Begünstigter eines Family Trust zieht ins Ausland: Wegzugsteuer

Trifft die Wegzugsteuer beim Wegzug aus Kanada einen Anteil an einem Family Trust?

In der Regel nicht. Ein Anteil an einem in Kanada ansässigen persönlichen Trust ist ein „ausgenommenes Recht“ (excluded right or interest) und gilt daher an Ihrem Wegzugstag nicht als verkauft, solange Sie den Anteil nie gegen Gegenleistung erworben haben (Sie haben ihn nicht gekauft) und er nicht aus einer „qualifizierten Veräußerung“ (qualifying disposition) durch Sie stammt, also einer Übertragung Ihres Vermögens auf den Trust, die nichts daran änderte, wer davon profitiert (Income Tax Act, Abschnitt 128.1(10), Buchstabe (j), CRA: Veräußerungen von Vermögen). Das kann auf einen Family Trust passen, den ein Elternteil für die Kinder errichtet hat, wenn kein Begünstigter einen Anteil bezahlt oder Vermögen auf den Trust übertragen hat. Prüfen Sie die Trusturkunde und die Geschichte des Trusts.

Mit dem Wegzug ist die Sache nicht erledigt. Steuer fällt später an, wenn der Trust Ihnen Einkünfte zahlt oder Vermögen übergibt. Schwieriger wird der Fall, wenn:

• Der Trust Anteile an einer Familiengesellschaft hält und die Trustees planen, sie an Sie auszuschütten.
• Der 21-Jahres-Tag des Trusts naht (siehe unten).
• Auch ein Trustee Kanada verlässt.
• Sie Ihren Anteil gekauft oder selbst Vermögen auf den Trust übertragen haben.

Was Sie vor dem Wegzug bereitlegen sollten: die Trusturkunde, die Namen und Wohnsitzländer aller Trustees, die letzte T3-Erklärung des Trusts, eine Liste mit ungefährem Wert dessen, was der Trust hält, das Datum, an dem der Trust errichtet wurde, alle in den nächsten Jahren geplanten Ausschüttungen und Form NR301, wenn das Steuerabkommen Ihres neuen Landes den Einbehaltssatz senkt. Die Wegzugsteuer auf alles, was Ihnen direkt gehört, behandelt Wegzug aus Kanada.

Führen Sie den Anteil am Trust weiterhin in Form T1161 auf?

Ja. „Meldepflichtiges Vermögen“ (reportable property) für Form T1161 ist so definiert, dass die Liste der ausgenommenen Rechte ohne Buchstabe (j) gelesen wird. Ein Anteil an einem persönlichen Trust, der dem fiktiven Verkauf entgeht, gehört daher trotzdem auf die Liste (Abschnitt 128.1(10)). Die CRA sagt dasselbe: Ihre Liste der Posten, die in T1161 nicht aufgeführt werden müssen, verweist auf diese Definition ohne die Buchstaben (c), (j) und (l) (CRA).

Einen Anteil, über dessen Zuteilung die Trustees nach Ermessen entscheiden, zu bewerten, ist eine Einschätzungsfrage. Halten Sie fest, wie Sie zu dem Betrag gekommen sind. Wie Sie die Form ausfüllen, steht in Form T1161 beim Wegzug aus Kanada.

Wie werden Zahlungen eines Trusts an einen nichtansässigen Begünstigten besteuert?

Einkünfte eines Trusts, die an einen nichtansässigen Begünstigten gezahlt oder ihm gutgeschrieben werden, unterliegen dem Part-XIII-Einbehalt von 25 %, es sei denn, ein Steuerabkommen senkt den Satz ausdrücklich für Trusteinkünfte (Abschnitt 212(1)(c), IC76-12R8, Absatz 36). Der Trust behält ein, und dieser Einbehalt ist in der Regel die endgültige kanadische Steuer auf die Zahlung: Allein dafür reichen Sie normalerweise keine kanadische Steuererklärung ein. Die Pflichten zur Einreichung nach dem Wegzug behandelt Kanadische Steuererklärung für Nichtansässige und Nachholen.

Punkte, die Menschen überraschen:

• Besteuert werden die Einkünfte des Trusts, nicht jede Zahlung. Der Einbehalt gilt für die Einkünfte des Trusts, die an Sie gezahlt oder zahlbar gemacht werden, gleichgültig, woraus der Trust sie erzielt hat (Abschnitt 212(1)(c) und (11)). Dividenden, die der Trust von der Familiengesellschaft erhalten hat, werden als Trusteinkünfte zum Satz für Trusteinkünfte besteuert, nicht zum Dividendensatz. Eine Barzahlung aus dem Kapital des Trusts, nicht aus seinen Einkünften, erfasst diese Regel nicht. Kapitaldividenden (Capital Dividends), die an Sie durchgereicht werden, sind ebenfalls erfasst, obwohl ein Ansässiger sie steuerfrei erhielte (Abschnitt 212(1)(c)(ii)).
• Abkommensentlastung nur, wo das Abkommen es sagt. Ein niedrigerer Satz gilt nur, wenn das Abkommen ihn ausdrücklich für Trusteinkünfte vorsieht (IC76-12R8, Absatz 36). Zum Beispiel begrenzt das Steuerabkommen zwischen Kanada und den USA die Steuer auf Einkünfte aus einem Trust auf 15 %. Die Sätze nach Ländern stehen in Steuersätze für Nichtansässige in Kanada.
• Ihnen zugewiesene Kapitalgewinne sind ausgenommen. Die Part-XIII-Steuer auf Trusteinkünfte erfasst keinen Betrag, den Absatz 104(21) als Ihren steuerpflichtigen Kapitalgewinn gelten lässt (Abschnitt 212(1)(c)(i)). Wie dieser Gewinn dann besteuert wird, hängt vom Vermögen ab. Lassen Sie sich beraten, bevor der Trust einen zuweist.

Der Trust führt die Steuer bis zum 15. Tag des Folgemonats ab und gibt Ihnen eine NR4-Bescheinigung, wenn er Ihnen im Jahr $50 oder mehr zahlt oder gutschreibt, auch wenn keine Steuer einbehalten wurde (oder für jeden Betrag, auf den er Steuer einbehalten hat). Ein Trust reicht seine NR4-Erklärung innerhalb von 90 Tage nach Ende des Steuerjahrs des Trusts ein (T4061). Zahlt der Trust ohne Einbehalt, kann er für die Steuer veranlagt werden, die er hätte einbehalten müssen, auch wenn er sie nicht von Ihnen zurückfordern kann, zuzüglich Zinsen und eines Strafzuschlags von 10 % davon (20 % bei wiederholtem vorsätzlichem oder grob fahrlässigem Versäumnis) (T4061). Was die Bescheinigung zeigt, behandelt Die NR4-Bescheinigung.

Ein Trust muss für ein Jahr, in dem er einem nichtansässigen Begünstigten Einkünfte zuweist, eine T3-Erklärung einreichen (T3 Trust Guide).

Kann ein Family Trust Anteile steuerfrei an einen nichtansässigen Begünstigten ausschütten?

In der Regel nicht. Ein Trust kann Kapitalvermögen normalerweise zu den Anschaffungskosten des Trusts an einen Begünstigten übertragen, ohne Steuer bis zum Verkauf durch den Begünstigten. Diese steuerneutrale Übertragung gilt nicht, wenn der Begünstigte nichtansässig ist. Stattdessen gilt der Trust als Veräußerer des Vermögens zum Marktwert, und Sie übernehmen es zu diesem Wert (Abschnitt 107(5) und 107(2.1)). Die Ausnahme ist steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, etwa Anteile an einer Gesellschaft, deren Wert hauptsächlich aus kanadischen Immobilien stammt (Abschnitt 128.1(4)(b)).

Die häufige Falle: Die Trustees planen, Anteile an ein Kind auszuschütten, das Kind zieht zuerst weg, und die Ausschüttung erfolgt danach. Der Gewinn fällt dann im Trust in dem Jahr an, in dem ausgeschüttet wird. Ist eine Ausschüttung an Sie geplant, kommt es auf die Reihenfolge der Schritte an (Datum der Ausschüttung gegenüber Ihrem Wegzugsdatum).

Die 21-Jahres-Regel erhöht den Druck. Ein Trust gilt alle 21 Jahre ab seiner Errichtung als Verkäufer des meisten seines Kapitalvermögens zum Marktwert (Abschnitt 104(4)). Trustees planen oft, Vermögen vor diesem Tag zu den Anschaffungskosten an Begünstigte auszuschütten. Für einen nichtansässigen Begünstigten ist diese steuerneutrale Übertragung in der Regel nicht möglich, der Plan muss daher womöglich geändert werden: an diesen Begünstigten vor dem Wegzug ausschütten, nur an ansässige Begünstigte ausschütten oder den Gewinn im Trust hinnehmen.

Zahlt der Trust die Part-XII.2-Steuer, weil ein Begünstigter nichtansässig ist?

Das kann sein. Ein Trust mit einem „bestimmten Begünstigten“ (designated beneficiary), wozu ein Nichtansässiger gehört, der Beträge abzieht, die an Begünstigte gezahlt wurden, schuldet die Part-XII.2-Steuer von 40 % auf den niedrigsten Betrag aus seinen „bestimmten Einkünften“ (designated income), seinen Einkünften vor Zahlung an Begünstigte und 100/60 des Betrags, den er für Zahlungen an Begünstigte abgezogen hat (Abschnitt 210.2(1), Abschnitt 210).

Bestimmte Einkünfte sind eng gefasst. Sie umfassen Einkünfte aus Grundvermögen in Kanada, aus kanadischem Rohstoff- und Holzvermögen, aus in Kanada betriebenen Geschäften und steuerpflichtige Kapitalgewinne auf steuerpflichtigem kanadischem Vermögen. Streubesitz-Dividenden und Zinsen stehen nicht auf dieser Liste. Ein Family Trust, der nur Dividenden einer Holdinggesellschaft bezieht, schuldet womöglich nichts. Ein Trust, der kanadische Mietimmobilien besitzt, möglicherweise schon.

Der Trust meldet die Part-XII.2-Steuer in Schedule 10 seiner T3-Erklärung (T3 Trust Guide). Der Trust kann einen Teil der Steuer als von Begünstigten gezahlt zuweisen, die keine bestimmten Begünstigten sind. Ansässige Begünstigte rechnen ihren Anteil dann ihrem Einkommen zu und machen ihn in ihren eigenen Steuererklärungen als gezahlte Steuer geltend (Abschnitt 210.2(3)). War im Jahr kein Begünstigter ein bestimmter Begünstigter, bescheinigt der Trustee das, und es fällt keine Steuer an (Abschnitt 210.3(1)). Erklärung und Steuer sind 90 Tage nach Ende des Steuerjahres des Trusts fällig, und ein Trustee haftet persönlich für die Part-XII.2-Steuer, die der Trust nicht rechtzeitig zahlt (Abschnitt 210.2(5) und (6)).

Kann der Family Trust nichtansässig werden, wenn Trustees ins Ausland ziehen?

Ja, möglicherweise. Ein Trust ist dort ansässig, wo seine zentrale Verwaltung und Kontrolle tatsächlich stattfindet. Das ist meist der Ort, an dem die Trustees handeln. Der Wohnsitz eines Trustees entscheidet aber nicht immer, und bei mehreren Trustees ist der Trust dort ansässig, wo die wesentlichere Kontrolle ausgeübt wird (Folio S6-F1-C1, Absätze 1.2 bis 1.4).

Warum das wichtig ist:

• Wegzug des Trusts. Wenn ein Trust nicht mehr ansässig ist, gelten für ihn als Steuerpflichtigen die Wegzugsregeln, einschließlich eines fiktiven Verkaufs des meisten seines Vermögens (außer steuerpflichtigem kanadischem Vermögen und bestimmtem kanadischem Betriebsvermögen) zum Marktwert (Abschnitt 128.1(4)).
• Ihre Ausnahme hängt davon ab, dass der Trust ansässig bleibt. Ihr Anteil entgeht der Wegzugsteuer nur, wenn der Trust ein in Kanada ansässiger persönlicher Trust ist, wenn Sie wegziehen. Ist der Trust schon nichtansässig geworden, kann Ihr Anteil als verkauft gelten (Abschnitt 128.1(10)).
• Er kann trotzdem als ansässig gelten. Ein Trust, der nach dem Kontrolltest nichtansässig ist, kann für viele Zwecke als in Kanada ansässig gelten, solange er einen ansässigen Einleger (Contributor) hat oder einen ansässigen Begünstigten und einen verbundenen Einleger (meist den Elternteil, der ihn finanziert hat) (Abschnitt 94(3)).

Verlässt die ganze Familie Kanada, Trustees und Einleger eingeschlossen, bleibt womöglich niemand in Kanada, der den Trust ansässig hält, und der Trust kann mit Ihnen auswandern. Sind Sie Trustee und verlassen Sie Kanada, ist dies die Frage, die Sie vor dem Wegzug klären sollten. Wo die Ansässigkeit des Trusts unklar ist, wird sie nach den tatsächlichen Umständen beurteilt, nicht durch ein Kästchen in einer Form.

Was sollten Trustees und Begünstigter vor dem Wegzugstag klären?

Legen Sie die Reihenfolge der Schritte fest, solange alle noch ansässig sind. Vor Ihrem Wegzug:

1. Bestätigen Sie, dass Ihr Anteil ausgenommen ist. Prüfen Sie, dass Sie ihn nie bezahlt und nie Vermögen auf den Trust übertragen haben.
2. Bewerten Sie den Anteil für T1161. Halten Sie die Methode fest.
3. Entscheiden Sie über geplante Ausschüttungen. Eine Kapitalausschüttung nach Ihrem Wegzug wird im Trust zum Marktwert besteuert. Eine Ausschüttung vor Ihrem Wegzug wird meist zu den Anschaffungskosten übertragen, zählt dann aber in Ihrer eigenen Wegzugsteuer. Legen Sie den Zeitpunkt vor dem Wegzug mit den Trustees fest.
4. Prüfen Sie den 21-Jahres-Tag. Fällt er nach Ihrem Wegzug, erfolgt eine Ausschüttung an Sie in der Regel nicht zu den Anschaffungskosten. Entscheiden Sie vor dem Wegzug.
5. Bestätigen Sie, wo der Trust verwaltet wird. Listen Sie das Land jedes Trustees auf. Ersetzen Sie einen Trustee oder fügen Sie einen hinzu, wenn die Kontrolle sich ins Ausland verlagern würde.
6. Richten Sie den Einbehalt ein. Die Trustees brauchen Ihre Auslandsanschrift, eine ausgefüllte Form NR301 (Ihre Erklärung zur Ansässigkeit nach dem Abkommen), wenn ein Abkommenssatz beansprucht wird, und ein Verfahren zum Einbehalten, Abführen und Ausstellen der NR4.
7. Prüfen Sie, was der Trust erwirtschaftet. Kanadische Miet- oder Geschäftseinkünfte können Part-XII.2-Steuer auslösen.

Beispiel

Tochter zieht nach London, der Trust hält Anteile an der Familiengesellschaft

Beträge in kanadischen Dollar. Eine Tochter ist Begünstigte eines Family Trust, den ihre Eltern errichtet haben. Der Trust besitzt Anteile an der operativen Familiengesellschaft (nicht an einer Immobilien-Holdinggesellschaft). Sie zieht im März nach London.

• Im Wegzugsjahr gilt ihr Anteil am Trust nicht als verkauft, aber sie führt ihn zusammen mit ihrem übrigen meldepflichtigen Vermögen in T1161 auf.
• Im Jahr darauf zahlt der Trust ihr C$40.000 aus Dividenden, die er erhalten hat. Der Trust behält auf die C$40.000 als Trusteinkünfte Part-XIII-Steuer zum gesetzlichen Satz ein, es sei denn, das Steuerabkommen zwischen Kanada und dem Vereinigten Königreich senkt ihn ausdrücklich. Er führt sie bis zum 15. des Folgemonats ab und stellt eine NR4-Bescheinigung aus.

Derselbe Trust schüttet nach ihrem Wegzug Anteile von C$500.000 an sie aus

Zwei Jahre nach ihrem Wegzug schütten die Trustees Gesellschaftsanteile im Wert von C$500.000 an sie aus (Anschaffungskosten des Trusts C$100). Die steuerneutrale Übertragung zu den Anschaffungskosten ist nicht möglich. Der Trust gilt als Verkäufer der Anteile für C$500.000, meldet in seiner T3 einen Kapitalgewinn von rund C$499.900, und sie übernimmt die Anteile mit Anschaffungskosten von C$500.000. Wäre die Ausschüttung vor ihrem Wegzug erfolgt, hätten die Regeln für Ansässige gegolten, und die Anteile wären dann Teil ihrer eigenen Wegzugsteuerberechnung gewesen.

Ein Sohn bleibt, der andere zieht nach Dubai

Beträge in kanadischen Dollar. Der Trust erzielt Einkünfte von C$60.000 und weist jedem Sohn C$30.000 zu. Der in Kanada ansässige Sohn meldet seinen Anteil in seiner eigenen Steuererklärung. Auf die C$30.000 des nichtansässigen Sohnes werden Part-XIII-Einbehalt und eine NR4-Bescheinigung fällig. Der Trust prüft auch seine Einkünfte: Sind sie zum Teil bestimmte Einkünfte (zum Beispiel Miete aus einer kanadischen Immobilie), kann Part-XII.2-Steuer anfallen, weil ein Begünstigter jetzt nichtansässig ist.

Anders in Ihrem Fall?

• Der Trust besitzt die private Gesellschaft Ihrer Familie, oder eine Kapitalausschüttung ist geplant: Der Zeitpunkt im Verhältnis zu Ihrem Wegzugsdatum entscheidet, wer zahlt und wie viel. Das sollten Sie mit einem CPA über die Dienstleistungen zur Einkommensteuer prüfen. Anteile, die Sie direkt halten, behandelt Wegzugsteuer auf Anteile an privaten Gesellschaften.
• Ein Trustee zieht ebenfalls um, oder die ganze Familie verlässt Kanada: Die Ansässigkeit des Trusts und ein möglicher fiktiver Verkauf des meisten Trustvermögens stehen im Raum. Lesen Sie die Dienstleistungen zur Einkommensteuer.
• Der Trust hat Ihnen nach Ihrem Wegzug gezahlt und nichts einbehalten: Die Trustees schulden womöglich die versäumte Steuer und Strafzuschläge. Lassen Sie die versäumten Jahre mit einem CPA über die Dienstleistungen zur Einkommensteuer prüfen.
• Sie besitzen außerdem direkt eine kanadische Kapitalgesellschaft: Lesen Sie Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft und Sich nach dem Wegzug ins Ausland Geld aus der Kapitalgesellschaft auszahlen.
• Das Geld stammt aus dem Nachlass eines verstorbenen Elternteils, nicht aus einem Trust zu Lebzeiten: Lesen Sie Als Nichtansässiger aus einem kanadischen Nachlass erben.
• Sie sind nicht sicher, ob Sie tatsächlich nichtansässig geworden sind: Lesen Sie Steuerliche Ansässigkeit in Kanada.
• Sie sind vor Jahren weggezogen, und nichts wurde eingereicht oder einbehalten: Lesen Sie Kanadische Steuererklärung für Nichtansässige und Nachholen.
• Alles andere, was Sie beim Wegzug besitzen: Lesen Sie Wegzug aus Kanada.