors que les autres revenus d'entreprise restent imposables. Joignez le formulaire NYC-WPE. Instructions du formulaire NYC-204, pages 2–3.

Pour les participations dans une entreprise de la Ville, l'un ou l'autre de deux critères d'investisseur peut s'appliquer. Premièrement, l'autre entité exerce principalement des activités de placement admissibles, et votre part de chaque élément de revenu, de gain, de déduction, de crédit et de perte ne diffère pas sensiblement de votre part des autres éléments. Deuxièmement, vous n'êtes pas commandité et vous ne gérez pas ses activités quotidiennes ni n'y participez. Ne présumez pas que toute participation de commandité répond à cette définition. Les instructions maintiennent aussi l'admissibilité à l'exemption complète malgré des recettes brutes d'une autre entreprise d'au plus 25 000 $; il ne s'agit pas d'une exemption générale pour une entreprise qui touche des frais.

Pour les critères de production d'un nouveau gestionnaire, consultez la première année d'imposition d'un nouveau fonds de couverture. Pour les livres des entités, les formulaires NYC-204 et les déclarations new-yorkaises des associés avec le formulaire IT-219, consultez nos services fiscaux pour fonds de couverture.

Comment le revenu de gestion est-il attribué quand des personnes travaillent hors de la Ville?

L'UBT de New York utilise généralement un seul facteur de recettes pour une entreprise exploitée dans la Ville et à l'extérieur. Les recettes de services suivent le lieu où les services sont rendus : le lieu de travail du personnel et des associés compte donc davantage que le lieu de résidence du client. Instructions du formulaire NYC-204, annexe E.

Le facteur divise le revenu brut dans la Ville par le revenu brut total. Pour le travail effectué au Connecticut, au New Jersey, en Floride ou dans un bureau à domicile hors de la Ville, documentez le lieu où les services générateurs de frais ont été rendus. Conservez des registres des lieux de travail et une méthode justifiable pour répartir le travail d'un même mandat.

Les recettes de gestion, d'administration ou de distribution provenant d'une société de placement réglementée (regulated investment company) suivent une règle particulière fondée sur le domicile de ses actionnaires dans la Ville. N'appliquez pas cette règle à tout fonds négociateur privé et ne présumez pas que l'inscription comme conseiller en placement change la règle. Les courtiers et négociants inscrits en valeurs mobilières et en marchandises ont aussi des règles particulières de détermination de la source. Instructions du formulaire NYC-204, pages 12–13.

Une autre méthode d'attribution exige une demande écrite distincte de la déclaration. Tant que le Département des Finances n'a pas donné son consentement, utilisez la méthode prescrite et payez en conséquence. La part distributive qu'une entité reçoit d'une autre société de personnes de la Ville suit généralement l'attribution de cette société de personnes à la Ville, au lieu d'intégrer ses recettes au propre facteur de l'entité bénéficiaire.

Pour les conséquences fiscales hors de la ville de New York, consultez l'impôt sur le revenu des entreprises dans d'autres États.

Quelles déductions l'UBT de New York réintègre-t-il ou limite-t-il?

L'UBT de New York part des renseignements fédéraux de la société de personnes, mais applique des rajustements propres à la Ville. La rémunération des associés et les impôts sur le revenu déduits peuvent augmenter l'assiette; la Ville accorde ensuite une déduction limitée pour services des associés actifs et une exemption spécifique. Instructions du formulaire NYC-204, annexes A et B.

La déduction pour services vise une rémunération raisonnable des services personnels des associés et remplace les déductions de salaire, peu importe les retraits. Comptez les associés qui rendent activement des services. Si la ligne 12 de l'annexe A est une perte, la déduction est nulle. Plusieurs entreprises partagent une seule exemption spécifique.

La Ville refuse généralement l'amortissement accéléré fédéral (bonus depreciation), sauf exceptions pour la Liberty Zone et la Resurgence Zone. Le Finance Memorandum 26-2 complète les instructions annuelles; les paiements d'impôt estimatif faits après le 28 mai 2026 doivent tenir compte des nouveaux changements.

Utilisez l'annexe des pertes de la Ville pour distinguer les pertes plus anciennes. Une perte au K-1 fédéral ne suffit pas à elle seule à établir une déduction pour perte dans la Ville. Instructions du formulaire NYC-204, page 6.

Faut-il produire le formulaire NYC-204 ou NYC-204EZ, et quand les paiements sont-ils dus?

Une société de personnes qui exploite ou liquide une entreprise, en totalité ou en partie, dans la ville de New York doit généralement produire une déclaration lorsque son revenu d'entreprise brut total, où qu'il soit gagné, dépasse 95 000 $, avant déduction du coût des marchandises vendues ou des services rendus. La production peut être exigée même si des crédits éliminent l'impôt. Instructions du formulaire NYC-204, page 2.

Un fonds négociateur entièrement exempté n'a généralement pas à produire de déclaration, même s'il a d'importantes recettes de placement. Il peut produire le formulaire NYC-204EZ pour déclarer qu'il est exempté. Une société de personnes qui ne demande qu'une exemption partielle pour placements doit utiliser le formulaire NYC-204 avec le formulaire NYC-WPE. Instructions du formulaire NYC-204EZ.

Le formulaire NYC-204EZ ne peut pas être utilisé dans plusieurs autres cas, notamment une attribution hors de la ville de New York, une déduction pour perte d'exploitation nette, tout revenu ou perte de placement, un crédit pour UBT payé, des réintégrations de PTET ou des rajustements d'amortissement de la Ville et autres rajustements de découplage. Finance Memorandum 26-2. Le revenu d'entreprise d'une année complète après la déduction pour associés actifs ne doit pas dépasser 90 000 $; les périodes courtes ont des limites plus basses. Vérifiez toutes les restrictions du formulaire.

Une LLC ignorée détenue par un particulier utilise le formulaire NYC-202 et la partie 2 du formulaire IT-219. Pour l'année civile, sa déclaration et son paiement sont dus au plus tard le 15 avril 2027; les dates des sociétés de personnes ci-dessous ne s'appliquent pas.

Pour les sociétés de personnes dont l'année d'imposition correspond à l'année civile indiquée ci-dessus :

Les dates de déclaration suivent la date limite du troisième mois du formulaire NYC-204. Le formulaire NYC-5UB publie les dates des versements et les calendriers pour les entreprises qui commencent plus tard. Les exercices qui ne correspondent pas à l'année civile utilisent des dates rajustées. Produire la déclaration annuelle et payer la totalité au plus tard le 16 février 2027 peut remplacer le versement de janvier ou une déclaration d'impôt estimatif dont la première échéance tombe en janvier; cela n'excuse pas les versements antérieurs manqués.

Une prolongation fédérale ou de l'État ne prolonge pas la déclaration de la Ville. Payez au moins 90 % de l'impôt définitif, moins les paiements et crédits antérieurs, ou la totalité de l'impôt de l'année précédente si cette année comptait 12 mois et que cette méthode est permise. Une société de personnes dont le revenu imposable dans la Ville a atteint 1 000 000 $ ou plus au cours de l'une des trois ans précédentes doit utiliser le critère de l'année en cours. Un paiement insuffisant entraîne le refus de la prolongation; des intérêts peuvent courir sur le solde impayé. Instructions du formulaire NYC-EXT.

Comment fonctionnent le crédit d'impôt des entreprises et le crédit pour UBT payé?

Le crédit d'impôt des entreprises et le crédit pour UBT payé réduisent l'UBT de l'entité; le crédit personnel de l'associé résident est celui du formulaire IT-219, présenté plus loin. Le premier dépend de l'impôt calculé; le second vise un revenu déjà imposé dans une autre société de personnes et inclus dans l'assiette du bénéficiaire. Instructions du formulaire NYC-204, page 7.

Une société de gestion ou un commandité assujetti à l'UBT peut demander le crédit pour UBT payé lorsqu'il reçoit une part distributive ou un paiement garanti d'une autre société de personnes qui paie l'UBT et qu'il inclut ce revenu dans sa propre assiette. Ce crédit ne s'applique pas du seul fait qu'un fonds négociateur exempté distribue des bénéfices.

Joignez le formulaire NYC-114.7 et une annexe B distincte pour chaque société de personnes qui fait une distribution. Obtenez le formulaire NYC-204 sous-jacent, l'annexe C et le K-1 du bénéficiaire. Le crédit est limité, entre autres, à l'impôt supplémentaire du bénéficiaire découlant de l'inclusion du revenu de cette société de personnes. Le crédit pour UBT payé inutilisé peut être reporté pendant au plus sept ans, sous réserve des règles du formulaire NYC-114.7 et des limites liées à la continuité de la société de personnes. Instructions du formulaire NYC-114.7.

Comment un associé résident de la ville de New York demande-t-il le crédit pour UBT sur le formulaire IT-219?

Un associé résident de la ville de New York, qu'il soit un particulier, une succession ou une fiducie, peut demander sur le formulaire IT-219 un crédit pour sa part admissible de l'UBT de la société de personnes. Le pourcentage dépend du revenu imposable dans la Ville, et le crédit accordé ne peut pas dépasser l'impôt sur le revenu des particuliers de la Ville admissible. Utilisez le revenu imposable de votre déclaration personnelle de la Ville, y compris vos autres revenus imposables. Sur le formulaire IT-219 publié actuellement, la ligne 9 reprend la ligne 47 du formulaire IT-201 pour les résidents de toute l'année et la ligne 47 du formulaire IT-360.1 pour les résidents d'une partie de l'année. Le crédit inutilisé n'est ni remboursable ni reportable. Instructions du formulaire IT-219.

La réduction progressive supérieure soustrait de 23 % le résultat suivant : (revenu imposable dans la Ville moins 1 000 000 $) divisé par 250 000 $, multiplié par 8 %. La Local Law 133 de 2026 s'applique à compter du 1er janvier 2026. Le formulaire IT-219 publié pour 2025 ne tient pas compte de ce changement; utilisez le formulaire de l'année d'imposition applicable.

Pour les associés particuliers, remplissez la demande dans cet ordre :

1. Obtenez le formulaire NYC-204 de la société de personnes et les renseignements sur votre part. La partie 1 du formulaire IT-219 commence par la ligne 23 du formulaire NYC-204 plus la ligne 20, puis applique votre part indiquée à la colonne I de l'annexe C; n'utilisez pas les distributions en espèces comme mesure de répartition.
2. Si la société de personnes vous fournit votre part calculée de l'UBT, inscrivez-la à la ligne 5 de la partie 1 et joignez son relevé, comme le permettent les instructions.
3. Si vous détenez des participations dans plusieurs sociétés de personnes, remplissez une partie 1 distincte du formulaire IT-219 pour chacune. Additionnez leurs montants de la ligne 5 sur le formulaire IT-219 principal et joignez les formulaires supplémentaires.
4. Remplissez la partie 4 selon votre résidence. Sur les formulaires publiés actuellement, les résidents de toute l'année reportent la ligne 16 du formulaire IT-219 à la ligne 8 du formulaire IT-201-ATT; les résidents d'une partie de l'année reportent la ligne 11 à la ligne 54 du formulaire IT-360.1. Joignez le formulaire IT-219, les formulaires supplémentaires des sociétés de personnes et les relevés exigés à votre déclaration personnelle de New York. Vérifiez les renvois aux lignes dans les formulaires de l'année d'imposition applicable.

Les successions et fiducies résidentes utilisent l'annexe A du formulaire IT-219, ne demandent que la part non attribuée aux bénéficiaires et reportent la ligne 11 à la ligne 22 du formulaire IT-205, sous réserve de leur limite d'impôt de la Ville. Un non-résident de la Ville pour toute l'année ne peut pas demander ce crédit des résidents.

Ces étapes suivent le formulaire IT-219 et ses instructions. L'ajout de la ligne 20 du formulaire NYC-204 compte lorsque la société de personnes a elle-même reçu un crédit pour UBT payé.

Un associé résident pour une partie de l'année utilise la feuille de calcul d'attribution de l'UBT pour les résidents d'une partie de l'année (Part-year resident UBT allocation worksheet) des instructions, fondée sur les jours de résidence et la période d'imposition applicable. La feuille de calcul A vise une autre demande. Pour une déclaration conjointe de la Ville, le revenu imposable conjoint dans la Ville détermine le pourcentage; des conjoints dont la résidence diffère peuvent devoir faire des demandes distinctes.

Le PTET de la ville de New York peut-il aider nos associés, et qui peut s'en prévaloir?

L'impôt sur les entités transparentes de la ville de New York (PTET de la ville de New York) permet à une société de personnes admissible de déduire les paiements d'impôt de l'entité dans le calcul de son revenu fédéral, alors que ses propriétaires directs admissibles reçoivent un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers de la Ville. La réduction de l'impôt total d'un propriétaire dépend de sa situation. Le PTET de la ville de New York ne remplace pas l'UBT, et le PTET déduit aux fins fédérales est réintégré dans le calcul de l'UBT. IRS Notice 2020-75, section 3.02. Règles du PTET de la ville de New York; instructions du formulaire NYC-204.

Une société de personnes admissible doit avoir fait le choix du PTET de l'État de New York, être tenue de produire une déclaration de société de personnes dans l'État et compter au moins un associé contribuable de la Ville; les sociétés de personnes cotées en bourse sont exclues. Les choix de la Ville et de l'État se font ensemble en ligne du 1er janvier au 15 mars de l'année visée, avec report si la date tombe une fin de semaine ou un jour férié. Pour l'année d'imposition indiquée, la date limite était le 16 mars 2026. Une personne autorisée qui peut engager la société de personnes et signer ses déclarations doit signer le choix électroniquement. Les professionnels de la fiscalité ne peuvent pas faire le choix pour leurs clients; le choix devient irrévocable après la date limite. Règles du choix du PTET de la ville de New York.

Selon l'article 873(c) de la Tax Law, les associés admissibles au crédit de la Ville doivent leur part du PTET de la ville de New York impayé. Les associés admissibles aux crédits de PTET de l'État ou de la Ville peuvent devoir la totalité de l'impôt impayé s'ils sont commandités, associés gérants ou associés qui exercent le contrôle, s'ils détiennent plus de 50 %, s'ils ont des responsabilités de conformité ou s'ils ont fait le choix. La cotisation peut généralement être établie pendant trois ans à compter de la production de la déclaration, sous réserve des exceptions prévues par la loi, notamment l'absence de déclaration ou la fraude; il ne s'agit pas d'une libération d'une dette déjà établie. Tax Law, articles 873(a) et 683.

Seuls les associés directs admissibles qui sont des particuliers, des fiducies ou des successions résidents de la Ville et assujettis à l'impôt sur le revenu des particuliers de la Ville peuvent recevoir le crédit de la Ville. Un associé qui est une société ou une société de personnes ne peut pas le demander, et une société de personnes de palier supérieur ne peut pas le transférer à ses propriétaires. Une entité ignorée est traitée comme transparente : on regarde son propriétaire fiscal. Aux fins du PTET de la Ville, un associé qui déménage est considéré comme résident s'il a été résident pendant au moins la moitié de l'année; cette règle diffère de la feuille de calcul des jours de résidence du formulaire IT-219. Calculs du PTET de la ville de New York.

Le crédit de PTET de la Ville se demande sur le formulaire IT-653 et peut donner lieu à un remboursement; les propriétaires ajoutent aussi le crédit demandé à leur revenu. Règles du crédit de PTET de la ville de New York. Consultez le guide sur le choix du PTET de l'État pour la décision plus large sur le choix.

Que faire si le formulaire NYC-204 a été produit en retard ou jamais produit?

La production tardive et le paiement tardif auprès de la Ville peuvent entraîner des pénalités distinctes, plus des intérêts. Lorsqu'une obligation de production existe envers la Ville, une déclaration fédérale de société de personnes ne la remplit pas; rapprochez les déclarations et paiements manquants de la Ville et les crédits des associés touchés. Instructions du formulaire NYC-204, pages 2 et 7.

Les montants ordinaires combinés pour production et paiement tardifs ne peuvent pas dépasser 5 % pour un même mois, sous réserve du minimum pour les retards de plus de 60 jours. Un motif raisonnable peut compter; joignez une explication si vous demandez un allègement. Les paiements insuffisants d'impôt estimatif font l'objet d'un calcul distinct sur le formulaire NYC-221.

La forme juridique compte pour l'UBT impayé. Les associés d'une société en nom collectif de New York qui ne bénéficient pas de la protection d'une LLP sont solidairement responsables des dettes de la société de personnes selon l'article 26(a) de la Partnership Law. Les membres d'une LLC ne sont généralement pas responsables du seul fait de leur statut selon l'article 609(a) de la LLC Law; le PTET de la ville de New York a les règles de responsabilité distinctes décrites plus haut.

Déclarez les changements de l'assiette fiscale fédérale ou de l'État sur un formulaire NYC-204 modifié dans les 90 jours suivant la décision définitive ou la signature d'une renonciation. Les déclarations fédérales ou de l'État modifiées, les ajustements fédéraux définitifs de la société de personnes et les demandes d'ajustement administratif déclenchent aussi ce délai de déclaration. Une entité associée déclare les changements de sa société de personnes de palier inférieur dans le même délai; cochez la case Federal/State Partnership Change à la page 1 et joignez les documents exigés. Les anciennes mesures d'ajustement alternatives avaient une date limite fixée au 4 mai 2026. Instructions du formulaire NYC-204, pages 1 et 4–5; consultez corriger une déclaration d'entreprise déjà produite.

Pour les déclarations modifiées de 2025 qui déclarent uniquement ces nouveaux rajustements de découplage de la Ville, le Finance Memorandum 26-2 accorde un allègement des intérêts et des pénalités; utilisez le code de condition AB. Les déclarations produites dans le cadre d'une prolongation valide qui déclarent ces rajustements utilisent le code OB et la feuille de calcul exigée.

Rassemblez les formulaires 1065 et les K-1, les déclarations antérieures de la ville de New York, les paiements, les avis, les conventions, les lieux de travail et les dates de résidence. Réglez la position de chaque entité avant de demander les crédits des associés. Pour plusieurs années manquantes, suivez rattraper des déclarations d'entreprise non produites; les pénalités fédérales sont traitées dans pénalités pour production et paiement tardifs.

Qu'est-ce qui change si nous passons à une société de type S?

Une société de gestion imposée comme une société de type S passe généralement de l'UBT à l'impôt général sur les sociétés (GCT) de la Ville selon les règles du Département des Finances de la ville de New York; comparez toutes les conséquences dans société de gestion de fonds : LLC ou société de type S.

Quand l'UBT cesse-t-il si nous déménageons le bureau hors de la Ville?

Déménager le bureau ne met pas fin à lui seul à l'UBT si des activités d'entreprise se poursuivent dans la ville de New York selon les règles d'activité et d'attribution de la Ville; examinez séparément le déménagement de l'entreprise et celui des associés dans un gestionnaire de fonds qui déménage en Floride ou au Texas.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants sont en dollars américains. Une société de gestion constituée en société de personnes, active toute l'année, compte deux associés actifs qui partagent à parts égales, et tout le travail est effectué dans la ville de New York. Chacun rend des services d'une valeur d'au moins 10 000 $. Le bénéfice tiré des frais avant la rémunération des associés et la déduction de la Ville est de 2 400 000 $, après les autres rajustements de la Ville. Il n'y a ni perte ni autre crédit.

Un associé réside dans la ville de New York toute l'année. Son revenu imposable dans la Ville est de 1 300 000 $, y compris ses autres revenus et ses déductions personnelles, et son impôt sur le revenu des particuliers de la Ville admissible suffit pour utiliser le crédit. Selon la loi applicable à l'année d'imposition du guide, le pourcentage du formulaire IT-219 est de 15 %, ce qui donne un crédit de 7 125 $ sur la part de 47 500 $. Avec un impôt de la Ville admissible moins élevé, le crédit accordé serait plus faible et le montant inutilisé serait perdu.

Un deuxième associé, non-résident de la Ville pour toute l'année, ne peut pas demander ce crédit des résidents du seul fait que la société de gestion a payé l'UBT. L'UBT de la société et la résidence de chaque associé sont des questions distinctes.

Votre situation est différente?

• Vous gérez plusieurs entités, demandez une exemption pour le commandité ou vos associés demandent des crédits sur le formulaire IT-219 : pour les formulaires NYC-204 et les déclarations new-yorkaises des associés avec le formulaire IT-219, faites appel à nos services fiscaux pour fonds de couverture. Apportez les conventions des entités, les formulaires 1065 et les K-1, les formulaires NYC-204 antérieurs, les registres des lieux de travail et les dates de résidence des associés.
• Des déclarations de la Ville manquent ou des exemptions d'années antérieures sont incertaines : coordonnez les corrections des entités et les demandes des associés touchés au moyen de nos services fiscaux pour fonds de couverture et de rattraper des déclarations d'entreprise non produites.
• Vous envisagez le PTET : la date limite et le caractère irrévocable du choix exigent un examen préalable; consultez le guide sur le choix du PTET.
• Du personnel travaille hors de la ville de New York ou de l'État de New York : consultez les employés dans un autre État.
• Vous lancez le fonds : consultez la première année d'imposition d'un nouveau fonds de couverture.
• Vous changez le statut fiscal de la société de gestion : consultez LLC ou société de type S pour une société de gestion de fonds.
• Vous ou l'entreprise quittez New York : consultez un gestionnaire de fonds qui déménage en Floride ou au Texas.