Máquinas de mineração ou servidores com GPUs hospedados no Canadá: impostos para proprietários dos EUA

Hospedar máquinas de mineração ou servidores com GPUs significa exercer atividade empresarial no Canadá?

Hospedagem no Canadá pode significar exercer atividade empresarial no Canadá; apenas ser proprietário das máquinas não resolve a questão. Primeiro avalie a atividade empresarial canadense, depois a proteção do tratado e, por fim, a obrigação de declaração do proprietário.

A seção 253(a) da Income Tax Act amplia o conceito de atividade empresarial para incluir um não residente que minera ou cria qualquer coisa no Canadá. A regra não trata expressamente de mineração de criptoativos nem de venda de capacidade de computação com GPUs. Sua aplicação a máquinas hospedadas continua incerta.

No Canadá, o imposto de renda e o GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) usam testes separados de atividade empresarial: atender a um teste não define o resultado do outro (CRA: RC4027).

Um servidor cria estabelecimento permanente no Canadá?

Um servidor hospedado pode levantar a questão de estabelecimento permanente, uma presença empresarial relevante para a tributação no Canadá; não existe resposta automática para todo contrato de hospedagem. Para um proprietário dos EUA elegível ao tratado, o Canadá tributa apenas lucros empresariais atribuíveis a um estabelecimento permanente canadense (artigos V e VII).

Avalie se o proprietário tem um local fixo de negócios à sua disposição no Canadá, quanto tempo as máquinas ficam ali, as visitas de pessoal e se as máquinas geram a receita principal. Uma área cercada dedicada difere de espaço que o provedor pode mudar de lugar. Recompensas de mineração, taxas de computação ou receita de armazenamento de dados exigem revisão mais cuidadosa que o simples armazenamento de bens ou outra atividade de apoio. São fatos a avaliar, não garantias de proteção tributária.

A regra de máquinas de porte significativo do Regulamento 400(2)(e) trata da alocação da renda de corporações entre províncias do Canadá. Não substitui o teste do tratado. Declarações provinciais seguem regras próprias: as seções 1(1)(f)(v) e 36 de Alberta consideram equipamentos de porte significativo um estabelecimento e geralmente exigem AT1 até seis meses após o fim do exercício; uma corporação com estabelecimento em Quebec geralmente entrega CO-17 até seis meses após o fim do exercício (guia de entrega). O alívio federal pelo tratado não resolve essas obrigações de declaração.

Uma corporação dos EUA entrega T2 mesmo com proteção do tratado?

Uma corporação não residente que exerce atividade empresarial no Canadá deve entregar a T2, declaração de imposto de renda de corporação do Canadá, até seis meses após o fim do exercício, mesmo quando seus lucros são isentos por tratado. Anexe o Schedule 97 para informações de não residente e o Schedule 91 para solicitar isenção por tratado (CRA: corporações não residentes).

Uma isenção de imposto de renda não elimina a obrigação de declaração da corporação não residente no Canadá; para procedimentos de pedido de benefícios do tratado, prazos e multas por atraso na entrega, consulte serviços no Canadá e pedidos de benefícios do tratado.

Como o Canadá trata uma LLC dos EUA?

O Canadá geralmente trata uma LLC (empresa de responsabilidade limitada) dos EUA como corporação, mesmo quando os EUA a tratam como sociedade de pessoas ou não a consideram separada do proprietário (CRA: Technical News No. 44). Se exercer atividade empresarial no Canadá, a LLC entrega a T2, declaração de imposto de renda de corporação do Canadá, mesmo com alívio pelo tratado (CRA: obrigações de declaração).

Para uma LLC (empresa de responsabilidade limitada) cuja renda é tributada nos membros nos EUA, o artigo IV(6) considera os membros elegíveis residentes nos EUA e o tratamento de sua renda. Um membro residente em outro país pode alterar o alívio sobre sua parcela no Canadá. Guarde o acordo dos membros, as opções fiscais e os comprovantes de residência.

O imposto de filial no Canadá, incluindo as limitações específicas do tratado para a LLC (empresa de responsabilidade limitada), é tratado em empresa dos EUA expandindo para o Canadá.

Proprietários e sócios pessoas físicas entregam T1 canadense?

Para uma pessoa física não residente durante todo o ano, apenas exercer atividade empresarial no Canadá não exige automaticamente a T1, declaração de imposto de renda pessoal do Canadá. Motivos para entregar incluem imposto canadense a pagar, ganhos de capital tributáveis ou alienações de bens canadenses tributáveis que não sejam alienações excluídas (seção 150(1.1)).

Um lucro isento por tratado, sem imposto a pagar nem outro motivo de entrega, pode dispensar a T1, declaração de imposto de renda pessoal do Canadá. Outros motivos incluem saldo positivo no Home Buyers' Plan (saque do RRSP para comprar a primeira casa) ou no Lifelong Learning Plan (saque do RRSP para financiar estudos); uma exigência da CRA (Agência da Receita do Canadá) também pode obrigar a entrega de declaração.

Para uma sociedade de pessoas reconhecida como tal no Canadá, cada sócio declara sua parcela (seção 96). Sócios pessoas físicas avaliam os motivos que exigem a T1, declaração de imposto de renda pessoal do Canadá; sócios corporações avaliam suas próprias obrigações de T2, declaração de imposto de renda de corporação do Canadá. Uma LLC (empresa de responsabilidade limitada) dos EUA tributada como sociedade de pessoas nos EUA não é automaticamente uma sociedade de pessoas canadense. Uma T5013, declaração informativa de sociedade de pessoas, também pode ser exigida, inclusive quando uma sociedade de pessoas que exerce atividade empresarial no Canadá tem um sócio corporação.

Há GST/HST sobre espaço em rack, energia e suporte técnico no local?

Um provedor canadense normalmente cobra GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) sobre hospedagem nas instalações, mesmo de um cliente dos EUA. Serviços diretamente ligados a imóveis canadenses ou máquinas no Canadá ficam fora da regra geral de alíquota zero para exportações (CRA: Memorandum 4.5.3, parágrafo 14).

Definir se espaço em rack é uma licença de uso de imóvel ou um serviço exige revisão do contrato no Canadá; nenhuma classificação transforma automaticamente a hospedagem canadense comum em exportação. Energia medida pode ser separada ou incluída no pacote; a eletricidade é uma mercadoria de transmissão contínua conforme a seção 123.

Fontes: alíquotas da CRA e regras de cálculo de impostos da Revenu Québec.

O destinatário deve o GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) aplicável conforme a seção 165; uma fatura sem imposto não comprova isenção. Outras regras de exportação exigem revisão separada: consulte cobrança de GST/HST de clientes dos EUA.

Um minerador de bitcoin pode recuperar GST/HST sobre hospedagem?

Geralmente, não: no Canadá, a seção 188.2(2) trata insumos de mineração como adquiridos fora de atividades comerciais, impedindo créditos de imposto sobre insumos (ITC) mesmo para um minerador registrado. A regra segue a atividade, independentemente de a máquina ser um ASIC (circuito integrado de aplicação específica) ou uma GPU; também impede créditos pelo GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) pago na importação de máquinas de mineração.

No Canadá, compartilhar as recompensas efetivas de um pool de mineração e o risco de obtê-las mantém a regra geral de ausência de crédito. Remuneração independente das recompensas efetivas pode se qualificar para a exceção de cliente conhecido da seção 188.2(5), restabelecendo as regras comuns de GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) (Notice 324, exemplos 2 e 3). Um cliente não residente com relação de dependência (non-arm's-length) com o minerador também deve atender às condições de fornecimento subsequente; clientes sem vínculo também podem deixar de atender a esse teste (seção 126). Revise o acordo de pagamento, não apenas o nome do pool.

O exemplo 4 do Notice 324 trata de um minerador dos EUA que usa um provedor canadense: o provedor não pode considerar a hospedagem como realizada fora do Canadá pelas regras de entrega direta pelo fornecedor (drop shipment) da seção 179 nem recuperar o GST de importação do minerador pela seção 180.

Para ASICs (circuitos integrados de aplicação específica) e servidores com GPUs não usados em mineração na mesma fatura de hospedagem no Canadá, aloque as cobranças pelo uso efetivo. A seção 188.2 impede créditos da parcela de mineração, não de toda despesa empresarial sem relação com mineração.

Uma empresa de computação com GPUs deve se registrar para GST/HST e QST?

O registro normal para GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) é obrigatório se o não residente exerce atividade empresarial no Canadá, faz fornecimentos tributáveis no Canadá e não é pequeno fornecedor (seção 240). O limite usual de pequeno fornecedor é C$30.000, verificado sobre fornecimentos tributáveis mundiais, incluindo associados, em um único trimestre civil ou quatro trimestres civis consecutivos; empresas elegíveis podem se registrar voluntariamente (RC4027).

Uma empresa registrada de computação sem mineração pode solicitar créditos de GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) da hospedagem para uso comercial elegível, incluindo vendas com alíquota zero (seção 169). Guarde faturas e registros de uso. Esses créditos de despesas operacionais usam o cálculo regular de GST/HST; o Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST) não os permite e exige estabelecimento permanente no Canadá (RC4027).

No Canadá, um registrado elegível faz a opção online ou pelo GST74, assinado por pessoa autorizada: quem declara anualmente opta até o primeiro dia do segundo trimestre fiscal, e quem declara mensal ou trimestralmente, até a data de vencimento da primeira declaração do Quick Method; para o primeiro período anual curto de um novo registrado, vale o prazo da declaração (regras de opção da CRA).

No Canadá, o momento do registro importa: o RC4027 exclui créditos por serviços fornecidos antes do registro e aluguel de períodos anteriores. Registrar-se depois não recupera GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) de hospedagem anterior. Depósitos de garantia e registro simplificado para vendas a consumidores são tratados em vendedores não residentes e digitais.

Quebec, no Canadá, exige análise separada do QST, imposto sobre vendas de Quebec, com a Revenu Québec, o órgão de impostos de Quebec. Registrados no regime normal podem solicitar restituições de imposto sobre insumos pelo uso comercial. A lei própria de Quebec, nas seções 199 e 350.12.2, geralmente impede restituições sobre insumos de hospedagem de mineração, mesmo para registrados. A seção 350.12.5 prevê uma exceção condicional de cliente conhecido; revise o acordo.

No Canadá, cada sócio de responsabilidade ilimitada pode dever todo o GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá) da sociedade de pessoas pagável durante sua participação, mesmo após sair (seção 272.1(5)). Administradores podem responder pessoalmente por GST/HST da corporação não recolhido, sujeito a condições de cobrança e à defesa de diligência devida; o lançamento deve ocorrer até dois anos após a última saída do cargo (seção 323).

O que entra na declaração dos EUA?

Cidadãos e residentes dos EUA declaram renda mundial (IRS, a receita federal dos EUA); uma corporação constituída nos EUA inclui renda de todas as fontes (instruções do Form 1120, declaração de imposto de renda de corporação C). Hospedagem no Canadá não exclui recompensas de mineração nem receita de computação da declaração dos EUA.

Nos EUA, créditos por imposto estrangeiro geralmente cobrem impostos de renda, não GST/HST nem QST. Corporações C usam Form 1118; pessoas físicas usam Form 1116, formulário de crédito por imposto estrangeiro, sujeito aos limites do crédito (IRS: crédito por imposto estrangeiro). Membros de LLCs (empresas de responsabilidade limitada) com transparência fiscal precisam revisar a renda alocada e o imposto canadense; membros corporações usam formulários diferentes dos membros pessoas físicas.

Máquinas usadas predominantemente fora dos EUA geralmente exigem o sistema alternativo de depreciação (ADS), impedindo depreciação especial e dedução pela seção 179 (Publication 946); consulte dedução de servidores com GPUs para detalhes e exceções e depreciação fiscal canadense para o cálculo no Canadá.

Confira se as operações no Canadá se qualificam como filial estrangeira para o Form 8858 dos EUA. Escrituração e registros separados podem afetar essa análise; apenas uma fatura de hospedagem não resolve a questão.

Quais condições contratuais e registros mudam a resposta?

O contrato de hospedagem no Canadá, o uso das máquinas e a condição jurídica do proprietário orientam a análise. Reúna estes itens antes de decidir quais declarações entregar:

• Documentos de propriedade, opções fiscais da LLC (empresa de responsabilidade limitada), alocações aos sócios e comprovantes de residência nos EUA.
• Endereço das instalações no Canadá, direitos a rack ou área cercada dedicada, cláusulas de mudança de local, datas de instalação e visitas de pessoal.
• Quem opera as máquinas no Canadá, assina contratos com clientes e recebe recompensas de mineração ou taxas de computação.
• Condições de pagamento do pool de mineração, risco das recompensas, energia medida e suporte técnico no local (remote hands) cobrado separadamente no Canadá.
• Faturas, datas de registro e registros de alocação do uso misto de mineração e computação no Canadá.
• Escrituração e registros separados das operações no Canadá, se houver.

O GST de importação no Canadá é tratado em vendedores dos EUA com estoque no Canadá, sujeito à restrição de créditos de mineração descrita acima; controles de exportação, direitos aduaneiros e contas de importação não são abordados nesta página.

Máquinas usadas em atividade empresarial exercida no Canadá são bens canadenses tributáveis; antes de vender, confira certificados de conformidade da seção 116 e exceções do tratado, pois um comprador sem certificado pode dever 50% do preço, a recolher até 30 dias após o fim do mês da aquisição: consulte não residentes vendendo bens no Canadá.

Exemplo

Estes cenários são ilustrativos. Todos os valores de hospedagem estão em dólares canadenses (C$); suponha hospedagem tributável, operação durante todo o ano, registro normal e apuração regular.

Uma LLC dos EUA com dois proprietários hospeda ASICs e servidores com GPUs em Alberta

Cinco ASICs (circuitos integrados de aplicação específica) e dois servidores com GPUs sem uso em mineração custam C$3.000 mensais em hospedagem no Canadá: C$1.000 para ASICs e C$2.000 para servidores com GPUs. O GST de 5% é C$150 mensais.

O GST anual de C$600 da parcela dos ASICs (circuitos integrados de aplicação específica) não é recuperável pela regra geral de mineração do Canadá. Os C$1.200 da parcela de GPUs podem gerar crédito se a LLC (empresa de responsabilidade limitada) estiver registrada nos períodos relevantes e usar os servidores para vender capacidade de computação tributável. Se a LLC exercer atividade empresarial no Canadá, entrega T2, declaração de imposto de renda de corporação do Canadá, e confere a AT1 de Alberta; qualquer pedido de benefício do tratado depende de seus dois membros residentes nos EUA se qualificarem.

Uma corporação de Delaware hospeda 40 servidores com GPUs em Quebec

Hospedagem mensal de C$50.000 em Quebec, no Canadá, gera C$2.500 de GST e C$4.987,50 de QST: C$7.487,50 mensais, ou C$89.850 anuais. Recuperar o imposto exige os registros normais apropriados e uso comercial elegível.

Quarenta servidores fixos em um local por anos no Canadá justificam revisão de estabelecimento permanente e CO-17. Imposto de renda canadense elegível pode permitir crédito no Form 1118 dos EUA; servidores usados predominantemente no Canadá geralmente usam o sistema alternativo de depreciação (ADS).

Um residente do Texas hospeda pessoalmente dois ASICs em Alberta

Hospedagem de C$500 mensais em Alberta, no Canadá, tem C$25 de GST, ou C$300 anuais, não recuperáveis pela regra geral de mineração. Se houver proteção do tratado e nenhum outro motivo de entrega, pode não ser exigida a T1, declaração de imposto de renda pessoal do Canadá.

Supondo que a mineração seja atividade comercial ou empresarial, o proprietário dos EUA a declara no Schedule C (Publication 334), e o lucro líquido está sujeito ao imposto de autônomo (self-employment tax); recompensas de mineração entram na renda pelo valor justo de mercado na data de recebimento, em dólares americanos (Notice 2014-21).

E no seu caso?