Beneficiário de trust familiar que se muda: imposto de saída e pagamentos

A participação em um trust familiar paga imposto de saída quando você deixa o Canadá?

Em geral não. A participação em um trust pessoal residente no Canadá é um “direito ou participação excluído” (excluded right or interest), então não é tratada como vendida na data da sua saída, desde que você nunca tenha adquirido a participação mediante contrapartida (ou seja, não a comprou) e ela não tenha surgido de uma “alienação qualificada” (qualifying disposition) feita por você, isto é, uma transferência de bens seus ao trust que não mudou quem se beneficia deles (Income Tax Act, seção 128.1(10), parágrafo (j); CRA: Alienações de bens). Isso pode se aplicar a um trust familiar que um dos pais constituiu para os filhos, se nenhum beneficiário pagou por uma participação nem transferiu bens ao trust; confira o ato constitutivo do trust e o histórico dele.

A saída não é o fim da história. O imposto chega depois, quando o trust paga renda a você ou entrega bens a você. O que torna um caso não simples:

• O trust tem ações de uma empresa da família, e os trustees planejam distribuí-las a você.
• A data de 21 anos do trust está próxima (veja abaixo).
• Um trustee também está deixando o Canadá.
• Você comprou a sua participação ou transferiu bens ao trust por conta própria.

O que reunir antes de sair: o ato constitutivo do trust, os nomes e os países de residência de todos os trustees, a última declaração T3 do trust, uma lista e o valor aproximado do que o trust possui, a data em que o trust foi criado e as distribuições planejadas para os próximos anos, além do Form NR301 se o tratado do seu novo país reduz a alíquota de retenção. O imposto de saída sobre tudo o que você possui diretamente está em deixar o Canadá.

Você ainda lista a participação no trust no Form T1161?

Sim. Os “bens a informar” (reportable property) do Form T1161 são definidos lendo a lista de participações excluídas sem o parágrafo (j), então a participação em um trust pessoal que escapa da venda presumida continua indo na lista (seção 128.1(10)). A CRA diz o mesmo: a lista dela de itens que ficam fora do T1161 remete a essa definição lida sem os parágrafos (c), (j) e (l) (CRA).

Avaliar uma participação discricionária é uma questão de julgamento; registre como você chegou ao valor. Para saber como preencher o formulário, veja Form T1161 ao deixar o Canadá.

Como os pagamentos do trust a um beneficiário não residente são tributados?

A renda do trust paga ou creditada a um beneficiário não residente sofre retenção da Parte XIII de 25%, a menos que um tratado tributário reduza especificamente a alíquota para renda de trust (seção 212(1)(c); IC76-12R8, parágrafo 36). O trust retém, e essa retenção em geral é o imposto canadense final sobre o pagamento: normalmente você não entrega declaração canadense só por causa dele. As obrigações de entrega depois que você sai estão em declaração canadense de não residente e atualização de anos atrasados.

Pontos que surpreendem:

• O que é tributado é a renda do trust, não todo pagamento. A retenção incide sobre a renda do trust paga ou pagável a você, qualquer que seja a origem do ganho do trust (seção 212(1)(c) e (11)). Os dividendos que o trust recebeu da empresa da família são tributados como renda do trust, pela alíquota de renda de trust, e não pela de dividendos. Um pagamento em dinheiro saído do capital do trust, e não da renda, não é alcançado por essa regra. Dividendos de capital repassados a você também são alcançados, embora um residente os recebesse sem imposto (seção 212(1)(c)(ii)).
• Alívio por tratado só quando o tratado prevê. Uma alíquota menor só se aplica se o tratado a prevê especificamente para renda de trust (IC76-12R8, parágrafo 36). Por exemplo, o tratado entre o Canadá e os EUA limita o imposto sobre a renda de um trust a 15%. As alíquotas por país estão em alíquotas de imposto de não residente no Canadá.
• Ganhos de capital designados a você ficam de fora. A Parte XIII sobre a renda do trust não alcança um valor que a subseção 104(21) considera ganho de capital tributável seu (seção 212(1)(c)(i)). Como esse ganho é tributado depois depende do bem; busque orientação antes de o trust designar um.

O trust recolhe o imposto até 15º dia do mês seguinte e entrega a você um informe NR4 quando paga ou credita $50 ou mais no ano, mesmo que nenhum imposto tenha sido retido (ou qualquer valor sobre o qual tenha retido imposto). O trust entrega a declaração NR4 em até 90 dias após o fim do ano fiscal do trust (T4061). Se o trust paga sem reter, ele pode ser cobrado pelo imposto que deveria ter retido, mesmo que não consiga recuperá-lo de você, mais juros e uma multa de 10% desse valor (20% em caso de falha repetida, consciente ou por negligência grave) (T4061). O que o informe mostra está em o informe NR4.

O trust deve entregar uma declaração T3 em um ano em que atribui qualquer renda a um beneficiário não residente (Guia do Trust T3).

Um trust familiar pode distribuir ações a um beneficiário não residente sem imposto?

Em geral não. Um trust normalmente pode entregar bens de capital a um beneficiário pelo custo do trust, sem imposto até o beneficiário vender. Essa transferência com diferimento (rollout) não vale quando o beneficiário é não residente. Em vez disso, o trust é tratado como tendo alienado o bem pelo valor justo de mercado, e você o recebe por esse valor (seção 107(5) e 107(2.1)). A exceção é o bem canadense tributável (taxable Canadian property), como ações de uma empresa cujo valor vem principalmente de imóveis no Canadá (seção 128.1(4)(b)).

A armadilha comum: os trustees planejam transferir ações a um filho, o filho se muda primeiro e a distribuição acontece depois. O ganho então cai no trust no ano da distribuição. Se uma distribuição a você está planejada, a ordem das etapas (data da distribuição em relação à data da sua saída) importa.

A regra dos 21 anos aumenta a pressão. O trust é tratado como tendo vendido a maior parte dos seus bens de capital pelo valor justo de mercado a cada 21 anos desde a sua criação (seção 104(4)). Os trustees muitas vezes planejam transferir bens aos beneficiários pelo custo antes dessa data. Para um beneficiário não residente, essa transferência em geral não está disponível, então o plano pode precisar mudar: distribuir a esse beneficiário antes da saída, distribuir só a beneficiários residentes ou aceitar o ganho no trust.

O trust paga o imposto da Parte XII.2 porque um beneficiário é não residente?

Pode pagar. O trust com um “beneficiário designado” (designated beneficiary), categoria que inclui o não residente, e que deduz valores pagos a beneficiários, deve o imposto da Parte XII.2 de 40% sobre o menor entre a sua “renda designada” (designated income), a sua renda antes de pagar os beneficiários e 100/60 do valor que deduziu pelos pagamentos aos beneficiários (seção 210.2(1); seção 210).

A renda designada é restrita. Ela abrange renda de imóveis no Canadá, de bens de recursos naturais e de madeira do Canadá, de negócios exercidos no Canadá e ganhos de capital tributáveis de bens canadenses tributáveis. Dividendos e juros de carteira não estão nessa lista. Um trust familiar que só recebe dividendos de uma holding pode não dever nada; um trust que tem imóvel de aluguel no Canadá pode dever.

O trust informa a Parte XII.2 no Schedule 10 da declaração T3 (Guia do Trust T3). O trust pode designar parte do imposto como pago por beneficiários que não são beneficiários designados, de modo que os beneficiários residentes incluam a parte deles na renda e a peçam como imposto pago nas próprias declarações (seção 210.2(3)). Se nenhum beneficiário foi beneficiário designado no ano, o trustee certifica isso e nenhum imposto é devido (seção 210.3(1)). A declaração e o imposto vencem 90 dias após o fim do ano fiscal do trust, e o trustee responde pessoalmente pelo imposto da Parte XII.2 que o trust não pagar no prazo (seção 210.2(5) e (6)).

O trust familiar pode se tornar não residente se os trustees se mudarem para o exterior?

Sim, potencialmente. O trust é residente onde a sua gestão e controle central de fato ocorre. Em geral é onde os trustees atuam, mas a casa do trustee nem sempre decide, e com vários trustees o trust reside onde se exerce o controle mais substancial (Folio S6-F1-C1, parágrafos 1.2 a 1.4).

Por que isso importa:

• Emigração do trust. Quando um trust deixa de ser residente, as regras de emigração se aplicam a ele como contribuinte, incluindo a venda presumida da maior parte dos seus bens (exceto bens canadenses tributáveis e certos bens de negócio no Canadá) pelo valor justo de mercado (seção 128.1(4)).
• A exclusão da sua participação depende de o trust continuar residente. Sua participação escapa do imposto de saída só se o trust for um trust pessoal residente no Canadá quando você sai; se o trust já se tornou não residente, sua participação pode ser tratada como vendida (seção 128.1(10)).
• Ele ainda pode ser considerado residente. O trust não residente pelo teste de controle pode ser considerado residente no Canadá para muitos fins enquanto tiver um contribuinte residente, ou um beneficiário residente e um contribuinte ligado a ele (em geral o pai ou a mãe que o financiou) (seção 94(3)).

Se a família toda sai, trustees e contribuintes incluídos, ninguém pode sobrar no Canadá para manter o trust residente, e o trust pode emigrar com vocês. Se você é trustee e é quem está saindo, essa é a questão a resolver antes de ir. Quando a residência do trust é incerta, o teste é de fatos e circunstâncias, e não uma caixa de formulário.

O que os trustees e o beneficiário devem resolver antes da data da saída?

Defina a ordem dos eventos enquanto todos ainda são residentes. Antes de sair:

1. Confirme que a sua participação é excluída. Verifique que você nunca pagou por ela e nunca transferiu bens ao trust.
2. Avalie a participação para o T1161. Registre o método.
3. Decida sobre as distribuições planejadas. Uma distribuição de capital depois da sua saída é tributada no trust pelo valor justo de mercado. Uma feita antes da saída em geral sai pelo custo, mas então entra no seu próprio imposto de saída. Combine o momento com os trustees antes de ir.
4. Confira a data de 21 anos. Se ela cair depois da sua saída, uma transferência a você em geral não será pelo custo; decida antes de sair.
5. Confirme onde o trust é administrado. Liste o país de cada trustee; substitua um trustee ou acrescente outro se o controle passar para o exterior.
6. Prepare a retenção. Os trustees precisam do seu endereço no exterior, de um Form NR301 preenchido (sua declaração de residência para fins de tratado) se uma alíquota de tratado for pedida, e de um processo para reter, recolher e emitir o NR4.
7. Confira o que o trust ganha. Renda de aluguel ou de negócio no Canadá pode acionar o imposto da Parte XII.2.

Exemplo

A filha se muda para Londres, e o trust tem ações da empresa da família

Valores em dólares canadenses. Uma filha é beneficiária de um trust familiar criado pelos pais; o trust tem ações da empresa operacional da família (não de uma holding imobiliária). Ela se muda para Londres em março.

• Ano da saída: a participação dela no trust não é tratada como vendida, mas ela a lista no T1161 junto com seus outros bens a informar.
• No ano seguinte: o trust paga a ela C$40.000 saídos de dividendos que recebeu. O trust retém o imposto da Parte XIII sobre os C$40.000 como renda de trust, pela alíquota legal, a menos que o tratado entre o Canadá e o Reino Unido a reduza especificamente, recolhe até o dia 15 do mês seguinte e emite um NR4.

O mesmo trust distribui C$500.000 em ações a ela depois que ela saiu

Os trustees distribuem a ela ações da empresa no valor de C$500.000 (custo do trust de C$100), dois anos depois da saída dela. A transferência pelo custo não está disponível. O trust é tratado como tendo vendido as ações por C$500.000, informa no T3 um ganho de capital de cerca de C$499.900, e ela recebe as ações com custo de C$500.000. Se a distribuição tivesse ocorrido antes da saída, as regras de residente teriam se aplicado, e as ações teriam entrado no cálculo do imposto de saída dela.

Um filho fica, o outro se muda para Dubai

Valores em dólares canadenses. O trust ganha C$60.000 de renda e atribui C$30.000 a cada filho. O filho residente informa a parte dele na própria declaração. Os C$30.000 do filho não residente sofrem retenção da Parte XIII e geram um NR4. O trust também confere a renda dele: se parte dela for renda designada (por exemplo, aluguel de um imóvel no Canadá), o imposto da Parte XII.2 pode se aplicar porque um beneficiário agora é não residente.

E no seu caso?

• O trust é dono da empresa privada da sua família, ou uma distribuição de capital está planejada: o momento em relação à data da sua saída decide quem paga e quanto; vale revisar com um CPA (contador público habilitado) pelos serviços de imposto de renda de pessoa física. As ações que você mantém diretamente estão em imposto de saída sobre ações de empresa privada.
• Um trustee também está se mudando, ou a família toda está saindo: a residência do trust e uma possível venda presumida da maior parte dos bens do trust entram em jogo; veja os serviços de imposto de renda de pessoa física.
• O trust pagou você depois da saída e não reteve nada: os trustees podem dever o imposto não retido e multas; revise os anos em que isso ocorreu com um CPA pelos serviços de imposto de renda de pessoa física.
• Você também possui diretamente uma corporação canadense: veja proprietários não residentes de uma corporação canadense e receber da sua corporação depois de se mudar para o exterior.
• O dinheiro vem do espólio de um pai ou mãe falecido, e não de um trust em vida: veja herdar de um espólio canadense como não residente.
• Você não tem certeza de ter se tornado de fato não residente: veja residência fiscal no Canadá.
• Você saiu há anos e nada foi entregue nem retido: veja declaração canadense de não residente e atualização de anos atrasados.
• Todo o resto que você possui ao sair: veja deixar o Canadá.