مستفيد من صندوق استئماني عائلي ينتقل للخارج: ضريبة المغادرة والدفعات

هل تطال ضريبة المغادرة حصتك في صندوق استئماني عائلي عند مغادرتك كندا؟

عادةً لا. الحصة في صندوق استئماني شخصي مقيم في كندا «حق أو مصلحة مستثناة»، فلا تُعد مباعة في تاريخ مغادرتك، بشرط ألا تكون قد حصلت على الحصة مقابل عوض (أي لم تشترها) وألا تكون ناشئة عن «تصرف مؤهل» منك، وهو نقل ممتلكاتك إلى الصندوق دون تغيير من يستفيد منها (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦128.1(10)⁩، البند (j)؛ CRA: التصرف في الممتلكات). وقد ينطبق هذا على صندوق عائلي أنشأه أحد الوالدين للأولاد، إذا لم يدفع أي مستفيد ثمن حصة ولم ينقل ممتلكات إلى الصندوق؛ تحقق من عقد الصندوق وتاريخه.

والمغادرة ليست نهاية القصة. فالضريبة تأتي لاحقًا، عندما يدفع لك الصندوق دخلًا أو يسلّمك ممتلكات. وما يجعل الحالة غير بسيطة:

• يملك الصندوق أسهم شركة عائلية، وينوي الأمناء توزيعها عليك.
• موعد الصندوق بعد 21 سنة قريب (انظر أدناه).
• أحد الأمناء يغادر كندا أيضًا.
• اشتريت حصتك، أو نقلت ممتلكات إلى الصندوق بنفسك.

ما تجمعه قبل مغادرتك: عقد الصندوق، وأسماء جميع الأمناء وبلدان إقامتهم، وآخر إقرار ⁦T3⁩ للصندوق، وقائمة بما يملكه الصندوق مع قيمة تقريبية، وتاريخ إنشاء الصندوق، وأي توزيعات مخططة للسنوات القليلة القادمة، والنموذج ⁦NR301⁩ إذا كانت اتفاقية بلدك الجديد تخفض معدل الاستقطاع. وتجد ضريبة المغادرة على كل ما تملكه مباشرة في مغادرة كندا.

هل تدرج حصتك في الصندوق في النموذج ⁦T1161⁩؟

نعم. «الممتلكات الواجب الإبلاغ عنها» في النموذج ⁦T1161⁩ تُعرَّف بقراءة قائمة الحصص المستثناة دون البند (j)، فالحصة في صندوق شخصي التي تفلت من البيع الافتراضي تبقى مدرجة في القائمة (المادة ⁦128.1(10)⁩). وتقول CRA الشيء نفسه: فقائمتها للبنود التي تُترك خارج ⁦T1161⁩ تحيل إلى ذلك التعريف مقروءًا دون البنود (c) و(j) و(l) (CRA).

تقييم حصة تقديرية قرار يحتاج إلى حكم؛ سجّل كيف وصلت إلى الرقم. ولمعرفة كيف تعبّئ النموذج، انظر النموذج ⁦T1161⁩ عند مغادرة كندا.

كيف تُفرض الضريبة على دفعات الصندوق إلى مستفيد غير مقيم؟

دخل الصندوق المدفوع أو المقيَّد لمستفيد غير مقيم يخضع لاستقطاع الجزء XIII بمعدل ⁦25%⁩، ما لم تخفض اتفاقية ضريبية المعدل صراحةً لدخل الصناديق الاستئمانية (المادة ⁦212(1)(c)⁩؛ ⁦IC76-12R8⁩، الفقرة 36). ويستقطع الصندوق الضريبة، وهذا الاستقطاع هو عمومًا الضريبة الكندية النهائية على الدفعة: فلا تقدّم عادةً إقرارًا كنديًا من أجلها وحدها. وتجد واجبات التقديم بعد مغادرتك في الإقرار الكندي لغير المقيم واستكمال الإقرارات المتأخرة.

نقاط تفاجئ الناس:

• ما يخضع للضريبة هو دخل الصندوق، لا كل دفعة. يُطبَّق الاستقطاع على دخل الصندوق المدفوع لك أو المستحق الدفع لك، أيًّا كان مصدر ما كسبه الصندوق (المادة ⁦212(1)(c)⁩ و⁦(11)⁩). وتوزيعات الأرباح التي تلقاها الصندوق من الشركة العائلية تُفرض عليها الضريبة كدخل صندوق، بمعدل دخل الصندوق لا بمعدل توزيعات الأرباح. أما الدفعة النقدية من رأس مال الصندوق، لا من دخله، فلا تشملها هذه القاعدة. وتشمل القاعدة أيضًا توزيعات الأرباح الرأسمالية المحوَّلة إليك، مع أن المقيم يتلقاها معفاة من الضريبة (المادة ⁦212(1)(c)(ii)⁩).
• لا تخفيف بموجب الاتفاقية إلا حيث تنص عليه. لا ينطبق معدل أقل إلا إذا نصت الاتفاقية عليه صراحةً لدخل الصناديق الاستئمانية (⁦IC76-12R8⁩، الفقرة 36). فمثلًا تحدد الاتفاقية بين كندا والولايات المتحدة سقف الضريبة على الدخل من صندوق استئماني بـ ⁦15%⁩. وتجد المعدلات بحسب البلد في معدلات ضريبة غير المقيمين في كندا.
• المكاسب الرأسمالية المحددة لك مستثناة. لا يمتد الجزء XIII على دخل الصندوق إلى مبلغ تعدّه الفقرة الفرعية ⁦104(21)⁩ مكسبك الرأسمالي الخاضع للضريبة (المادة ⁦212(1)(c)(i)⁩). وكيف يُفرض بعد ذلك على ذلك المكسب يتوقف على الممتلكات؛ فاطلب المشورة قبل أن يحدد الصندوق واحدًا.

يورّد الصندوق الضريبة بحلول اليوم 15 من الشهر التالي، ويعطيك كشف ⁦NR4⁩ عندما يدفع لك أو يقيّد لك 50 دولارًا أو أكثر في السنة، حتى لو لم تُستقطع ضريبة (أو أي مبلغ استقطع عليه ضريبة). ويقدّم الصندوق إقرار ⁦NR4⁩ خلال 90 يومًا بعد نهاية السنة الضريبية للصندوق الاستئماني (⁦T4061⁩). وإذا دفع الصندوق دون استقطاع، فيمكن تقدير الضريبة التي كان يجب استقطاعها على الصندوق، حتى لو لم يستطع استردادها منك، مع الفوائد وغرامة قدرها ⁦10%⁩ منها (⁦20%⁩ عند تكرار التقصير عن علم أو بإهمال جسيم) (⁦T4061⁩). وما يُظهره الكشف في كشف ⁦NR4⁩.

يجب على الصندوق تقديم إقرار ⁦T3⁩ عن أي سنة يخصص فيها دخلًا لمستفيد غير مقيم (دليل الصناديق الاستئمانية ⁦T3⁩).

هل يستطيع الصندوق العائلي توزيع أسهم على مستفيد غير مقيم دون ضريبة؟

عادةً لا. يستطيع الصندوق عادةً تسليم ممتلكات رأسمالية إلى مستفيد بتكلفة الصندوق، دون ضريبة إلى أن يبيع المستفيد. ولا ينطبق هذا التحويل المؤجِّل عندما يكون المستفيد غير مقيم. وبدلًا من ذلك، يُعد الصندوق متصرفًا في الممتلكات بقيمتها السوقية العادلة، وتتلقاها أنت بتلك القيمة (المادة ⁦107(5)⁩ و⁦107(2.1)⁩). والاستثناء هو الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة، مثل أسهم شركة تأتي قيمتها أساسًا من عقار كندي (المادة ⁦128.1(4)(b)⁩).

الفخ الشائع: ينوي الأمناء تحويل أسهم إلى أحد الأولاد، فينتقل الولد أولًا، ويقع التوزيع بعد ذلك. فيقع المكسب في الصندوق في سنة التوزيع. وإذا كان توزيع لك مخططًا، فإن ترتيب الخطوات (تاريخ التوزيع مقابل تاريخ مغادرتك) مهم.

وتزيد قاعدة الـ21 سنة الضغط. فالصندوق يُعد بائعًا لمعظم ممتلكاته الرأسمالية بقيمتها السوقية العادلة كل 21 سنة من إنشائه (المادة ⁦104(4)⁩). وغالبًا يخطط الأمناء لتحويل الممتلكات إلى المستفيدين بالتكلفة قبل ذلك التاريخ. وبالنسبة إلى مستفيد غير مقيم، لا يتاح هذا التحويل عمومًا، فقد تحتاج الخطة إلى تغيير: التوزيع على ذلك المستفيد قبل المغادرة، أو التوزيع على المستفيدين المقيمين فقط، أو قبول المكسب في الصندوق.

هل يدفع الصندوق ضريبة الجزء ⁦XII.2⁩ لأن مستفيدًا غير مقيم؟

قد يدفعها. الصندوق الذي له «مستفيد محدد» (ويشمل غير المقيم) ويخصم مبالغ مدفوعة للمستفيدين تستحق عليه ضريبة الجزء ⁦XII.2⁩ بمعدل ⁦40%⁩ من الأقل بين «دخله المحدد» ودخله قبل الدفع للمستفيدين و⁦100/60⁩ من المبلغ الذي خصمه عن المبالغ المدفوعة للمستفيدين (المادة ⁦210.2(1)⁩؛ المادة 210).

الدخل المحدد ضيق النطاق. فهو يشمل الدخل من عقار في كندا، وممتلكات الموارد والأخشاب الكندية، والأنشطة التجارية الممارَسة في كندا، والمكاسب الرأسمالية الخاضعة للضريبة على ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. وليست توزيعات أرباح المحافظ الاستثمارية والفوائد على تلك القائمة. فالصندوق العائلي الذي يجمع توزيعات أرباح من شركة قابضة فقط قد لا يدين بشيء؛ أما الصندوق الذي يملك عقارًا كنديًا مؤجَّرًا فقد يدين.

ويبلّغ الصندوق عن الجزء ⁦XII.2⁩ في الجدول 10 من إقرار ⁦T3⁩ (دليل الصناديق الاستئمانية ⁦T3⁩). ويمكن للصندوق أن يحدد جزءًا من الضريبة على أنه مدفوع من مستفيدين ليسوا مستفيدين محددين، فيضم المستفيدون المقيمون حصتهم إلى دخلهم ويطالبون بها كضريبة مدفوعة في إقراراتهم (المادة ⁦210.2(3)⁩). وإذا لم يكن أي مستفيد مستفيدًا محددًا في السنة، يشهد الأمين بذلك فلا تستحق ضريبة (المادة ⁦210.3(1)⁩). ويُقدَّم الإقرار وتُدفع الضريبة 90 يومًا بعد نهاية السنة الضريبية للصندوق الاستئماني، ويكون الأمين مسؤولًا شخصيًا عن ضريبة الجزء ⁦XII.2⁩ التي لا يدفعها الصندوق في موعدها (المادة ⁦210.2(5)⁩ و⁦(6)⁩).

هل يمكن أن يصبح الصندوق العائلي غير مقيم إذا انتقل الأمناء إلى الخارج؟

نعم، احتمالًا. يكون الصندوق مقيمًا حيث تجري إدارته ورقابته المركزية فعليًا. وهذا عادةً حيث يعمل الأمناء، لكن موطن الأمين لا يحسم الأمر دائمًا، ومع تعدد الأمناء يقيم الصندوق حيث تُمارَس الرقابة الأكبر (الدليل ⁦S6-F1-C1⁩، الفقرات 1.2 إلى 1.4).

لماذا يهم ذلك:

• مغادرة الصندوق. عندما يتوقف الصندوق عن كونه مقيمًا، تنطبق عليه قواعد المغادرة بصفته دافع ضرائب، بما فيها بيع افتراضي لمعظم ممتلكاته (غير الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة وبعض ممتلكات الأعمال الكندية) بالقيمة السوقية العادلة (المادة ⁦128.1(4)⁩).
• استثناء حصتك يتوقف على بقاء الصندوق مقيمًا. تفلت حصتك من ضريبة المغادرة فقط إذا كان الصندوق صندوقًا شخصيًا مقيمًا في كندا عند مغادرتك؛ وإذا كان الصندوق قد أصبح غير مقيم بالفعل، فقد تُعد حصتك مباعة (المادة ⁦128.1(10)⁩).
• قد يُعد مقيمًا على أي حال. الصندوق غير المقيم بموجب اختبار الرقابة قد يُعد مقيمًا في كندا لأغراض كثيرة ما دام له مساهم مقيم، أو مستفيد مقيم ومساهم مرتبط به (وهو عادةً الوالد الذي موّله) (المادة ⁦94(3)⁩).

وإذا غادرت الأسرة كلها، بمن فيهم الأمناء والمساهمون، فقد لا يبقى أحد في كندا يُبقي الصندوق مقيمًا، ويمكن أن يغادر الصندوق معكم. وإذا كنت أمينًا وأنت من يغادر، فهذا هو السؤال الذي تحسمه قبل ذهابك. وحيث تكون إقامة الصندوق غير واضحة، فهي اختبار وقائع وظروف، لا خانة في نموذج.

ما الذي ينبغي أن يرتبه الأمناء والمستفيد قبل تاريخ المغادرة؟

رتّب تسلسل الأحداث ما دام الجميع مقيمين. قبل أن تغادر:

1. تأكد أن حصتك مستثناة. تحقق من أنك لم تدفع ثمنها ولم تنقل ممتلكات إلى الصندوق.
2. قيّم الحصة للنموذج ⁦T1161⁩. سجّل الطريقة.
3. قرر بشأن التوزيعات المخططة. التوزيع من رأس المال بعد مغادرتك تُفرض عليه الضريبة في الصندوق بالقيمة السوقية العادلة. والتوزيع قبل مغادرتك يُحوَّل عادةً بالتكلفة لكنه يدخل بعدئذ في ضريبة مغادرتك أنت. حدد التوقيت مع الأمناء قبل ذهابك.
4. تحقق من موعد الـ21 سنة. إذا وقع بعد مغادرتك، فلن يكون التحويل إليك بالتكلفة عمومًا؛ فقرر قبل أن تغادر.
5. تأكد من مكان إدارة الصندوق. سجّل بلد كل أمين؛ واستبدل أمينًا أو أضف أمينًا إذا كانت الرقابة ستنتقل إلى الخارج.
6. رتّب الاستقطاع. يحتاج الأمناء إلى عنوانك الأجنبي، والنموذج ⁦NR301⁩ معبّأ (إقرارك بالإقامة بموجب الاتفاقية) إذا طُلب معدل الاتفاقية، وإلى آلية للاستقطاع والتوريد وإصدار ⁦NR4⁩.
7. تحقق مما يكسبه الصندوق. دخل الإيجار أو النشاط التجاري الكندي قد يستوجب ضريبة الجزء ⁦XII.2⁩.

مثال

الابنة تنتقل إلى لندن، والصندوق يملك أسهم الشركة العائلية

الأرقام بالدولار الكندي. ابنة مستفيدة من صندوق عائلي أنشأه والداها؛ ويملك الصندوق أسهم شركة العائلة التشغيلية (وليست شركة قابضة عقارية). وتنتقل إلى لندن في مارس.

• سنة المغادرة: حصتها في الصندوق لا تُعد مباعة، لكنها تدرجها في ⁦T1161⁩ مع ممتلكاتها الأخرى الواجب الإبلاغ عنها.
• السنة التالية: يدفع لها الصندوق ⁦C$40,000⁩ من توزيعات أرباح تلقاها. ويستقطع الصندوق ضريبة الجزء XIII على الـ⁦C$40,000⁩ كدخل صندوق، بالمعدل النظامي ما لم تخفضه الاتفاقية بين كندا والمملكة المتحدة صراحةً، ويورّدها بحلول اليوم الـ15 من الشهر التالي، ويصدر كشف ⁦NR4⁩.

الصندوق نفسه يوزع عليها أسهمًا بقيمة ⁦C$500,000⁩ بعد مغادرتها

يوزع الأمناء عليها أسهم الشركة بقيمة ⁦C$500,000⁩ (تكلفتها على الصندوق ⁦C$100⁩)، بعد سنتين من مغادرتها. والتحويل بالتكلفة غير متاح. فيُعد الصندوق بائعًا للأسهم بـ⁦C$500,000⁩، ويبلّغ في ⁦T3⁩ عن مكسب رأسمالي يقارب ⁦C$499,900⁩، وتتلقى هي الأسهم بتكلفة ⁦C$500,000⁩. ولو وقع التوزيع قبل مغادرتها لانطبقت قواعد المقيم، ولدخلت الأسهم حينئذ في احتساب ضريبة مغادرتها هي.

ابن يبقى وآخر ينتقل إلى دبي

الأرقام بالدولار الكندي. يكسب الصندوق دخلًا قدره ⁦C$60,000⁩ ويخصص ⁦C$30,000⁩ لكل ابن. ويبلّغ الابن المقيم عن حصته في إقراره. أما ⁦C$30,000⁩ للابن غير المقيم فيخضع لاستقطاع الجزء XIII وكشف ⁦NR4⁩. ويفحص الصندوق دخله أيضًا: فإذا كان جزء منه دخلًا محددًا (مثل إيجار من عقار كندي)، فقد تنطبق ضريبة الجزء ⁦XII.2⁩ لأن أحد المستفيدين أصبح غير مقيم.

هل وضعك مختلف؟

• يملك الصندوق شركة عائلتك الخاصة، أو يُخطط لتوزيع من رأس المال: يحسم التوقيت بالنسبة إلى تاريخ مغادرتك من يدفع وكم؛ ويستحق ذلك مراجعة مع محاسب CPA عبر خدمات الضرائب للأفراد. والأسهم التي تملكها مباشرة في ضريبة المغادرة على أسهم الشركات الخاصة.
• ينتقل أحد الأمناء أيضًا، أو تغادر الأسرة كلها: تدخل مسألتا إقامة الصندوق واحتمال البيع الافتراضي لمعظم ممتلكاته؛ انظر خدمات الضرائب للأفراد.
• دفع لك الصندوق بعد مغادرتك ولم يستقطع شيئًا: قد يدين الأمناء بالضريبة الفائتة والغرامات؛ راجع السنوات الفائتة مع محاسب CPA عبر خدمات الضرائب للأفراد.
• تملك أيضًا شركة كندية مباشرة: انظر المالكون غير المقيمين لشركة كندية ودفع أجر لنفسك من شركتك بعد الانتقال إلى الخارج.
• المال من تركة أحد الوالدين المتوفى، لا من صندوق قائم: انظر الإرث من تركة كندية لغير المقيم.
• لست متأكدًا أنك أصبحت غير مقيم فعلًا: انظر الإقامة الضريبية في كندا.
• غادرت قبل سنوات ولم يُقدَّم شيء ولم يُستقطع شيء: انظر الإقرار الكندي لغير المقيم واستكمال الإقرارات المتأخرة.
• كل ما تملكه سوى ذلك عند المغادرة: انظر مغادرة كندا.