Bénéficiaire d'une fiducie familiale qui quitte le Canada

Un intérêt dans une fiducie familiale est-il visé par l'impôt de départ quand vous quittez le Canada?

Généralement non. Un intérêt dans une fiducie personnelle résidente du Canada est un « droit ou intérêt exclu »; il n'est donc pas réputé vendu à votre date de départ, tant que vous n'avez jamais acquis l'intérêt moyennant une contrepartie (vous ne l'avez pas acheté) et qu'il ne découle pas d'une « disposition admissible » de votre part, soit un transfert de vos biens à la fiducie qui n'a pas changé qui en bénéficie (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 128.1(10), alinéa j); ARC : Dispositions de biens). Cela peut convenir à une fiducie familiale qu'un parent a constituée pour ses enfants, si aucun bénéficiaire n'a payé pour un intérêt ni transféré de biens dans la fiducie; vérifiez l'acte de fiducie et l'historique de la fiducie.

Le départ n'est pas la fin de l'histoire. L'impôt arrive plus tard, quand la fiducie vous verse du revenu ou vous remet des biens. Ce qui complique un dossier :

• La fiducie détient des actions d'une société familiale, et les fiduciaires prévoient vous les distribuer.
• La date des 21 ans de la fiducie approche (voir plus bas).
• Un fiduciaire quitte aussi le Canada.
• Vous avez acheté votre intérêt, ou vous avez vous-même transféré des biens dans la fiducie.

À rassembler avant votre départ : l'acte de fiducie, les noms et pays de résidence de tous les fiduciaires, la dernière déclaration T3 de la fiducie, la liste et la valeur approximative de ce que la fiducie détient, la date de création de la fiducie, les distributions prévues pour les prochaines années, et le formulaire NR301 si la convention fiscale de votre nouveau pays réduit le taux de retenue. L'impôt de départ sur tout ce que vous possédez directement est expliqué dans quitter le Canada.

Devez-vous tout de même inscrire l'intérêt dans la fiducie sur le formulaire T1161?

Oui. Les « biens à déclarer » pour le formulaire T1161 se définissent en lisant la liste des intérêts exclus sans l'alinéa j); un intérêt dans une fiducie personnelle qui échappe à la vente réputée figure donc quand même sur la liste (par. 128.1(10)). L'ARC dit la même chose : sa liste des éléments omis du T1161 renvoie à cette définition lue sans les alinéas c), j) et l) (ARC).

Évaluer un intérêt discrétionnaire relève du jugement; consignez comment vous êtes arrivé au chiffre. Pour remplir le formulaire, voir formulaire T1161 quand vous quittez le Canada.

Comment les paiements d'une fiducie à un bénéficiaire non-résident sont-ils imposés?

Le revenu de fiducie payé ou crédité à un bénéficiaire non-résident est assujetti à la retenue de la partie XIII au taux de 25 %, à moins qu'une convention fiscale ne réduise précisément le taux applicable au revenu de fiducie (art. 212(1)c); IC76-12R8, paragraphe 36). La fiducie retient l'impôt, et cette retenue est généralement l'impôt canadien final sur le paiement : vous ne produisez normalement pas de déclaration canadienne pour ce seul paiement. Les obligations de production après votre départ sont expliquées dans déclaration canadienne de non-résident et rattrapage.

Des points qui surprennent :

• Ce qui est imposé, c'est le revenu de la fiducie, pas chaque paiement. La retenue s'applique au revenu de la fiducie payé ou payable à vous, peu importe de quelle source la fiducie l'a tiré (art. 212(1)c) et (11)). Les dividendes que la fiducie a reçus de la société familiale sont imposés comme revenu de fiducie, au taux applicable au revenu de fiducie, et non au taux des dividendes. Un paiement en argent prélevé sur le capital de la fiducie, et non sur son revenu, n'est pas visé par cette règle. Les dividendes en capital qui vous sont transmis sont aussi visés, même si un résident les recevrait en franchise d'impôt (art. 212(1)c)(ii)).
• L'allègement de convention seulement si la convention le prévoit. Un taux réduit ne s'applique que si la convention le prévoit expressément pour le revenu de fiducie (IC76-12R8, paragraphe 36). Par exemple, la convention Canada–États-Unis plafonne l'impôt sur le revenu d'une fiducie à 15 %. Les taux par pays sont dans taux d'imposition des non-résidents au Canada.
• Les gains en capital qui vous sont désignés sont exclus. La partie XIII sur le revenu de fiducie ne vise pas un montant que le paragraphe 104(21) répute être votre gain en capital imposable (art. 212(1)c)(i)). Le mode d'imposition de ce gain dépend ensuite du bien; obtenez des conseils avant que la fiducie en désigne un.

La fiducie verse l'impôt au plus tard le 15e jour du mois suivant et vous remet un feuillet NR4 quand elle vous paie ou vous crédite 50 $ ou plus dans l'année, même si aucun impôt n'a été retenu (ou pour tout montant sur lequel elle a retenu de l'impôt). Une fiducie produit sa déclaration NR4 dans les 90 jours après la fin de l'année d'imposition de la fiducie (T4061). Si la fiducie paie sans retenir, elle peut être cotisée pour l'impôt qu'elle aurait dû retenir, même si elle ne peut pas le récupérer auprès de vous, plus les intérêts et une pénalité de 10 % de ce montant (20 % en cas de manquement répété commis sciemment ou par négligence grave) (T4061). Ce que le feuillet indique est expliqué dans le feuillet NR4.

Une fiducie doit produire une déclaration T3 pour une année où elle attribue du revenu à un bénéficiaire non-résident (Guide T3).

Une fiducie familiale peut-elle distribuer des actions à un bénéficiaire non-résident sans impôt?

Généralement non. Une fiducie peut normalement remettre un bien en immobilisation à un bénéficiaire au coût de la fiducie, sans impôt jusqu'à ce que le bénéficiaire vende. Ce transfert à coût ne s'applique pas quand le bénéficiaire est non-résident. La fiducie est plutôt réputée disposer du bien à sa juste valeur marchande, et vous le recevez à cette valeur (art. 107(5) et 107(2.1)). L'exception vise le bien canadien imposable, comme les actions d'une société dont la valeur provient principalement d'immeubles canadiens (art. 128.1(4)b)).

Le piège courant : les fiduciaires prévoient transférer des actions à un enfant, l'enfant déménage d'abord, et la distribution a lieu après. Le gain tombe alors dans la fiducie, dans l'année de la distribution. Si une distribution à votre égard est prévue, l'ordre des étapes (date de distribution par rapport à votre date de départ) compte.

La règle des 21 ans ajoute de la pression. Une fiducie est réputée vendre la plupart de ses biens en immobilisation à leur juste valeur marchande tous les 21 ans à compter de sa création (art. 104(4)). Les fiduciaires prévoient souvent de transférer les biens aux bénéficiaires au coût avant cette date. Pour un bénéficiaire non-résident, ce transfert n'est généralement pas possible; le plan peut donc devoir changer : distribuer à ce bénéficiaire avant le départ, distribuer seulement aux bénéficiaires résidents, ou accepter le gain dans la fiducie.

La fiducie paie-t-elle l'impôt de la partie XII.2 parce qu'un bénéficiaire est non-résident?

Cela peut arriver. Une fiducie ayant un « bénéficiaire désigné » (ce qui comprend un non-résident) qui déduit des montants payés à des bénéficiaires doit l'impôt de la partie XII.2 au taux de 40 % du moindre de son « revenu désigné », de son revenu avant les paiements aux bénéficiaires et de 100/60 du montant qu'elle a déduit pour les sommes payées aux bénéficiaires (art. 210.2(1); art. 210).

Le revenu désigné est étroit. Il comprend le revenu de biens immeubles au Canada, de biens canadiens relatifs aux ressources et au bois, d'entreprises exploitées au Canada, et les gains en capital imposables sur des biens canadiens imposables. Les dividendes de portefeuille et les intérêts ne figurent pas sur cette liste. Une fiducie familiale qui ne touche que des dividendes d'une société de portefeuille peut n'en devoir aucun; une fiducie qui possède un immeuble locatif canadien peut en devoir.

La fiducie déclare l'impôt de la partie XII.2 à l'annexe 10 de sa déclaration T3 (Guide T3). Elle peut désigner une partie de l'impôt comme payée par des bénéficiaires qui ne sont pas des bénéficiaires désignés, de sorte que les bénéficiaires résidents incluent leur part dans leur revenu et la demandent comme impôt payé dans leur propre déclaration (art. 210.2(3)). Si aucun bénéficiaire n'était un bénéficiaire désigné dans l'année, le fiduciaire l'atteste et aucun impôt n'est payable (art. 210.3(1)). La déclaration et l'impôt sont dus 90 jours après la fin de l'année d'imposition de la fiducie, et un fiduciaire est personnellement responsable de l'impôt de la partie XII.2 que la fiducie ne paie pas à temps (art. 210.2(5) et (6)).

La fiducie familiale peut-elle devenir non-résidente si les fiduciaires déménagent à l'étranger?

Oui, potentiellement. Une fiducie est résidente de l'endroit où sa gestion et son contrôle central s'exercent réellement. C'est généralement là où les fiduciaires agissent, mais le domicile d'un fiduciaire ne tranche pas toujours, et avec plusieurs fiduciaires, la fiducie réside là où s'exerce le contrôle le plus important (Folio S6-F1-C1, paragraphes 1.2 à 1.4).

Pourquoi c'est important :

• Émigration de la fiducie. Quand une fiducie cesse d'être résidente, les règles d'émigration s'appliquent à elle comme contribuable, y compris une vente réputée de la plupart de ses biens (autres que les biens canadiens imposables et certains biens d'entreprise canadiens) à leur juste valeur marchande (art. 128.1(4)).
• Votre exclusion dépend du maintien de la résidence de la fiducie. Votre intérêt échappe à l'impôt de départ seulement si la fiducie est une fiducie personnelle résidente du Canada à votre départ; si la fiducie est déjà devenue non-résidente, votre intérêt peut être réputé vendu (art. 128.1(10)).
• Elle peut être réputée résidente malgré tout. Une fiducie non-résidente selon le critère du contrôle peut être réputée résidente du Canada à de nombreuses fins tant qu'elle a un auteur de contribution résident, ou un bénéficiaire résident et un auteur de contribution lié (généralement le parent qui l'a financée) (art. 94(3)).

Si toute la famille part, fiduciaires et auteurs de contribution compris, il se peut que personne ne reste au Canada pour maintenir la résidence de la fiducie, et la fiducie peut émigrer avec vous. Si vous êtes fiduciaire et que c'est vous qui partez, c'est la question à régler avant de partir. Quand la résidence de la fiducie n'est pas claire, c'est un critère de faits et de circonstances, pas une case à cocher dans un formulaire.

Que doivent régler les fiduciaires et le bénéficiaire avant la date de départ?

Réglez l'ordre des événements pendant que tout le monde est encore résident. Avant de partir :

1. Confirmez que votre intérêt est exclu. Vérifiez que vous ne l'avez jamais payé et que vous n'avez jamais transféré de biens dans la fiducie.
2. Évaluez l'intérêt pour le T1161. Consignez la méthode.
3. Décidez des distributions prévues. Une distribution de capital après votre départ est imposée dans la fiducie à la juste valeur marchande. Une distribution faite avant votre départ se fait généralement à coût, mais compte alors dans votre propre impôt de départ. Décidez du moment avec les fiduciaires avant de partir.
4. Vérifiez la date des 21 ans. Si elle tombe après votre départ, un transfert à votre égard ne se fera généralement pas à coût; décidez avant de partir.
5. Confirmez où la fiducie est gérée. Dressez la liste du pays de chaque fiduciaire; remplacez ou ajoutez un fiduciaire si le contrôle se déplaçait à l'étranger.
6. Mettez en place la retenue. Les fiduciaires ont besoin de votre adresse étrangère, d'un formulaire NR301 rempli (votre déclaration de résidence selon une convention fiscale) si un taux de convention est demandé, et d'un processus pour retenir, verser et émettre le NR4.
7. Vérifiez ce que la fiducie gagne. Un revenu locatif ou d'entreprise canadien peut déclencher l'impôt de la partie XII.2.

Exemple

Une fille déménage à Londres, la fiducie détient des actions d'une société familiale

Montants en dollars canadiens. Une fille est bénéficiaire d'une fiducie familiale constituée par ses parents; la fiducie détient des actions de la société d'exploitation familiale (et non d'une société de portefeuille immobilière). Elle déménage à Londres en mars.

• Année du départ : son intérêt dans la fiducie n'est pas réputé vendu, mais elle l'inscrit sur le T1161 avec ses autres biens à déclarer.
• L'année suivante : la fiducie lui verse 40 000 $ CA à même les dividendes qu'elle a reçus. La fiducie retient l'impôt de la partie XIII sur ces 40 000 $ CA comme revenu de fiducie, au taux prévu par la loi à moins que la convention Canada–Royaume-Uni ne le réduise précisément, le verse avant le 15 du mois suivant et émet un NR4.

La même fiducie lui distribue 500 000 $ CA d'actions après son départ

Les fiduciaires lui distribuent des actions de la société valant 500 000 $ CA (coût de la fiducie : 100 $ CA), deux ans après son départ. Le transfert à coût n'est pas possible. La fiducie est réputée vendre les actions 500 000 $ CA, déclare un gain en capital d'environ 499 900 $ CA dans son T3, et elle reçoit les actions à un coût de 500 000 $ CA. Si la distribution avait eu lieu avant son départ, les règles pour résidents se seraient appliquées, et les actions auraient alors fait partie de son propre calcul d'impôt de départ.

Un fils reste, l'autre déménage à Dubaï

Montants en dollars canadiens. La fiducie gagne 60 000 $ CA de revenu et en attribue 30 000 $ CA à chaque fils. Le fils résident déclare sa part dans sa propre déclaration. Les 30 000 $ CA du fils non-résident sont assujettis à la retenue de la partie XIII et à un NR4. La fiducie examine aussi son revenu : si une partie est un revenu désigné (par exemple le loyer d'un immeuble canadien), l'impôt de la partie XII.2 peut s'appliquer parce qu'un bénéficiaire est maintenant non-résident.

Votre situation est différente?

• La fiducie possède la société privée de votre famille, ou une distribution de capital est prévue : le moment par rapport à votre date de départ décide qui paie et combien; cela vaut un examen avec un CPA par l'entremise des services de fiscalité des particuliers. Les actions que vous détenez directement sont expliquées dans impôt de départ sur les actions d'une société privée.
• Un fiduciaire déménage aussi, ou toute la famille part : la résidence de la fiducie et une possible vente réputée de la plupart de ses biens sont en jeu; voir les services de fiscalité des particuliers.
• La fiducie vous a payé après votre départ sans rien retenir : les fiduciaires peuvent devoir l'impôt manquant et des pénalités; faites examiner les années omises avec un CPA par l'entremise des services de fiscalité des particuliers.
• Vous possédez aussi directement une société canadienne : voir propriétaires non-résidents d'une société canadienne et vous verser une rémunération de votre société après un déménagement à l'étranger.
• L'argent provient de la succession d'un parent décédé, et non d'une fiducie entre vifs : voir hériter d'une succession canadienne en tant que non-résident.
• Vous n'êtes pas certain d'être réellement devenu non-résident : voir résidence fiscale canadienne.
• Vous êtes parti il y a des années et rien n'a été produit ni retenu : voir déclaration canadienne de non-résident et rattrapage.
• Tout le reste de ce que vous possédez à votre départ : voir quitter le Canada.