Beneficiario de un fideicomiso familiar que se muda al extranjero

¿Una participación en un fideicomiso familiar paga impuesto de salida al dejar Canadá?

Por lo general no. Una participación en un fideicomiso personal residente de Canadá es un «derecho o interés excluido» (excluded right or interest), así que no se considera vendida en su fecha de salida, siempre que usted nunca haya adquirido la participación a cambio de una contraprestación (es decir, que no la haya comprado) y que no provenga de una «disposición calificada» (qualifying disposition) hecha por usted, esto es, una transferencia de sus bienes al fideicomiso que no cambió quién se beneficia de ellos (Income Tax Act, sección 128.1(10), párrafo (j); CRA: disposición de bienes). Esto puede encajar con un fideicomiso familiar que un padre o una madre constituyó para sus hijos, si ningún beneficiario pagó por una participación ni transfirió bienes al fideicomiso; revise el acta constitutiva del fideicomiso y su historia.

La salida no es el final de la historia. El impuesto llega después, cuando el fideicomiso le paga ingresos o le entrega bienes. Lo que hace que un caso deje de ser sencillo:

• El fideicomiso tiene acciones de una empresa familiar y los fiduciarios planean distribuírselas a usted.
• La fecha de los 21 años del fideicomiso está cerca (vea más abajo).
• Un fiduciario también se va de Canadá.
• Usted compró su participación, o transfirió bienes al fideicomiso usted mismo.

Qué reunir antes de irse: el acta constitutiva del fideicomiso, los nombres y países de residencia de todos los fiduciarios, la última declaración T3 del fideicomiso, una lista y el valor aproximado de lo que el fideicomiso tiene, la fecha en que se creó el fideicomiso, las distribuciones planeadas para los próximos años, y el Form NR301 si el tratado de su nuevo país reduce la tasa de retención. El impuesto de salida sobre todo lo que usted posee directamente se explica en dejar Canadá.

¿Debe anotar la participación en el fideicomiso en el Form T1161?

Sí. La «propiedad reportable» (reportable property) del Form T1161 se define leyendo la lista de intereses excluidos sin el párrafo (j), así que una participación en un fideicomiso personal que escapa a la venta presunta igualmente va en la lista (sección 128.1(10)). La CRA dice lo mismo: su lista de elementos que se omiten del T1161 remite a esa definición leída sin los párrafos (c), (j) y (l) (CRA).

Valorar una participación discrecional es una cuestión de criterio; anote cómo llegó a la cifra. Para saber cómo llenar el formulario, vea Form T1161 al dejar Canadá.

¿Cómo se gravan los pagos del fideicomiso a un beneficiario no residente?

El ingreso del fideicomiso pagado o acreditado a un beneficiario no residente sufre la retención de la Parte XIII a 25%, salvo que un tratado tributario reduzca específicamente la tasa para el ingreso de fideicomisos (sección 212(1)(c); IC76-12R8, párrafo 36). El fideicomiso retiene, y esa retención por lo general es el impuesto canadiense final sobre el pago: normalmente usted no presenta una declaración canadiense solo por ese pago. Las obligaciones de presentación después de irse se explican en declaración canadiense de no residente y regularización.

Puntos que sorprenden a la gente:

• Lo que se grava es el ingreso del fideicomiso, no cada pago. La retención se aplica al ingreso del fideicomiso pagado o pagadero a usted, sin importar de qué lo obtuvo el fideicomiso (sección 212(1)(c) y (11)). Los dividendos que el fideicomiso recibió de la empresa familiar tributan como ingreso del fideicomiso, a la tasa del ingreso de fideicomisos, no a la tasa de dividendos. Un pago en efectivo del capital del fideicomiso, y no de su ingreso, no queda alcanzado por esta regla. Los dividendos de capital que se le trasladan también quedan alcanzados, aunque un residente los recibiría libres de impuestos (sección 212(1)(c)(ii)).
• El alivio del tratado solo existe donde el tratado lo dice. Una tasa menor aplica solo si el tratado la prevé específicamente para el ingreso de fideicomisos (IC76-12R8, párrafo 36). Por ejemplo, el tratado entre Canadá y EE. UU. limita el impuesto sobre el ingreso de un fideicomiso a 15%. Las tasas por país están en tasas de impuesto a no residentes en Canadá.
• Las ganancias de capital que se le designan quedan fuera. La Parte XIII sobre el ingreso de fideicomisos no alcanza un monto que la subsección 104(21) considera su ganancia de capital gravable (sección 212(1)(c)(i)). Cómo se grava después esa ganancia depende del bien; pida asesoría antes de que el fideicomiso designe una.

El fideicomiso remite el impuesto a más tardar el día 15 del mes siguiente, y le entrega un comprobante NR4 cuando le paga o acredita $50 o más en el año, aunque no se haya retenido impuesto (o cualquier monto sobre el cual haya retenido). Un fideicomiso presenta su declaración NR4 dentro de 90 días después del cierre del año fiscal del fideicomiso (T4061). Si el fideicomiso paga sin retener, la CRA puede determinarle al fideicomiso el impuesto que debió retenerse, aunque no pueda recuperarlo de usted, más intereses y una multa de 10% de ese impuesto (20% por una omisión repetida, a sabiendas o por negligencia grave) (T4061). Lo que muestra el comprobante se explica en el comprobante NR4.

Un fideicomiso debe presentar una declaración T3 por un año en que asigne cualquier ingreso a un beneficiario no residente (T3 Trust Guide).

¿Puede un fideicomiso familiar distribuir acciones a un beneficiario no residente sin pagar impuestos?

Por lo general no. Un fideicomiso normalmente puede entregar bienes de capital a un beneficiario al costo del fideicomiso, sin impuesto hasta que el beneficiario venda. Esa transferencia con diferimiento no aplica cuando el beneficiario es no residente. En su lugar, se considera que el fideicomiso dispone del bien a su valor justo de mercado, y usted lo recibe a ese valor (sección 107(5) y 107(2.1)). La excepción es la propiedad canadiense gravable, como las acciones de una empresa cuyo valor proviene principalmente de bienes inmuebles canadienses (sección 128.1(4)(b)).

La trampa común: los fiduciarios planean transferir acciones a un hijo, el hijo se muda primero y la distribución se hace después. La ganancia cae entonces en el fideicomiso en el año de la distribución. Si se planea una distribución a usted, importa el orden de los pasos (fecha de distribución frente a su fecha de salida).

La regla de los 21 años agrega presión. Se considera que un fideicomiso vende la mayor parte de sus bienes de capital a valor justo de mercado cada 21 años desde su creación (sección 104(4)). Los fiduciarios suelen planear transferir bienes a los beneficiarios al costo antes de esa fecha. Para un beneficiario no residente, esa transferencia por lo general no está disponible, así que el plan quizá deba cambiar: distribuir a ese beneficiario antes de que se vaya, distribuir solo a beneficiarios residentes, o aceptar la ganancia en el fideicomiso.

¿El fideicomiso paga el impuesto de la Parte XII.2 porque un beneficiario es no residente?

Puede ser. Un fideicomiso con un «beneficiario designado» (designated beneficiary), categoría que incluye a un no residente, que deduce montos pagados a beneficiarios debe el impuesto de la Parte XII.2 a 40% del menor de tres montos: su «ingreso designado» (designated income), su ingreso antes de pagar a los beneficiarios, y 100/60 del monto que dedujo por pagos a beneficiarios (sección 210.2(1); sección 210).

El ingreso designado es limitado. Cubre el ingreso de bienes inmuebles en Canadá, de recursos naturales y madera canadienses, de negocios operados en Canadá y las ganancias de capital gravables de propiedad canadiense gravable. Los dividendos de cartera y los intereses no están en esa lista. Un fideicomiso familiar que solo cobra dividendos de una sociedad de cartera puede no deber nada; uno que tiene propiedades de alquiler en Canadá puede deber.

El fideicomiso reporta la Parte XII.2 en el Schedule 10 de su declaración T3 (T3 Trust Guide). El fideicomiso puede designar una parte del impuesto como pagada por beneficiarios que no son beneficiarios designados, de modo que los beneficiarios residentes incluyen su parte en el ingreso y la reclaman como impuesto pagado en sus propias declaraciones (sección 210.2(3)). Si ningún beneficiario fue beneficiario designado en el año, el fiduciario lo certifica y no hay impuesto por pagar (sección 210.3(1)). La declaración y el impuesto vencen 90 días después del cierre del año fiscal del fideicomiso, y un fiduciario responde personalmente por el impuesto de la Parte XII.2 que el fideicomiso no pague a tiempo (sección 210.2(5) y (6)).

¿Puede el fideicomiso familiar volverse no residente si los fiduciarios se mudan al extranjero?

Sí, es posible. Un fideicomiso es residente donde se ejerce de hecho su administración y control central. Eso suele ser donde actúan los fiduciarios, pero el domicilio de un fiduciario no siempre lo decide, y, con varios fiduciarios, el fideicomiso reside donde se ejerce el control más importante (Folio S6-F1-C1, párrafos 1.2 a 1.4).

Por qué importa:

• Emigración del fideicomiso. Cuando un fideicomiso deja de ser residente, se le aplican las reglas de emigración como contribuyente, incluida la venta presunta de la mayor parte de sus bienes (salvo la propiedad canadiense gravable y ciertos bienes de negocios canadienses) a valor justo de mercado (sección 128.1(4)).
• Su exclusión depende de que el fideicomiso siga siendo residente. Su participación escapa al impuesto de salida solo si el fideicomiso es un fideicomiso personal residente de Canadá cuando usted se va; si el fideicomiso ya se volvió no residente, su participación puede considerarse vendida (sección 128.1(10)).
• Puede considerarse residente de todos modos. Un fideicomiso no residente según la prueba de control puede considerarse residente de Canadá para muchos efectos mientras tenga un aportante residente, o un beneficiario residente y un aportante conectado (por lo general el padre o la madre que lo financió) (sección 94(3)).

Si toda la familia se va, fiduciarios y aportantes incluidos, es posible que nadie quede en Canadá para mantener residente al fideicomiso, y el fideicomiso puede emigrar con usted. Si usted es fiduciario y es quien se va, esta es la pregunta que debe resolver antes de irse. Cuando la residencia del fideicomiso no está clara, se decide con una prueba de hechos y circunstancias, no con una casilla de un formulario.

¿Qué deben resolver los fiduciarios y el beneficiario antes de la fecha de salida?

Defina el orden de los hechos mientras todos siguen siendo residentes. Antes de irse:

1. Confirme que su participación está excluida. Verifique que nunca la pagó y que nunca transfirió bienes al fideicomiso.
2. Valore la participación para el T1161. Anote el método.
3. Decida sobre las distribuciones planeadas. Una distribución de capital después de que usted se vaya tributa en el fideicomiso a valor justo de mercado. Una hecha antes de irse por lo general se transfiere al costo, pero entonces cuenta en su propio impuesto de salida. Defina el momento con los fiduciarios antes de irse.
4. Revise la fecha de los 21 años. Si cae después de su salida, una transferencia a usted por lo general no será al costo; decida antes de irse.
5. Confirme dónde se administra el fideicomiso. Anote el país de cada fiduciario; reemplace o agregue un fiduciario si el control pasara al extranjero.
6. Prepare la retención. Los fiduciarios necesitan su dirección en el extranjero, un Form NR301 completo (su declaración de residencia para efectos del tratado) si se reclama una tasa del tratado, y un proceso para retener, remitir y emitir el NR4.
7. Revise qué gana el fideicomiso. Los ingresos de alquiler o de negocios en Canadá pueden activar el impuesto de la Parte XII.2.

Ejemplo

La hija se muda a Londres; el fideicomiso tiene acciones de la empresa familiar

Cifras en dólares canadienses. Una hija es beneficiaria de un fideicomiso familiar creado por sus padres; el fideicomiso tiene acciones de la empresa operativa familiar (no de una sociedad de cartera inmobiliaria). Ella se muda a Londres en marzo.

• Año de salida: su participación en el fideicomiso no se considera vendida, pero ella la anota en el T1161 junto con sus demás bienes reportables.
• Año siguiente: el fideicomiso le paga C$40,000 de dividendos que recibió. El fideicomiso retiene la Parte XIII sobre los C$40,000 como ingreso de fideicomiso, a la tasa legal salvo que el tratado entre Canadá y el Reino Unido la reduzca específicamente, remite el día 15 del mes siguiente y emite un NR4.

El mismo fideicomiso le distribuye C$500,000 en acciones después de que ella se fue

Los fiduciarios le distribuyen acciones de la empresa que valen C$500,000 (costo del fideicomiso: C$100), dos años después de que ella se fue. La transferencia al costo no está disponible. Se considera que el fideicomiso vende las acciones por C$500,000, reporta en su T3 una ganancia de capital de unos C$499,900, y ella recibe las acciones a un costo de C$500,000. Si la distribución se hubiera hecho antes de que se fuera, habrían aplicado las reglas de residentes, y las acciones habrían formado parte de su propio cálculo del impuesto de salida.

Un hijo se queda, el otro se muda a Dubái

Cifras en dólares canadienses. El fideicomiso gana C$60,000 de ingresos y asigna C$30,000 a cada hijo. El hijo residente reporta su parte en su propia declaración. Los C$30,000 del hijo no residente sufren la retención de la Parte XIII y un NR4. El fideicomiso también revisa su ingreso: si una parte es ingreso designado (por ejemplo, el alquiler de una propiedad canadiense), puede aplicar el impuesto de la Parte XII.2 porque un beneficiario ahora es no residente.

¿Su caso es distinto?

• El fideicomiso es dueño de la empresa privada de su familia, o se planea una distribución de capital: el momento frente a su fecha de salida decide quién paga y cuánto; vale la pena revisarlo con un CPA mediante los servicios de impuestos personales. Las acciones que usted tiene directamente se tratan en impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas.
• Un fiduciario también se muda, o toda la familia se va: entran en juego la residencia del fideicomiso y una posible venta presunta de la mayor parte de sus bienes; vea los servicios de impuestos personales.
• El fideicomiso le pagó después de que usted se fue y no retuvo nada: los fiduciarios pueden deber el impuesto omitido y multas; revise los años omitidos con un CPA mediante los servicios de impuestos personales.
• También es propietario directo de una corporación canadiense: vea propietarios no residentes de una corporación canadiense y pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero.
• El dinero viene de la sucesión de un padre o madre fallecido, no de un fideicomiso en vida: vea heredar de una sucesión canadiense como no residente.
• No está seguro de haberse vuelto no residente de verdad: vea residencia fiscal en Canadá.
• Se fue hace años y no se presentó ni retuvo nada: vea declaración canadiense de no residente y regularización.
• Todo lo demás que posee cuando se va: vea dejar Canadá.