Người thụ hưởng quỹ tín thác gia đình chuyển ra nước ngoài: thuế khi rời Canada

Quyền lợi trong quỹ tín thác gia đình có bị thuế khi rời Canada không?

Thường là không. Quyền lợi trong quỹ tín thác cá nhân có tư cách cư trú tại Canada là "excluded right or interest" (quyền hoặc lợi ích được loại trừ), nên không bị coi như đã bán vào ngày bạn rời đi, miễn là bạn chưa bao giờ có được quyền lợi đó bằng cách trả đối giá (bạn không mua nó) và nó không phát sinh từ "qualifying disposition" (chuyển nhượng đủ điều kiện) của bạn, tức việc chuyển tài sản của bạn vào quỹ mà không làm thay đổi người được hưởng lợi từ tài sản đó (Income Tax Act s. 128.1(10), paragraph (j); CRA: Chuyển nhượng tài sản). Điều này có thể phù hợp với quỹ tín thác gia đình do cha mẹ lập cho con, nếu không người thụ hưởng nào đã trả tiền để có quyền lợi hoặc chuyển tài sản vào quỹ; hãy kiểm tra văn bản thành lập quỹ và lịch sử của quỹ.

Việc rời đi chưa phải là hết chuyện. Thuế đến sau, khi quỹ trả thu nhập cho bạn hoặc giao tài sản cho bạn. Những điểm khiến trường hợp trở nên phức tạp:

• Quỹ nắm cổ phần của một công ty gia đình, và người quản lý dự định phân phối chúng cho bạn.
• Ngày tròn 21 năm của quỹ đã gần (xem bên dưới).
• Một người quản lý cũng đang rời Canada.
• Bạn đã mua quyền lợi của mình, hoặc chính bạn chuyển tài sản vào quỹ.

Cần chuẩn bị trước khi rời đi: văn bản thành lập quỹ, tên và nước cư trú của mọi người quản lý, tờ khai T3 gần nhất của quỹ, danh sách và giá trị ước tính của tài sản quỹ nắm giữ, ngày quỹ được lập, mọi khoản phân phối dự kiến trong vài năm tới, và Form NR301 nếu hiệp định thuế của nước mới của bạn giảm thuế suất khấu trừ. Thuế khi rời Canada đối với mọi thứ bạn trực tiếp sở hữu được trình bày trong rời Canada.

Bạn có vẫn phải liệt kê quyền lợi trong quỹ trên Form T1161 không?

Có. "Reportable property" (tài sản phải khai) của Form T1161 được xác định bằng cách đọc danh sách quyền lợi loại trừ mà bỏ qua paragraph (j), nên quyền lợi trong quỹ tín thác cá nhân tránh được việc coi như đã bán vẫn nằm trong danh sách (s. 128.1(10)). CRA cũng nói như vậy: danh sách các mục không ghi trên T1161 của họ dẫn đến định nghĩa đó khi đọc bỏ qua paragraphs (c), (j) và (l) (CRA).

Định giá quyền lợi theo toàn quyền quyết định của người quản lý là một nhận định chuyên môn; hãy ghi lại cách bạn tính ra con số. Về cách điền biểu mẫu, xem Form T1161 khi rời Canada.

Các khoản quỹ trả cho người thụ hưởng không cư trú bị đánh thuế thế nào?

Thu nhập quỹ trả hoặc ghi có cho người thụ hưởng không cư trú bị khấu trừ Part XIII ở mức 25%, trừ khi hiệp định thuế giảm thuế suất riêng cho thu nhập từ quỹ tín thác (s. 212(1)(c); IC76-12R8, paragraph 36). Quỹ khấu trừ thuế, và khoản khấu trừ đó nói chung là thuế Canada cuối cùng trên khoản chi trả: bạn thường không phải nộp tờ khai Canada chỉ vì khoản này. Nghĩa vụ nộp tờ khai sau khi bạn rời đi nằm trong tờ khai Canada của người không cư trú và nộp bù.

Những điểm thường làm mọi người bất ngờ:

• Thứ bị đánh thuế là thu nhập của quỹ, không phải mọi khoản chi trả. Khấu trừ áp dụng cho thu nhập của quỹ được trả hoặc phải trả cho bạn, bất kể quỹ kiếm được từ nguồn nào (s. 212(1)(c) và (11)). Cổ tức quỹ nhận từ công ty gia đình bị đánh thuế như thu nhập của quỹ, theo thuế suất thu nhập quỹ, không phải thuế suất cổ tức. Khoản tiền mặt trả từ vốn của quỹ, không phải thu nhập của quỹ, không thuộc quy tắc này. Cổ tức vốn (capital dividend) chuyển cho bạn cũng bị tính, dù người cư trú sẽ nhận chúng miễn thuế (s. 212(1)(c)(ii)).
• Hiệp định chỉ giảm thuế khi hiệp định nói vậy. Thuế suất thấp hơn chỉ áp dụng nếu hiệp định quy định riêng cho thu nhập từ quỹ tín thác (IC76-12R8, paragraph 36). Ví dụ, hiệp định Canada–Hoa Kỳ giới hạn thuế trên thu nhập từ quỹ tín thác ở mức 15%. Thuế suất theo từng nước nằm trong thuế suất người không cư trú tại Canada.
• Lãi vốn được chỉ định cho bạn thì được tách riêng. Part XIII trên thu nhập quỹ không áp dụng cho khoản mà subsection 104(21) coi là lãi vốn chịu thuế của bạn (s. 212(1)(c)(i)). Khoản lãi đó sau đó bị đánh thuế thế nào tùy tài sản; hãy hỏi tư vấn trước khi quỹ chỉ định một khoản.

Quỹ nộp thuế đã khấu trừ chậm nhất là ngày 15 của tháng kế tiếp, và cấp cho bạn chứng từ NR4 khi trả hoặc ghi có cho bạn từ $50 trở lên trong năm, kể cả khi không khấu trừ thuế (hoặc bất kỳ khoản nào mà quỹ đã khấu trừ thuế). Quỹ nộp tờ khai NR4 trong vòng 90 ngày sau khi kết thúc năm thuế của quỹ tín thác (T4061). Nếu quỹ trả mà không khấu trừ, quỹ có thể bị ấn định thuế phần lẽ ra phải khấu trừ, kể cả khi không thể thu lại từ bạn, cộng tiền lãi và tiền phạt 10% số thuế đó (20% nếu cố ý hoặc cẩu thả nghiêm trọng lặp lại) (T4061). Nội dung của chứng từ nằm trong chứng từ NR4.

Quỹ phải nộp tờ khai T3 cho năm quỹ phân bổ bất kỳ thu nhập nào cho người thụ hưởng không cư trú (Hướng dẫn quỹ tín thác T3).

Quỹ tín thác gia đình có thể phân phối cổ phần cho người thụ hưởng không cư trú mà không chịu thuế không?

Thường là không. Quỹ thường có thể giao tài sản vốn cho người thụ hưởng theo giá gốc của quỹ, không chịu thuế cho đến khi người thụ hưởng bán. Cách chuyển này không áp dụng khi người thụ hưởng là người không cư trú. Thay vào đó, quỹ được coi như đã chuyển nhượng tài sản theo giá trị thị trường hợp lý, và bạn nhận tài sản theo giá trị đó (s. 107(5) và 107(2.1)). Ngoại lệ là tài sản Canada chịu thuế (taxable Canadian property), chẳng hạn cổ phần của công ty có giá trị chủ yếu đến từ bất động sản Canada (s. 128.1(4)(b)).

Cái bẫy thường gặp: người quản lý dự định chuyển cổ phần cho một người con, người con chuyển đi trước, và việc phân phối diễn ra sau. Khi đó khoản lãi rơi vào quỹ trong năm phân phối. Nếu có kế hoạch phân phối cho bạn, thứ tự các bước (ngày phân phối so với ngày bạn rời đi) rất quan trọng.

Quy tắc 21 năm tạo thêm áp lực. Quỹ được coi như bán phần lớn tài sản vốn theo giá trị thị trường hợp lý cứ 21 năm kể từ khi lập (s. 104(4)). Người quản lý thường dự định chuyển tài sản cho người thụ hưởng theo giá gốc trước ngày đó. Với người thụ hưởng không cư trú, cách chuyển đó nói chung không có sẵn, nên kế hoạch có thể phải đổi: phân phối cho người thụ hưởng đó trước khi rời đi, chỉ phân phối cho người thụ hưởng cư trú, hoặc chấp nhận khoản lãi tại quỹ.

Quỹ có phải nộp thuế Part XII.2 vì có người thụ hưởng không cư trú không?

Có thể. Quỹ có "designated beneficiary" (người thụ hưởng được chỉ định, gồm cả người không cư trú) mà khấu trừ các khoản trả cho người thụ hưởng thì nợ thuế Part XII.2 ở mức 40% của số nhỏ nhất trong ba số: "designated income" (thu nhập được chỉ định) của quỹ, thu nhập của quỹ trước khi trả cho người thụ hưởng, và 100/60 của số tiền quỹ đã khấu trừ cho các khoản trả cho người thụ hưởng (s. 210.2(1); s. 210).

Thu nhập được chỉ định có phạm vi hẹp. Nó gồm thu nhập từ bất động sản tại Canada, tài sản tài nguyên và gỗ của Canada, doanh nghiệp hoạt động tại Canada, và lãi vốn chịu thuế trên tài sản Canada chịu thuế. Cổ tức và tiền lãi từ danh mục đầu tư không nằm trong danh sách đó. Quỹ tín thác gia đình chỉ nhận cổ tức từ một công ty holding có thể không nợ gì; quỹ sở hữu bất động sản cho thuê tại Canada thì có thể có.

Quỹ khai Part XII.2 trên Schedule 10 của tờ khai T3 (Hướng dẫn quỹ tín thác T3). Quỹ có thể chỉ định một phần thuế là do người thụ hưởng không phải người thụ hưởng được chỉ định đã nộp, để người thụ hưởng cư trú cộng phần của mình vào thu nhập và xin khoản đó như thuế đã nộp trên tờ khai của chính họ (s. 210.2(3)). Nếu trong năm không có người thụ hưởng nào là người thụ hưởng được chỉ định, người quản lý xác nhận điều đó và không có thuế phải nộp (s. 210.3(1)). Tờ khai và thuế đến hạn vào 90 ngày sau ngày kết thúc năm thuế của quỹ tín thác, và người quản lý chịu trách nhiệm cá nhân về thuế Part XII.2 mà quỹ không nộp đúng hạn (s. 210.2(5) và (6)).

Quỹ tín thác gia đình có thể trở thành không cư trú nếu người quản lý chuyển ra nước ngoài không?

Có thể. Quỹ là người cư trú ở nơi việc quản lý và kiểm soát trung tâm của quỹ thực sự diễn ra. Thường đó là nơi người quản lý hành động, nhưng nơi ở của một người quản lý không phải lúc nào cũng quyết định, và khi có nhiều người quản lý thì quỹ cư trú ở nơi quyền kiểm soát đáng kể hơn được thực hiện (Folio S6-F1-C1, paragraphs 1.2 đến 1.4).

Vì sao điều này quan trọng:

• Quỹ rời Canada. Khi quỹ không còn là người cư trú, các quy tắc rời Canada áp dụng cho quỹ như một người nộp thuế, gồm việc coi như bán phần lớn tài sản của quỹ (trừ tài sản Canada chịu thuế và một số tài sản kinh doanh tại Canada) theo giá trị thị trường hợp lý (s. 128.1(4)).
• Việc loại trừ của bạn phụ thuộc vào việc quỹ vẫn là người cư trú. Quyền lợi của bạn chỉ tránh được thuế khi rời Canada nếu quỹ là quỹ tín thác cá nhân có tư cách cư trú tại Canada vào lúc bạn rời đi; nếu quỹ đã trở thành không cư trú, quyền lợi của bạn có thể bị coi như đã bán (s. 128.1(10)).
• Quỹ vẫn có thể bị coi là cư trú. Quỹ không cư trú theo tiêu chí kiểm soát có thể bị coi là cư trú tại Canada cho nhiều mục đích khi có người đóng góp (contributor) là người cư trú, hoặc có người thụ hưởng cư trú cùng người đóng góp có liên quan (thường là cha hoặc mẹ đã cấp vốn cho quỹ) (s. 94(3)).

Nếu cả gia đình rời đi, gồm người quản lý và người đóng góp, có thể không còn ai ở Canada để giữ quỹ là người cư trú, và quỹ có thể rời Canada cùng bạn. Nếu bạn là người quản lý và chính bạn là người rời đi, đây là câu hỏi cần giải quyết trước khi đi. Khi tình trạng cư trú của quỹ chưa rõ, đó là bài kiểm tra theo sự việc và hoàn cảnh, không phải một ô trên biểu mẫu.

Người quản lý và người thụ hưởng nên giải quyết gì trước ngày rời đi?

Hãy chốt thứ tự các sự kiện khi mọi người vẫn còn là người cư trú. Trước khi bạn đi:

1. Xác nhận quyền lợi của bạn được loại trừ. Kiểm tra bạn chưa bao giờ trả tiền để có nó và chưa bao giờ chuyển tài sản vào quỹ.
2. Định giá quyền lợi cho T1161. Ghi lại phương pháp.
3. Quyết định về các khoản phân phối dự kiến. Khoản phân phối vốn sau khi bạn rời đi bị đánh thuế tại quỹ theo giá trị thị trường hợp lý. Khoản phân phối trước khi bạn rời đi thường được chuyển theo giá gốc nhưng sau đó được tính vào thuế khi rời Canada của chính bạn. Hãy quyết định thời điểm với người quản lý trước khi đi.
4. Kiểm tra ngày tròn 21 năm. Nếu ngày đó rơi sau ngày bạn rời đi, việc chuyển cho bạn nói chung sẽ không theo giá gốc; hãy quyết định trước khi đi.
5. Xác nhận quỹ được quản lý ở đâu. Liệt kê nước của từng người quản lý; thay hoặc thêm một người quản lý nếu quyền kiểm soát sẽ chuyển ra nước ngoài.
6. Thiết lập khấu trừ thuế. Người quản lý cần địa chỉ nước ngoài của bạn, Form NR301 đã hoàn thành (bản khai cư trú theo hiệp định của bạn) nếu xin thuế suất theo hiệp định, và quy trình khấu trừ, nộp và cấp chứng từ NR4.
7. Kiểm tra quỹ kiếm được gì. Thu nhập từ nhà cho thuê hoặc kinh doanh tại Canada có thể làm phát sinh thuế Part XII.2.

Ví dụ

Con gái chuyển đến London, quỹ nắm cổ phần công ty gia đình

Số tiền tính bằng đô la Canada. Một người con gái là người thụ hưởng quỹ tín thác gia đình do cha mẹ lập; quỹ sở hữu cổ phần của công ty kinh doanh của gia đình (không phải công ty holding bất động sản). Cô chuyển đến London vào tháng 3.

• Năm rời đi: quyền lợi của cô trong quỹ không bị coi như đã bán, nhưng cô liệt kê nó trên T1161 cùng các tài sản phải khai khác.
• Năm sau: quỹ trả cho cô C$40.000 từ cổ tức quỹ đã nhận. Quỹ khấu trừ thuế Part XIII trên C$40.000 như thu nhập quỹ, theo mức theo luật trừ khi hiệp định Canada–Anh giảm riêng, nộp trước ngày 15 của tháng sau, và cấp chứng từ NR4.

Cùng quỹ đó phân phối C$500.000 cổ phần cho cô sau khi cô đã rời đi

Người quản lý phân phối cổ phần công ty trị giá C$500.000 cho cô (giá gốc của quỹ là C$100), hai năm sau khi cô rời đi. Cách chuyển theo giá gốc không có sẵn. Quỹ được coi như bán cổ phần với giá C$500.000, khai khoản lãi vốn khoảng C$499.900 trên T3, và cô nhận cổ phần với giá gốc C$500.000. Nếu việc phân phối diễn ra trước khi cô rời đi, quy tắc dành cho người cư trú sẽ áp dụng, và cổ phần khi đó sẽ nằm trong phép tính thuế khi rời Canada của chính cô.

Một người con trai ở lại, người kia chuyển đến Dubai

Số tiền tính bằng đô la Canada. Quỹ kiếm được C$60.000 thu nhập và phân bổ C$30.000 cho mỗi người con trai. Người con trai cư trú khai phần của mình trên tờ khai riêng. C$30.000 của người con trai không cư trú bị khấu trừ Part XIII và có chứng từ NR4. Quỹ cũng kiểm tra thu nhập của mình: nếu một phần là thu nhập được chỉ định (ví dụ tiền thuê nhà từ bất động sản tại Canada), thuế Part XII.2 có thể áp dụng vì một người thụ hưởng hiện là người không cư trú.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Quỹ sở hữu công ty tư nhân của gia đình bạn, hoặc có kế hoạch phân phối vốn: thời điểm so với ngày bạn rời đi quyết định ai nộp thuế và bao nhiêu; nên nhờ một CPA rà soát qua dịch vụ thuế cá nhân. Cổ phần bạn trực tiếp nắm giữ được trình bày trong thuế khi rời Canada với cổ phần công ty tư nhân.
• Một người quản lý cũng chuyển đi, hoặc cả gia đình rời đi: tình trạng cư trú của quỹ và khả năng bị coi như bán phần lớn tài sản của quỹ đều đặt ra; xem dịch vụ thuế cá nhân.
• Quỹ đã trả cho bạn sau khi bạn rời đi và không khấu trừ gì: người quản lý có thể nợ thuế bị bỏ sót và tiền phạt; hãy nhờ một CPA rà soát các năm bị bỏ sót qua dịch vụ thuế cá nhân.
• Bạn cũng trực tiếp sở hữu một công ty Canada: xem chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada và tự trả tiền từ công ty sau khi chuyển ra nước ngoài.
• Khoản tiền đến từ di sản của cha mẹ đã mất, không phải quỹ còn hoạt động: xem thừa kế từ di sản Canada khi là người không cư trú.
• Bạn không chắc mình đã thực sự trở thành người không cư trú: xem cư trú về thuế tại Canada.
• Bạn rời đi nhiều năm trước và không có gì được nộp hay khấu trừ: xem tờ khai Canada của người không cư trú và nộp bù.
• Mọi thứ khác bạn sở hữu khi rời đi: xem rời Canada.