Aile Trust'ı Lehtarı Yurt Dışına Taşınıyor: Ayrılış Vergisi ve Ödemeler

Kanada'dan ayrılırken aile trust'ındaki pay ayrılış vergisine tabi olur mu?

Genellikle hayır. Kanada mukimi bir kişisel trust'taki pay “excluded right or interest” (hariç tutulan hak veya menfaat) sayılır; bu yüzden ayrılış tarihinizde satılmış sayılmaz. Bunun için payı hiçbir zaman karşılığını ödeyerek edinmemiş olmanız (satın almamış olmanız) ve payın sizin yaptığınız bir “qualifying disposition”dan, yani mülkünüzün, mülkten kimin yararlandığını değiştirmeyen şekilde trust'a devrinden doğmamış olması gerekir (Income Tax Act s. 128.1(10), paragraph (j); CRA: Mal varlığının elden çıkarılması). Bu, bir ebeveynin çocukları için kurduğu aile trust'ına uyabilir; yeter ki hiçbir lehtar pay için ödeme yapmamış veya trust'a mülk devretmemiş olsun. Trust senedini ve trust'ın geçmişini kontrol edin.

Ayrılış hikâyenin sonu değildir. Vergi daha sonra, trust size gelir ödediğinde veya mülk verdiğinde ortaya çıkar. Bir dosyayı basit olmaktan çıkaran durumlar:

• Trust bir aile şirketinin hisselerine sahip ve trustee'ler bunları size dağıtmayı planlıyor.
• Trust'ın 21 yıllık tarihi yakın (aşağıya bakın).
• Trustee'lerden biri de Kanada'dan ayrılıyor.
• Payı satın aldınız veya trust'a mülkü kendiniz devrettiniz.

Ayrılmadan önce toplayacaklarınız: trust senedi, tüm trustee'lerin adları ve yaşadıkları ülkeler, trust'ın son T3 beyannamesi, trust'ın sahip olduklarının listesi ve yaklaşık değeri, trust'ın kurulduğu tarih, önümüzdeki yıllar için planlanan dağıtımlar ve yeni ülkenizin anlaşması stopaj oranını düşürüyorsa Form NR301. Doğrudan sahip olduğunuz her şey üzerindeki ayrılış vergisi Kanada'dan ayrılma rehberinde ele alınmıştır.

Trust'taki payı yine de Form T1161'e yazar mısınız?

Evet. Form T1161 için “bildirilecek mülk” (reportable property), hariç tutulan menfaatler listesi (j) paragrafı olmadan okunarak tanımlanır; bu yüzden farazi satıştan kurtulan bir kişisel trust payı da listeye girer (s. 128.1(10)). CRA da aynısını söyler: T1161'e yazılmayacak kalemlerin listesi, (c), (j) ve (l) paragrafları olmadan okunan bu tanıma işaret eder (CRA).

İsteğe bağlı (discretionary) bir payın değerini belirlemek bir takdir meselesidir; rakama nasıl ulaştığınızı kaydedin. Formun nasıl doldurulacağı için Kanada'dan ayrılırken Form T1161 rehberine bakın.

Mukim olmayan lehtara yapılan trust ödemeleri nasıl vergilenir?

Mukim olmayan bir lehtara ödenen veya hesabına yazılan trust geliri, bir vergi anlaşması trust geliri için oranı özellikle düşürmedikçe %25 Part XIII stopajına tabidir (s. 212(1)(c); IC76-12R8, paragraph 36). Stopajı trust yapar ve bu stopaj genellikle ödeme üzerindeki nihai Kanada vergisidir: yalnızca bunun için normalde Kanada beyannamesi vermezsiniz. Ayrıldıktan sonraki beyanname yükümlülükleri mukim olmayan Kanada beyannamesi ve geriye dönük düzeltme rehberinde ele alınmıştır.

İnsanları şaşırtan noktalar:

• Vergilenen, trust'ın geliridir; her ödeme değildir. Stopaj, trust'ın gelirinin size ödenen veya ödenmesi gereken kısmına uygulanır; trust bu geliri nereden kazanmış olursa olsun (s. 212(1)(c) ve (11)). Trust'ın aile şirketinden aldığı temettüler, temettü oranıyla değil, trust geliri oranıyla trust geliri olarak vergilenir. Trust'ın geliri değil sermayesinden yapılan bir nakit ödeme bu kurala takılmaz. Size aktarılan sermaye temettüleri (capital dividend) de kapsama girer, oysa bir mukim bunları vergisiz alırdı (s. 212(1)(c)(ii)).
• Anlaşma indirimi yalnızca anlaşma öyle diyorsa geçerlidir. Daha düşük oran, yalnızca anlaşma trust geliri için özellikle öngörüyorsa uygulanır (IC76-12R8, paragraph 36). Örneğin Kanada–ABD anlaşması, trust gelirindeki vergiyi %15 ile sınırlar. Ülkelere göre oranlar Kanada'da mukim olmayan vergi oranları rehberindedir.
• Size belirlenen sermaye kazançları dışarıda tutulur. Trust gelirine uygulanan Part XIII, 104(21). alt bölümle sizin vergilendirilen sermaye kazancınız sayılan tutara uzanmaz (s. 212(1)(c)(i)). Bu kazancın daha sonra nasıl vergilendiği mülke bağlıdır; trust bir kazancı belirlemeden önce danışmanlık alın.

Trust vergiyi sonraki ayın 15. günü tarihine kadar aktarır ve yıl içinde size $50 veya daha fazla ödediğinde ya da hesabınıza yazdığında, stopaj yapılmamış olsa bile (veya stopaj yaptığı herhangi bir tutar için) size bir NR4 belgesi verir. Trust, NR4 beyannamesini trust'ın vergi yılının bitiminden 90 gün sonra içinde verir (T4061). Trust stopaj yapmadan öderse, vergiyi sizden geri alamasa bile kesilmesi gereken vergiden, faizden ve bunun %10 tutarında cezadan sorumlu tutulabilir (bilerek veya ağır ihmalle tekrarlanan stopaj kusurunda %20) (T4061). Belgenin neyi gösterdiği NR4 belgesi rehberinde ele alınmıştır.

Trust, mukim olmayan bir lehtara herhangi bir gelir dağıttığı yıl için T3 beyannamesi vermelidir (T3 Trust Kılavuzu).

Aile trust'ı mukim olmayan bir lehtara hisseleri vergisiz dağıtabilir mi?

Genellikle hayır. Bir trust normalde sermaye niteliğindeki mülkü lehtara trust'ın maliyetiyle devredebilir; lehtar satana kadar vergi doğmaz. Lehtar mukim olmadığında bu devir geçerli olmaz. Bunun yerine trust, mülkü piyasa değeriyle elden çıkarmış sayılır ve siz mülkü o değerle alırsınız (s. 107(5) ve 107(2.1)). İstisna, Kanada'da vergilendirilen mülktür (taxable Canadian property); örneğin değeri ağırlıklı olarak Kanada gayrimenkulünden gelen bir şirketin hisseleri (s. 128.1(4)(b)).

Yaygın tuzak: trustee'ler hisseleri bir çocuğa devretmeyi planlar, çocuk önce taşınır ve dağıtım sonra yapılır. Kazanç o zaman dağıtım yılında trust'a düşer. Size bir dağıtım planlanıyorsa, adımların sırası (dağıtım tarihi ile ayrılış tarihiniz) önemlidir.

21 yıllık kural baskıyı artırır. Bir trust, kurulduğu tarihten itibaren her 21 yılda bir sermaye niteliğindeki mülkünün çoğunu piyasa değeriyle satmış sayılır (s. 104(4)). Trustee'ler çoğu zaman mülkü bu tarihten önce lehtarlara maliyetiyle devretmeyi planlar. Mukim olmayan bir lehtara bu devir genellikle mümkün değildir; bu yüzden plan değişebilir: o lehtara ayrılıştan önce dağıtmak, yalnızca mukim lehtarlara dağıtmak veya kazancı trust'ta kabul etmek.

Lehtar mukim olmayan biri olduğu için trust Part XII.2 vergisi öder mi?

Ödeyebilir. Lehtarlara yapılan ödemeleri indiren ve “designated beneficiary” (belirlenmiş lehtar; buna mukim olmayan biri de dahildir) bulunan bir trust, “designated income” (belirlenmiş gelir), lehtarlara ödemeden önceki geliri ve lehtarlara yapılan ödemeler için indirdiği tutarın 100/60'ından en azı üzerinden %40 Part XII.2 vergisi öder (s. 210.2(1); s. 210).

Belirlenmiş gelir dardır. Kanada'daki gayrimenkulden elde edilen geliri, Kanada kaynak ve kereste mülkünü, Kanada'da yürütülen işletmeleri ve Kanada'da vergilendirilen mülkten vergilendirilen sermaye kazançlarını kapsar. Portföy temettüleri ve faiz bu listede yoktur. Yalnızca bir holding şirketinden temettü toplayan bir aile trust'ı hiç vergi borçlanmayabilir; Kanada'da kiralık mülke sahip bir trust borçlanabilir.

Trust, Part XII.2 vergisini T3 beyannamesinin Schedule 10'unda bildirir (T3 Trust Kılavuzu). Trust, verginin bir kısmının belirlenmiş lehtar olmayan lehtarlar tarafından ödendiğini belirleyebilir; böylece mukim lehtarlar payını gelirlerine ekler ve kendi beyannamelerinde ödenmiş vergi olarak talep eder (s. 210.2(3)). O yıl hiçbir lehtar belirlenmiş lehtar değilse, trustee bunu onaylar ve vergi doğmaz (s. 210.3(1)). Beyanname ve vergi trust'ın vergi yılı sonundan 90 gün sonra tarihinde ödenir ve trustee, trust'ın zamanında ödemediği Part XII.2 vergisinden kişisel olarak sorumludur (s. 210.2(5) ve (6)).

Trustee'ler yurt dışına taşınırsa aile trust'ı mukim olmayan hale gelebilir mi?

Evet, olabilir. Bir trust, merkezi yönetim ve kontrolünün fiilen gerçekleştiği yerin mukimidir. Bu genellikle trustee'lerin hareket ettiği yerdir, ancak bir trustee'nin evi her zaman belirleyici değildir; birden çok trustee varsa trust, daha önemli kontrolün kullanıldığı yerde mukim sayılır (Folio S6-F1-C1, 1.2 ila 1.4. paragraflar).

Neden önemli:

• Trust'ın ayrılışı. Bir trust mukim olmaktan çıktığında, ayrılış kuralları onun için de mükellef olarak geçerli olur; mülkünün çoğunun (Kanada'da vergilendirilen mülk ve bazı Kanada işletme mülkleri hariç) piyasa değeriyle farazi satışı da buna dahildir (s. 128.1(4)).
• Sizin istisnanız, trust'ın mukim kalmasına bağlıdır. Payınız ayrılış vergisinden ancak, siz ayrılırken trust Kanada mukimi bir kişisel trust ise kurtulur; trust zaten mukim olmayan hale gelmişse payınız satılmış sayılabilir (s. 128.1(10)).
• Yine de mukim sayılabilir. Kontrol testine göre mukim olmayan bir trust, mukim bir katkıda bulunanı veya mukim bir lehtarı ve bağlantılı bir katkıda bulunanı (genellikle trust'ı fonlayan ebeveyn) olduğu sürece birçok amaç bakımından Kanada'da mukim sayılabilir (s. 94(3)).

Trustee'ler ve katkıda bulunanlar dahil tüm aile ayrılırsa, trust'ı mukim tutacak kimse Kanada'da kalmayabilir ve trust sizinle birlikte ayrılabilir. Trustee iseniz ve ayrılan sizseniz, gitmeden önce halledilecek soru budur. Trust mukimliği belirsizse, bu bir formdaki bir kutu değil, olgulara ve koşullara dayalı bir testtir.

Trustee'ler ve lehtar, ayrılış tarihinden önce neleri halletmeli?

Olayların sırasını herkes hâlâ mukimken belirleyin. Ayrılmadan önce:

1. Payınızın hariç tutulduğunu doğrulayın. Payı hiç karşılığını ödeyerek almadığınızı ve trust'a hiç mülk devretmediğinizi kontrol edin.
2. Payın değerini T1161 için belirleyin. Yöntemi kaydedin.
3. Planlanan dağıtımlara karar verin. Ayrıldıktan sonra yapılan bir sermaye dağıtımı trust'ta piyasa değeriyle vergilenir. Ayrılmadan önce yapılanı genellikle maliyetle devredilir ama sonra kendi ayrılış vergi hesabınıza girer. Gitmeden önce zamanlamaya trustee'lerle birlikte karar verin.
4. 21 yıllık tarihi kontrol edin. Ayrılışınızdan sonraya denk geliyorsa, size yapılacak devir genellikle maliyetle olmaz; ayrılmadan önce karar verin.
5. Trust'ın nerede yönetildiğini doğrulayın. Her trustee'nin ülkesini listeleyin; kontrol yurt dışına kayacaksa bir trustee'yi değiştirin veya ekleyin.
6. Stopajı kurun. Trustee'lerin yurt dışı adresinize, anlaşma oranı talep edilecekse doldurulmuş bir Form NR301'e (anlaşma mukimliği beyanınıza) ve stopaj yapma, aktarma ve NR4 düzenleme sürecine ihtiyacı vardır.
7. Trust'ın ne kazandığını kontrol edin. Kanada kira veya işletme geliri Part XII.2 vergisini tetikleyebilir.

Örnek

Kızı Londra'ya taşınıyor, trust aile şirketinin hisselerine sahip

Tutarlar Kanada dolarıdır. Bir kız, ebeveynlerinin kurduğu bir aile trust'ının lehtarıdır; trust, aile işletme şirketinin hisselerine sahiptir (gayrimenkul holding şirketi değil). Mart ayında Londra'ya taşınır.

• Ayrılış yılı: trust'taki payı satılmış sayılmaz ama diğer bildirilecek mülkleriyle birlikte T1161'e yazar.
• Ertesi yıl: trust ona aldığı temettülerden C$40.000 öder. Trust, C$40.000 üzerinden trust geliri olarak, Kanada–Birleşik Krallık anlaşması özellikle düşürmedikçe kanuni oranda Part XIII vergisi keser, vergiyi sonraki ayın 15'ine kadar aktarır ve bir NR4 düzenler.

Aynı trust, kız ayrıldıktan sonra ona C$500.000 değerinde hisse dağıtıyor

Trustee'ler, kız ayrıldıktan iki yıl sonra ona C$500.000 değerinde şirket hissesi dağıtıyor (trust'ın maliyeti C$100). Maliyetle devir mümkün değildir. Trust, hisseleri C$500.000'a satmış sayılır, T3 beyannamesinde yaklaşık C$499.900 sermaye kazancı bildirir ve kız hisseleri C$500.000 maliyetle alır. Dağıtım ayrılmadan önce yapılsaydı mukim kuralları uygulanırdı ve hisseler kendi ayrılış vergisi hesabının parçası olurdu.

Bir oğul kalıyor, diğeri Dubai'ye taşınıyor

Tutarlar Kanada dolarıdır. Trust C$60.000 gelir kazanıyor ve her oğula C$30.000 paylaştırıyor. Mukim oğul payını kendi beyannamesinde bildirir. Mukim olmayan oğulun C$30.000'ı Part XIII stopajına ve bir NR4'e tabi olur. Trust ayrıca gelirini kontrol eder: bir kısmı belirlenmiş gelirse (örneğin Kanada'daki bir mülkten kira), bir lehtar artık mukim olmadığı için Part XII.2 vergisi uygulanabilir.

Durumunuz farklı mı?

• Trust ailenizin özel şirketine sahip veya bir sermaye dağıtımı planlanıyor: ayrılış tarihinize göre zamanlama, kimin ne kadar ödeyeceğini belirler; bunu bireysel vergi hizmetleri üzerinden bir CPA ile gözden geçirmeye değer. Doğrudan sahip olduğunuz hisseler özel şirket hisselerinde ayrılış vergisi rehberinde ele alınmıştır.
• Bir trustee de taşınıyor veya tüm aile ayrılıyor: trust mukimliği ve trust mülkünün çoğunun olası farazi satışı söz konusudur; bkz. bireysel vergi hizmetleri.
• Trust, ayrıldıktan sonra size ödeme yaptı ve hiç stopaj yapmadı: trustee'ler eksik vergiyi ve cezaları ödemek zorunda kalabilir; kaçırılan yılları bireysel vergi hizmetleri üzerinden bir CPA ile gözden geçirin.
• Doğrudan bir Kanada şirketine de sahipsiniz: bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri ve yurt dışına taşındıktan sonra şirketinizden kendinize ödeme.
• Para, yaşayan bir trust'tan değil, ölen bir ebeveynin terekesinden geliyor: bkz. Kanada terekesinden mukim olmayan olarak miras almak.
• Gerçekten mukim olmayan hale gelip gelmediğinizden emin değilsiniz: bkz. Kanada vergi mukimliği.
• Yıllar önce ayrıldınız ve hiçbir şey beyan edilmedi veya kesilmedi: bkz. mukim olmayan Kanada beyannamesi ve geriye dönük düzeltme.
• Ayrılırken sahip olduğunuz diğer her şey: bkz. Kanada'dan ayrılma.