ABD Gelirinde GST/HST: CRA Yazısına Sıfır Oranlı Satış Yanıtı

Kanadalı bir işletme ABD'li müşterilere satışta neden GST/HST hesaplamayabilir?

Kanada'da mukim olmayan bir müşteriye satılan hizmetlerin çoğu sıfır oranlıdır: satıştaki GST/HST oranı sıfırdır, ancak bu yine vergiye tabi bir satıştır; kayıt eşiğine sayılır ve beyannamelerde yer almalıdır. Genel kural Excise Tax Act Schedule VI, Part V'in 7. maddesidir; sıfır oranlı teslimde vergi oranı 165. madde uyarınca sıfırdır. Danışmanlık ve mesleki hizmetler, kendi istisnaları olan ayrı bir maddeyle, 23. maddeyle sıfır oranlıdır.

Her satışın sıfır oranlı olup olmadığına tedarikçi karar verir ve kararı destekleyecek yeterli kanıtı saklamalıdır. Sıfır oranlı sayılan bir satışta tahsil edilmeyen vergiyi CRA tarh edebilir (CRA memorandumu 4.5.3, CRA'nın görüşünü belirtir; esas olan Kanun'dur). CRA yazısının sınadığı şey bu karardır. Beyannamedeki tutarları kontrol eden ve CRA'nın denetim olmadığını söylediği tarhiyat sonrası inceleme, bir uyuşmazlığın nedenini, sıfır oranlı teslim yapıp yapmadığınızı ve GST/HST tahsil etmeden başka teslimler yapıp yapmadığınızı sorabilir (CRA).

Şu durumlarda iş basit değildir:

• satışlarınız küçük tedarikçi limitini aştı ve hiç kayıt olmadınız ya da işletme numaranız var ama GST/HST hesabınız yok;
• bazı müşteriler Kanada'dadır veya satış sıfır oranlı olmayan türlerden biridir;
• size bir platform, ajans veya pazar yeri ödeme yapıyor ve sözleşmenin hangi şirketle yapıldığını okumadınız;
• beyannameler vergisiz ve kanıtsız verildi ya da hiç verilmedi;
• yazı bir son tarih koyuyor veya bir tarhiyatın ardından geliyor;
• bir şirket ya da birden fazla yıl söz konusu.

Şunları toplayın: müşteri ve aya göre satışlar, her sözleşme, ödeme yapan tarafla anlaşma ve ödeme dökümü, imzalı mukimlik dışı beyanı varsa o, kayıt tarihi ve verilen beyannameler ile satışların alındığı muhasebe kayıtları.

CRA, ABD gelirindeki GST/HST'yi sorduğunda ne göndermeliyim?

Yazıdaki soruları, yazının andığı dönemler için, verdiği tarihe kadar yanıtlayın. Önce görevlinin adını ve dosya numarasını not edin, iletişimin gerçek olduğunu CRA'nın işletme bilgi hattı 1-800-959-5525 üzerinden doğrulayın (CRA). Tarhiyat sonrası inceleme, beyannamedeki tutarları doğrulayan kısa bir açıklama ister; defter ve kayıtlarınızı istemez. Denetim başlatan bir yazı ise farklı bir süreçtir.

Liste hazırlarken vergisiz kalmış vergiye tabi bir satış ya da beyannamesi olmayan bir dönem görürseniz, yanıtınız düzeltilmiş durumla uyuşsun diye bunu aşağıdaki bölümlerde anlatıldığı gibi ele alın. Satışları faturalardan yeniden oluşturamıyorsanız bkz. hesap özetlerinden kayıtları yeniden oluşturma. Denetim yazısı veya girdi vergisi kredisi soruları için bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.

ABD dolarıyla fatura kesersem GST/HST hesaplamam gerekir mi?

Para birimi belirleyici değildir. 7. madde, müşterinin mukim olmayan bir kişi olup olmadığına ve ne sattığınıza bağlıdır; para birimi koşulu yoktur (Schedule VI, Part V). Kanada'da mukim bir müşteriye kesilen ABD doları faturası yine vergiye tabi bir satıştır; mukim olmayan bir müşteriye kesilen Kanada doları faturası ise sıfır oranlı olabilir. ABD doları satışlarının ve döviz kurlarının kaydı için bkz. ABD doları satışları ve pazaryeri ödemeleri.

ABD'li müşterilere hangi satışlar hâlâ vergiye tabidir?

Bir satış, Kanun'daki istisnalardan birine giriyorsa genel kurala göre sıfır oranlı değildir (Schedule VI, Part V; CRA memorandumu 4.5.3).

Mallar başka kurallara tabidir. Mallar ve hiç vergi hesaplanıp hesaplanmayacağı için bkz. ABD'li müşterilere GST/HST hesaplama.

Her müşterinin mukim olmadığını ne kanıtlar?

CRA'nın tarif ettiği belge, müşterinin tarihli ve imzalı beyanıdır; sözleşme ve olgular bunu destekler. Kayıtlı mükellef, müşterinin mukim olup olmadığını belirlemekten ve yeterli kanıtı saklamaktan sorumludur (CRA memorandumu 4.5.1). Memorandum, belgenin tarihli olması, mukim olmayan tarafından imzalanması ve teslim tarihinde geçerli olması gerektiğini söyler; bu yüzden sonradan imzalanan bir beyan daha önceki satışları kapsamayabilir. CRA'nın başka belgeleri de değerlendireceğini belirtir. Tipik bağımsız taraflar arası bir düzenlemede CRA, tedarikçi teslim için mukim olmayan o kişiyle sözleşme yaptıysa teslimin mukim olmayana yapıldığını kabul eder; bu yüzden beyan yoksa ödemeyi yapan şirketi gösteren sözleşme en önemli belgedir. Sonraki satışları kapsaması için şimdi bir beyan isteyin.

Memorandumun örnekleri bir bireyi (GST/HST bakımından Kanada'da mukim değil, değişikliği bildirecek), bir işletmeyi (kişisel bilgisi olan yetkili bir kişi imzalar) ve ayrıca müşterinin kayıtlı olmadığının kanıtını gerektiren satışları kapsar.

Her müşteri için şunları saklayın:

• imzalı beyan; tarihi, imzalayanı ve yürürlük tarihiyle birlikte;
• sözleşmeyi yapan şirketi gösteren sözleşme veya kabul edilen şartlar;
• faturalar ve ödeme kanıtı;
• bir mala ilişkin hizmetlerde, malın nerede bulunduğu;
• satış gerektiriyorsa, müşterinin olağan kurallara göre kayıtlı olmadığının kanıtı.

Kayıtları ait oldukları yılın sonundan itibaren 6 yıl saklayın (CRA).

Bana bir platform, ajans veya pazar yeri ödeme yaparsa müşterim kimdir?

Müşteri, sözleşme gereği size ödeme yapmakla yükümlü olan şirkettir; izleyen veya satın alan kitle değildir. Kanun, bir teslimin alıcısını teslim bedelini ödemekle sözleşmeye göre yükümlü kişi olarak tanımlar (123. madde) ve CRA sözleşmenin taraflarına bakar (memorandum 4.5.1). İzleyicilerin, okuyucuların veya alıcıların nerede yaşadığı genellikle belirleyici değildir; sözleşme belirler. Onlara doğrudan satış yapıyorsanız bu durum değişir ve müşteri onlardır.

Sözleşmeyi ve her ödeme dökümünü okuyup ödeme yapan şirketin yasal adını ve ülkesini bulun:

• Kanada'da mukim olmayan bir ödeme yapan şirket: hiçbir istisna uygulanmıyorsa satış sıfır oranlı olabilir. Kanada'da daimi işyeri olan mukim olmayan bir kişi, o işyeri üzerinden yürüttüğü faaliyetler bakımından mukim sayılır (132. madde).
• Kanada'da mukim bir ödeme yapan şirket; örneğin platform sözleşmesinde adı geçen Kanadalı bir şirket ya da Kanadalı bir sponsor: genellikle Kanadalı müşteridir ve satış, teslim yerine ait oranla genellikle vergiye tabidir. İş, o şirketin Kanada dışındaki bir daimi işyeri içinse 132(3) bendi, o faaliyet bakımından onu mukim olmayan sayar; sözleşmenin hangi işyerine ait olduğuna bakın.
• Müşteri adına imza atan bir ajans: ödemeden kimin sorumlu olduğunu sözleşme belirler. Sözleşme bunu söylemiyorsa CRA'ya yanıt vermeden önce bunu açık bir soru olarak ele alın.

CRA, çevrimiçi içerik üreticilerinden Kanada'daki ve diğer ülkelerdeki alıcılara yaptıkları satışları ayrı takip etmelerini ister (CRA). Bir hesapta her iki türden ödeme yapan da olabilir; bu yüzden her ödeme yapanı kendi satırında listeleyin.

GST/HST hesaplamıyorsam kayıtlı olmam gerekir mi?

Evet; satışlar küçük tedarikçi limitini geçtiğinde, her satış sıfır oranlı olsa bile, 240. maddedeki başka bir istisna geçerli değilse kayıt gerekir. Sıfır oranlı satışlar $30.000 limitine sayılır; Kanada dışında yapılan satışlar da sayılır (CRA; 148. madde). Tamamen veya kısmen Kanada'da yapılan hizmet genellikle Kanada'da teslim edilmiş sayılır (142. madde); bu yüzden Kanada'dan ABD'li müşteriye yapılan iş de sayılır. Kanun, kayıt olması gereken kişiyi, başvurmuş olsun olmasın, kayıtlı mükellef sayar (123. madde).

Limitin altında kayıt isteğe bağlıdır: Kanada'da ticari faaliyette bulunan bir küçük tedarikçi gönüllü olarak kaydolabilir (CRA).

İşletme numarası GST/HST hesabı değildir. GST/HST hesabı, numaraya eklenen bir program hesabıdır: dokuz hane, ardından RT ve dört haneli bir referans (CRA). RT hesabı olmayan bir numara kayıt değildir.

Kayıtlıyım: vergi hesaplamasam da beyanname vermem gerekir mi, geç vermenin bedeli nedir?

Evet. Kayıtlı mükellef, aktaracak vergi olmayan dönem dahil her bildirim dönemi için beyanname vermelidir (238. madde; CRA). CRA, bildirilecek bir şey olmayan beyannameye nil beyanname der. Sıfır oranlı satışlar beyannamede vergisiz gelir olarak yer alır; vergi satırına tahsil ettiğiniz tutarın yanında tahsil etmeniz gereken tüm GST/HST yazılır (CRA beyanname talimatları).

Her satış sıfır oranlıysa beyanname genellikle tahsil edilmiş vergi göstermez; bu yüzden ödenecek tutara dayanan ceza uygulanmayabilir. Af ve tüm kurallar için bkz. geç GST/HST beyan cezası; bildirilecek bir şey olmayan dönemler için bkz. verilmemiş nil GST/HST beyannameleri.

Hiç kayıt olmadım ve limiti aştım: şimdi ne yapmalıyım?

Limiti aştıysanız başvurmamış olsanız bile yürürlük tarihinden itibaren kayıt zorunluydu: kayıt olun, sonra o tarihten itibaren her dönem için beyanname verin. Kanadalı müşterilere yapılanlar dahil, o tarihten sonraki vergiye tabi satışlar vergi taşır. Yürürlük tarihi, limiti nasıl aştığınıza bağlıdır (CRA).

1. Dünya çapındaki satışları takvim çeyreğine göre toplayın; sıfır oranlı satışlar ve ilişkili kişilerin satışları dahildir. Mali hizmetler ve sermaye niteliğindeki mal satışları hesaba katılmaz.
2. Yürürlük tarihini tabloya göre bulun. Kanun, küçük tedarikçi olarak yapılmayan ilk teslimden sonraki 30. günden önce başvuru yapılmasını şart koşar (240. madde); CRA'nın örneklerinde bu, yürürlük tarihinden itibaren 29 gün içindir. Bu süre geçmişse zorunluluk ortadan kalkmaz.
3. Yürürlük tarihinden itibaren GST/HST, sıfır oranlı olmayan satışlara uygulanır. Bu tarihten önceki satışlar vergi taşımaz.
4. Yürürlük tarihinden bu yana her bildirim dönemi için beyanname verin. Kayıtlı mükelleflerin neredeyse tamamı elektronik olarak vermelidir (CRA). Gönüllü bildirim yapmayı düşünüyorsanız önce o bölümü okuyun: başvuruda bu beyannameler yer almalıdır.

Kayıtlı mükellef, müşterilerden vergi alınmış olsun olmasın yürürlük tarihinden itibaren vergiye tabi satışların vergisinden sorumludur: tedarikçi vergiyi Devlet'in temsilcisi olarak tahsil eder ve net vergi tahsil edilebilir hale gelen tutarları sayar (221. madde; 225. madde). Şahıs işletmesi sahibi bunu kişisel olarak öder. Şirket net vergiyi aktarmazsa, vadesi geldiği sırada görevde olan yönetim kurulu üyeleri de faiz ve cezalarla birlikte öder; ancak bu, Devlet'in şirkete karşı tahsilat adımları sonuçsuz kaldıktan veya şirket iflas ettikten, tasfiyeye ya da kapanışa girdikten sonra geçerlidir ve yönetim kurulu üyesi aksaklığı önlemek için makul özeni gösterdiyse uygulanmaz. CRA, kişinin yönetim kurulu üyeliğinden son ayrıldığı tarihten sonra iki yıl içinde tarhiyat yapmalıdır (323. madde). Fiyatın bu vergiyi zaten içerip içermediği veya müşterilere şimdi fatura kesilip kesilemeyeceği ayrı bir sorudur: bkz. kayıtlıydım ama GST/HST hesaplamadım. Limit ve başvuru için bkz. GST/HST'ye ne zaman kaydolunur.

Verilmiş beyannameleri nasıl düzeltirim veya vermediklerimi nasıl veririm?

Verilmiş beyannameyi yeni bir beyannameyle değil, CRA'nın düzeltme yoluyla düzeltin; verilmeyen her dönemi ayrı bir beyanname olarak verin. Hangisinin geçerli olduğu döneme bağlıdır.

Yazının içermesi gerekenler ve düzeltmenin nasıl ele alındığı için bkz. verilmiş GST/HST beyannamesini düzeltme.

Gönüllü bildirim hâlâ benim için açık mı?

Yalnızca CRA bilgi hakkında bir denetim veya soruşturma başlatmamışsa ve başvuru programın diğer koşullarını karşılıyorsa açıktır (CRA uygunluk):

• bilgi hakkında size veya ilişkili bir mükellefe karşı bir denetim ya da soruşturma başlamadan önce yapılır;
• gerekli dönemlere ait tüm ilgili bilgi ve belgeleri içerir;
• bilgi, faiz veya ceza doğuran bir hata ya da eksiklik içerir;
• bilgi, beyanname son tarihinin en az bir yıl veya bir bildirim dönemi gerisindedir;
• ödenecek tahmini verginin ödemesini veya bir ödeme düzeni talebini içerir.

Af, başvurunun tetiklenmiş olup olmadığına bağlıdır (IC00-1R7).

Belirlenmiş bir uyum sorunu hakkındaki sözlü veya yazılı iletişim, başvuruyu tetiklenmiş yapar; belirli bir hatayı gösteren ya da düzeltmek için son tarih koyan yazı veya bildirim gibi. CRA'nın olası uyumsuzluğunuza ilişkin üçüncü taraf bilgisini zaten almış olması da öyledir. Yalnızca genel yönlendirme veren bir bilgilendirme yazısı yapmaz (CRA kararı).

Dolayısıyla neden GST/HST hesaplanmadığını soran bir yazı, tetiklenmemiş bir başvuruyu tetiklenmiş yapabilir veya bir denetim başlatıyorsa o bilgi için programı kapatabilir. Yazınızın bunlardan hangisi olduğu ifadesine bağlıdır. Hiç yazı gelmediyse, CRA'nın olası uyumsuzluğunuza ilişkin üçüncü taraf bilgisine zaten sahip olup olmadığını kendi kayıtlarınızdan anlayamazsınız; sahipse başvuru yine tetiklenmiş olur. Başvuru, uyumsuzluğu düzeltmek için gereken tüm beyanname, form ve eklerle birlikte Form RC199'dur; GST/HST için bu, en son dört yıl demektir (CRA). Hâlâ verilmemiş beyannameler de başvuruda yer almalıdır ve CRA'nın zaten tarh ettiği ceza veya faizde af genellikle mümkün değildir (CRA uygunluk). Bu yüzden geç beyannameleri tek başına vermeden önce gönüllü bildirimin açık olup olmadığını netleştirin. CRA yazısındaki bir tarih siz bunu yaparken geçmemelidir; yazıdan sonra gönüllü bildirimin hâlâ açık olup olmadığı, CRA'ya veya bir temsilciye sorulacak bir konudur.

Tam girdi vergisi kredisi hakkı olacak kayıtlı bir müşteriye yapılan vergiye tabi bir satışta vergi hesaplanmaması, mahsup niteliğinde bir işlem (wash transaction) olabilir. Program, memorandum 16-3-1 koşulları karşılanıyorsa bunlarda tam ceza ve faiz affı verir (CRA memorandumu 16-5-1). Sıfır oranlı bir satış mahsup niteliğinde işlem değildir.

Af faiz ve cezaları kapsar, vergiyi değil. Bildirilmeyen her satış sıfır oranlıysa ödenecek vergi yoktur ve geç beyan cezası uygulanmaz; bu yüzden başvuru genellikle uygun değildir: faiz veya ceza doğuran bir hata ya da eksiklik gerekir. Gelir vergisi ve programın geneli için bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.

Québec bunlardan herhangi birini değiştirir mi?

Evet, Québec'te bulunan bir işletme için: Revenu Québec, fiziksel konumu Québec'te olan işletmenin GST/HST'sini genellikle yönetir; bu yüzden kayıt, beyannameler ve GST/HST yazısı CRA üzerinden değil, Revenu Québec üzerinden yürür (CRA). Yukarıda anlatılan gönüllü bildirim programı CRA'nındır: hesabınız için hangi programın geçerli olduğunu Revenu Québec'ten doğrulayın.

QST ayrı bir Québec vergisidir. ABD'li müşteriye yapılan satışta QST uygulanıp uygulanmayacağını bu sayfanın değil, Québec'in kuralları belirler; GST/HST yanıtının buraya da geçtiğini varsaymayın. ABD'li müşterilere yapılan satışlarda QST için bkz. ABD'li müşterileri olan Kanadalı serbest çalışan.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Aksi belirtilmedikçe tutarlar Kanada dolarıdır.

Hiç kayıt olmayan bir çevrimiçi içerik üreticisi

Toronto'daki bir video içerik üreticisi yılda C$90.000 kazanır: sözleşmelerinde ABD şirketleri geçen ödeme yapanlardan C$75.000 ve Kanadalı sponsorlardan C$15.000. Hiç kayıt olmamıştır. Satışları dört çeyrekte C$30.000'ın çok üzerindedir; bu yüzden satışlarının çoğu sıfır oranlı olsa da kayıt zorunludur. İzleyicilerinin nerede yaşadığı burada önemli değildir; önemli olan her sözleşmedeki ödeme yapan şirkettir. Her ABD sözleşmesinin sıfır oranlı olduğunu, sponsor hizmetlerine genel teslim yeri kuralının uygulandığını ve her sponsorun tek Kanada iş adresinin Ontario'da olduğunu varsayın. Yürürlük tarihinden itibaren nitelikli ABD satışları vergi taşımaz ama beyannamelere, kanıt olarak sözleşmelerle birlikte yazılır. Ontario sponsor satışları yürürlük tarihinden itibaren %13 HST taşır: sponsor fiyatları vergi hariçse, tam bir yıl için C$15.000 üzerinden C$1.950.

Kayıtlı bir danışman ve Texas'taki bir şirket

Kayıtlı bir danışman, Kanada'dan uzaktan verdiği tavsiyeler için Texas'taki bir şirkete yılda US$60.000, ayda US$5.000 fatura keser. Danışmanlık 7. maddenin dışında kalır, ancak 23. madde mukim olmayan müşteri için bunu sıfır oranlı yapar; bu yüzden beyannameleri satışları vergisiz gösterir. Bir CRA yazısı nedenini sorar. Danışman aylık bir satış listesi, sözleşmeyi, şirketin ilk fatura tarihinde geçerli imzalı mukimlik dışı beyanını ve beyannameleri gönderir; her faturayı Kanada dolarına çevirdikten sonra satış satırının muhasebe kayıtlarıyla eşleştirmesini de ekler. Kanada'daki gayrimenkule ilişkin tavsiye bir istisna olurdu; bu yüzden her işi tek tek kontrol eder.

İki yıllık beyannamesi eksik olan bir tasarımcı

Alberta'daki bir tasarımcı birinci yılın Ocak ayında işe başlamıştır. Her yıl ABD'li müşterilere C$55.000, Kanadalı müşterilere C$20.000 satış yapar; satışlar yıla eşit dağılmıştır ve hiç GST/HST beyannamesi vermemiştir. Tasarım hizmetlerinin genel teslim yeri kuralına tabi olduğunu ve her Kanadalı müşterinin tek Kanada iş adresinin Alberta'da olduğunu varsayın; yani GST uygulanır, HST uygulanmaz. Satışları birinci yılın ikinci çeyreğinde C$30.000'ı aşar; bu yüzden küçük tedarikçi statüsü Temmuz sonunda biter ve o gün bir satış yaparsa yürürlük tarihi 1 Ağustos olur. O yılın Kanada satışlarının yaklaşık C$8.000'ı bu tarihten sonradır.

• Birinci yıl: yürürlük tarihinden önceki satışlar vergi taşımaz. Sonrasındaki C$8.000 tutarındaki Kanada satışları %5 GST taşır: fiyatlar vergi hariçse C$400.
• İkinci yıl: aynı esasla C$20.000 tutarındaki Kanada satışları C$1.000 GST taşır.

ABD satışları sıfır oranlıdır. Yürürlük tarihinden itibaren olanlar beyannamelere yazılır: birinci yıl için yaklaşık C$23.000, ikinci yıl için C$55.000. Daha önceki ABD satışları muhasebe kayıtlarında ve limit hesabında kalır. Yürürlük tarihinden itibaren her dönem için müşteriye göre satış listesiyle bir beyanname hazırlar. Bu beyannameler ödenecek vergi gösterir; bu yüzden faiz işler ve geç beyan cezası da uygulanabilir. Hiç CRA yazısı gelmemiştir; bu yüzden vermeden önce, CRA'nın ödeme yapanlara ilişkin bilgiye zaten sahip olup olmadığı dahil, gönüllü bildirimin hâlâ tetiklenmemiş olup olmadığını sorar. Başvuruda bu beyannameler yer almalıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Açık bir CRA yazınız var veya kayıt olmadan limiti aştınız: hangi satışların sıfır oranlı olduğu, hangi kanıtın ne zamana kadar gönderileceği, önce beyanname verilip verilmeyeceği veya düzeltilip düzeltilmeyeceği ve bildirimin hâlâ gönüllü olup olmadığı yazıya ve kayıtlara bağlıdır. Yanıt, müşteriye göre satış listesine ve verilmiş beyannamelere dayanır; bunları düzene sokmak muhasebe kayıtları işidir.
• CRA tahmini bir tutar tarh etti veya talep gönderdi: bkz. verilmemiş GST/HST beyannameleri ve tahmini tarhiyatlar.
• Kayıtlısınız ama vergiye tabi satışlarda vergi hesaplamadınız: bkz. kayıtlıydım ama GST/HST hesaplamadım.
• Mal satıyorsunuz ya da hiç vergi hesaplanıp hesaplanmayacağından emin değilsiniz: bkz. ABD'li müşterilere GST/HST hesaplama.
• Limiti aşıp aşmadığınızdan veya nasıl kayıt olacağınızdan emin değilsiniz: bkz. GST/HST'ye ne zaman kaydolunur.
• CRA girdi vergisi kredilerini inceliyor veya hesabı denetliyor: bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.
• Aynı gelir için ABD'de de beyanname veriyorsunuz: bkz. ABD'li müşterileri olan Kanadalı serbest çalışan.
• İşletmeniz Québec'te: GST/HST'yi genellikle Revenu Québec yönetir; bu yüzden yazı CRA'dan değil, ondan gelmiş olabilir. Aynı satış listesi ve verilmiş beyannameler geçerlidir: muhasebe kayıtları.