家族信托受益人移居国外：离境税和信托分配的税务

您离开加拿大时，家族信托权益要交离境税吗？

通常不用。加拿大居民个人信托的权益属于“除外权利或权益”，所以不会在您的离境日被视同出售，条件是您从未为取得该权益而付出对价（您不是买来的），并且它不是由您作出的“合资格处置”而产生的，即您把自己的财产转入信托、而没有改变谁从中受益（《所得税法》第 128.1(10) 款，(j) 段；CRA：财产处置）。这可能适用于父母为子女设立的家族信托，只要没有受益人为权益付过款或把财产转入信托；请查看信托契约和信托的历史记录。

离境并不是故事的结束。税款会在之后到来，也就是信托向您支付收入或交给您财产的时候。以下情形会使情况变得不简单：

• 信托持有家族公司的股份，受托人打算把它们分配给您。
• 信托的 21 年期限临近（见下文）。
• 一位受托人也要离开加拿大。
• 您的权益是买来的，或者您自己把财产转入了信托。

离开前请准备：信托契约、所有受托人的姓名和居住国、信托最近一份 T3 税表、信托持有财产的清单和大致价值、信托的设立日期、未来几年计划的任何分配，以及（如果您新居住国的税收协定降低了预扣税率）NR301 表。您直接拥有的所有财产的离境税，请看离开加拿大。

信托权益仍要列入 T1161 表吗？

要。T1161 表的“须申报财产”，是按去掉 (j) 段的除外权益清单来界定的，所以免于视同出售的个人信托权益仍要列入清单（第 128.1(10) 款）。CRA 的说法相同：它列出的 T1161 表可不列的项目，指向的是去掉 (c)、(j) 和 (l) 段后的那个定义（CRA）。

给酌情权益估值需要作出判断；请记录您得出这个数字的方法。表格的填法，请看离开加拿大时的 T1161 表。

信托付给非居民受益人的款项如何征税？

信托付给或记入非居民受益人名下的信托收入，要按 25% 预扣第 XIII 部分税，除非税收协定明确降低了信托收入的税率（第 212(1)(c) 段；IC76-12R8，第 36 段）。由信托预扣，这笔预扣一般就是这笔款项的最终加拿大税款：您通常不必仅为此提交加拿大税表。离境后的报税责任，请看非居民加拿大税表和补报。

容易让人意外的几点：

• 征税的是信托的收入，而不是每一笔付款。预扣适用于信托付给您或应付给您的信托收入，无论信托的收入来自哪里（第 212(1)(c) 和 (11) 款）。信托从家族公司收到的股息，按信托收入的税率征税，而不是股息税率。从信托的资本而不是收入中付出的现金，不在这条规则范围内。转给您的资本股息也在预扣范围内，尽管居民收到这类股息是免税的（第 212(1)(c)(ii) 段）。
• 协定减免只在协定明确规定时才有。只有协定明确规定了信托收入的税率，才适用较低的税率（IC76-12R8，第 36 段）。例如，加美税收协定把来自信托的收入的税率上限定为 15%。各国税率请看加拿大的非居民税率。
• 指定给您的资本收益除外。信托收入的第 XIII 部分税，不涵盖依第 104(21) 款视为您应税资本收益的金额（第 212(1)(c)(i) 段）。这笔收益之后如何征税，取决于财产的性质；信托作出这种指定之前，请先咨询意见。

信托要在 次月 15 日 前汇缴税款，并在年内向您支付或记入的款项达到 $50 或以上时，给您一张 NR4 税单，即使没有预扣税款（或对任何已预扣税款的金额）也一样。信托须在 信托纳税年度结束后 90 天 内提交 NR4 申报表（T4061）。如果信托付款时没有预扣，即使无法从您那里追回，也可以就应预扣的税款向信托评税，另加利息，以及该税款 10% 的罚款（明知或严重疏忽而重复不预扣的，为 20%）（T4061）。税单上显示的内容，请看 NR4 税单。

信托在某一年度把任何收入分配给非居民受益人，就必须为该年度提交 T3 税表（T3 信托指南）。

家族信托可以免税把股票分配给非居民受益人吗？

通常不可以。信托一般可以按信托的成本把资本财产交给受益人，在受益人出售之前不用交税。受益人是非居民时，这种转出不适用。相反，信托被视为按公平市价处置这些财产，您按该价值取得（第 107(5) 款和第 107(2.1) 款）。例外是加拿大应税财产，例如价值主要来自加拿大不动产的公司的股份（第 128.1(4)(b) 段）。

常见的陷阱：受托人打算把股份转给孩子，孩子先搬走，分配发生在后。收益就落在分配当年的信托里。如果打算向您分配，各步骤的先后顺序（分配日期与您的离境日期）很重要。

21 年规则增加了压力。信托每满 21 年（自设立起算），会被视为按公平市价出售其大部分资本财产（第 104(4) 款）。受托人常常打算在这一日期之前，按成本把财产转给受益人。对非居民受益人，这种转出一般不可用，所以计划可能要改变：在离境前向该受益人分配，只向居民受益人分配，或接受收益留在信托内。

因为有非居民受益人，信托要缴第 XII.2 部分税吗？

可能要。有“指定受益人”（包括非居民）、并扣除了付给受益人款项的信托，要按 40% 缴纳第 XII.2 部分税，税基是以下三项中的最小者：其“指定收入”、其付给受益人之前的收入，以及其为付给受益人的款项所扣除金额的 100/60（第 210.2(1) 款；第 210 条）。

指定收入的范围很窄。它包括来自加拿大不动产的收入、加拿大资源和木材财产、在加拿大经营的业务，以及加拿大应税财产的应税资本收益。投资组合的股息和利息不在其中。只从控股公司收取股息的家族信托可能不用缴；拥有加拿大出租房的信托则可能要缴。

信托在其 T3 税表的附表 10 上申报第 XII.2 部分税（T3 信托指南）。信托可以把部分税款指定为由不属于指定受益人的受益人缴纳，这样居民受益人就把他们的份额计入收入，并在自己的税表上作为已缴税款申请（第 210.2(3) 款）。如果年内没有受益人是指定受益人，受托人对此作出证明，就无须缴税（第 210.3(1) 款）。税表和税款的截止日是 信托的纳税年度年末后 90 天，信托没有按时缴纳的第 XII.2 部分税，受托人要承担个人责任（第 210.2(5) 款和第 210.2(6) 款）。

受托人搬到国外，家族信托会变成非居民吗？

有可能。信托的居民身份，取决于其中央管理和控制实际在哪里进行。这通常是受托人行事的地方，但受托人的住所并不总是决定因素；有多位受托人时，信托居住在更实质性控制所在的地方（专题 S6-F1-C1，第 1.2 至 1.4 段）。

这为什么重要：

• 信托的移居。信托不再是居民时，移居国外的规则适用于它这个纳税人，包括按公平市价视同出售其大部分财产（加拿大应税财产和某些加拿大业务财产除外）（第 128.1(4) 款）。
• 您的除外待遇取决于信托继续是居民。只有当信托在您离开时是加拿大居民个人信托，您的权益才不用交离境税；如果信托已经成为非居民，您的权益可能被视同出售（第 128.1(10) 款）。
• 它仍可能被视为居民。按控制权测试属于非居民的信托，只要有居民出资人，或有居民受益人和相关联的出资人（通常是出资设立信托的父母），在许多方面仍可能被视为加拿大居民（第 94(3) 款）。

如果全家人都离开，包括受托人和出资人，加拿大可能没有人能让信托保持居民身份，信托就可能随您一起移居。如果您是受托人，而且是离开的那个人，这是您走之前要解决的问题。信托的居民身份不清楚时，要按事实和情况来判断，而不是填一个表格框。

在离境日期之前，受托人和受益人应该理清什么？

趁大家都还是居民，先把事件的先后顺序定下来。离开之前：

1. 确认您的权益属于除外权益。核实您从未为它付过款，也从未把财产转入信托。
2. 为 T1161 表给权益估值。记录所用的方法。
3. 决定计划中的分配。您离开之后的资本分配，在信托层面按公平市价征税。您离开之前作出的分配，通常按成本转出，但随后会计入您自己的离境税。走之前，要和受托人商定时间。
4. 核对 21 年的日期。如果它在您离境之后，向您转出一般就不能按成本；请在离开前决定。
5. 确认信托在哪里管理。列出每位受托人所在的国家；如果控制权会转移到国外，就更换或增加一位受托人。
6. 安排预扣。受托人需要您的国外地址；如果要主张协定税率，还需要填好的 NR301 表（您的协定居民身份声明），以及预扣、汇缴和开具 NR4 税单的流程。
7. 核对信托的收入来源。加拿大出租房或业务收入可能触发第 XII.2 部分税。

示例

女儿搬到伦敦，信托持有家族公司股份

金额以加元计。一位女儿是父母设立的家族信托的受益人；信托拥有家族经营公司的股份（不是房地产控股公司）。她 3 月搬到伦敦。

• 离境年度：她的信托权益不被视同出售，但她要把它和其他须申报财产一起列入 T1161 表。
• 次年：信托从收到的股息中付给她 C$40,000。信托把这 C$40,000 作为信托收入预扣第 XIII 部分税，按法定税率，除非加英税收协定明确降低了税率；在次月 15 日前汇缴，并开具 NR4 税单。

同一信托在她离开后向她分配 C$500,000 的股份

她离开两年后，受托人把价值 C$500,000 的公司股份分配给她（信托的成本为 C$100）。按成本转出不可用。信托被视为以 C$500,000 出售这些股份，在其 T3 税表上申报约 C$499,900 的资本收益，她则以 C$500,000 的成本取得这些股份。如果分配发生在她离开之前，居民规则本来适用，这些股份就会成为她自己离境税计算的一部分。

一个儿子留下，另一个搬到迪拜

金额以加元计。信托赚取 C$60,000 的收入，给每个儿子分配 C$30,000。留在加拿大的儿子在自己的税表上申报他的份额。非居民儿子的 C$30,000 要预扣第 XIII 部分税并开具 NR4 税单。信托还要检查自己的收入：如果其中有一部分是指定收入（例如来自加拿大房产的租金），由于有一位受益人现在是非居民，可能要缴第 XII.2 部分税。

您的情况不同？

• 信托拥有您家族的私人公司，或计划进行资本分配：与您离境日期相比的时间安排，决定了谁来缴税、缴多少；值得通过个人税务服务请 CPA 审阅。您直接持有的股份，请看私人公司股份的离境税。
• 一位受托人也要搬走，或全家人都要离开：信托的居民身份，以及信托大部分财产可能被视同出售，都在考虑之列；请看个人税务服务。
• 信托在您离开后付款给您，却没有预扣任何税款：受托人可能要补缴漏扣的税款和罚款；请通过个人税务服务请 CPA 审阅漏扣的年度。
• 您还直接拥有一家加拿大公司：请看加拿大公司的非居民所有人和移居国外后从您的公司取酬。
• 这笔钱来自已故父母的遗产，而不是在世时设立的信托：请看非居民从加拿大遗产中继承。
• 您不确定自己是否真的已成为非居民：请看加拿大税务居民身份。
• 您多年前就离开了，一直没有报税，也没有预扣：请看非居民加拿大税表和补报。
• 您离开时拥有的其他一切：请看离开加拿大。