GST/HST sobre renda dos EUA: como responder à carta da CRA

Por que uma empresa canadense pode não cobrar GST/HST de clientes dos EUA?

No Canadá, a maioria dos serviços vendidos a um cliente que não é residente no Canadá tem alíquota zero: a alíquota do GST/HST sobre a venda é nula, mas ela continua sendo uma venda tributável que conta para o registro e deve constar das declarações. A regra geral é a seção 7 da Parte V do Schedule VI do Excise Tax Act, e um fornecimento com alíquota zero tem alíquota nula conforme a seção 165. Serviços de consultoria e profissionais têm alíquota zero em uma seção separada, a seção 23, com exclusões próprias.

O fornecedor decide se cada venda tem alíquota zero e deve guardar provas suficientes para sustentar a decisão, e a CRA pode lançar o imposto que não foi cobrado em uma venda tratada por engano como de alíquota zero (memorandum 4.5.3 da CRA, que expõe a posição da CRA; quem manda é a lei). É essa decisão que uma carta da CRA testa. Uma revisão pós-lançamento (post-assessing review), que confere os valores de uma declaração e que a CRA diz não ser uma auditoria, pode perguntar o motivo de uma divergência, se você fez fornecimentos com alíquota zero e se fez outros fornecimentos sem cobrar GST/HST (CRA).

O caso deixa de ser simples quando:

• suas vendas passaram do limite do pequeno fornecedor e você nunca se registrou, ou você tem um número de empresa mas não tem conta de GST/HST;
• alguns clientes estão no Canadá, ou uma venda é de um tipo que não tem alíquota zero;
• uma plataforma, agência ou marketplace paga você e você não leu com qual empresa é o contrato;
• as declarações foram entregues sem imposto e sem prova nos arquivos, ou nunca foram entregues;
• a carta fixa um prazo ou vem depois de um lançamento;
• há uma corporação ou vários anos envolvidos.

Reúna as vendas por cliente e por mês, todos os contratos, acordos com pagadores e extratos de repasse, qualquer declaração assinada de não residência, a data do registro e as declarações entregues, além da escrituração de onde as vendas vieram.

O que envio quando a CRA pergunta sobre GST/HST em renda dos EUA?

Responda às perguntas da carta para os períodos que ela cita, até a data que ela indica. Primeiro anote o nome do agente e o número do caso, e confirme que o contato é verdadeiro pela linha de consultas para empresas da CRA, 1-800-959-5525 (CRA). Uma revisão pós-lançamento pede uma explicação breve que valide os valores da declaração, e não a sua escrituração e os seus registros. Uma carta que abre uma auditoria é outro processo.

Se, ao montar a lista, aparecer uma venda tributável sem imposto ou um período sem declaração, trate isso como explicado nas seções abaixo, para que a resposta corresponda à situação corrigida. Se você não consegue reconstruir as vendas a partir das faturas, veja como refazer a escrituração a partir de extratos bancários. Para uma carta de auditoria ou dúvidas sobre créditos de imposto sobre insumos, veja revisões e auditorias de GST/HST.

Preciso cobrar GST/HST se faturo em dólares americanos?

A moeda não decide. A seção 7 depende de o cliente ser uma pessoa não residente e do que você vendeu; ela não tem condição de moeda (Schedule VI, Parte V). Uma fatura em dólares americanos a um cliente residente no Canadá continua sendo uma venda tributável, e uma fatura em dólares canadenses a um não residente pode ter alíquota zero. Para registrar vendas em dólares americanos e taxas de câmbio, veja vendas em dólares americanos e repasses de marketplaces.

Quais vendas a clientes dos EUA continuam tributáveis?

Uma venda não tem alíquota zero pela regra geral quando se enquadra em uma das exclusões da lei (Schedule VI, Parte V; memorandum 4.5.3 da CRA).

Os bens seguem outras regras. Para bens, e para saber se deve cobrar o imposto, veja como cobrar GST/HST de clientes dos EUA.

O que comprova que cada cliente é não residente?

Uma declaração do cliente, datada e assinada, é a documentação que a CRA descreve, apoiada pelo contrato e pelos fatos. O registrado é responsável por determinar se um cliente é não residente e por guardar provas satisfatórias (memorandum 4.5.1 da CRA). O memorandum diz que a documentação deve ser datada e assinada pelo não residente e estar em vigor na data do fornecimento, então uma declaração assinada depois pode não cobrir vendas anteriores. Ele diz que a CRA considerará outra documentação. Em um acordo típico entre partes independentes, a CRA trata um fornecimento como feito a um não residente quando o fornecedor o contratou com essa pessoa não residente, então, sem uma declaração, o que mais pesa é o contrato que nomeia a empresa pagadora. Peça agora uma declaração para cobrir as vendas futuras.

Os modelos do memorandum cobrem uma pessoa física (não residente no Canadá para fins de GST/HST, que informará qualquer mudança), uma empresa (assinado por uma pessoa autorizada com conhecimento pessoal) e vendas que também exigem prova de que o cliente não é registrado.

Guarde, para cada cliente:

• a declaração assinada, com a data, o signatário e a data de vigência;
• o contrato ou os termos aceitos, que nomeiem a empresa contratante;
• as faturas e a prova de pagamento;
• onde o bem estava, no caso de um serviço relativo a um bem;
• a prova de que o cliente não estava registrado pelas regras gerais, quando a venda exigir.

Guarde os registros por 6 anos a partir do fim do ano a que se referem (CRA).

Quem é meu cliente quando uma plataforma, agência ou marketplace me paga?

O cliente é a empresa responsável, pelo contrato, por pagar você, e não o público que assiste ou compra. A lei define o destinatário de um fornecimento como a pessoa responsável, pelo contrato, por pagá-lo (seção 123), e a CRA olha para as partes contratantes (memorandum 4.5.1). Onde moram os espectadores, leitores ou compradores em geral não decide; o contrato decide, a menos que você venda diretamente a eles, caso em que eles são os clientes.

Leia o contrato e cada extrato de repasse para ver a razão social e o país da empresa pagadora:

• Uma empresa pagadora que não é residente no Canadá: a venda pode ter alíquota zero se nenhuma exclusão se aplicar. Um não residente com estabelecimento permanente no Canadá é tratado como residente quanto às atividades exercidas por meio dele (seção 132).
• Uma empresa pagadora residente no Canadá, como uma empresa canadense citada no contrato de uma plataforma, ou um patrocinador canadense: em geral é um cliente canadense, e a venda em geral é tributável à alíquota do local de fornecimento. Se o trabalho foi para um estabelecimento permanente da empresa fora do Canadá, a seção 132(3) a trata como não residente para essa atividade; confira a qual estabelecimento o contrato pertence.
• Uma agência que assina em nome de um cliente: o contrato decide quem é responsável pelo pagamento. Se ele não diz, trate isso como uma questão em aberto antes de responder à CRA.

A CRA pede que criadores on-line acompanhem as vendas a compradores no Canadá e em outros países (CRA). Uma mesma conta pode ter os dois tipos de pagador, então liste cada pagador em uma linha própria.

Preciso estar registrado se não cobro GST/HST?

Sim, quando as vendas passam do limite do pequeno fornecedor, mesmo que todas tenham alíquota zero, a menos que outra exceção da seção 240 se aplique. As vendas com alíquota zero contam para o limite de $30.000, e as vendas feitas fora do Canadá também (CRA; seção 148). Um serviço prestado no todo ou em parte no Canadá em geral é fornecido no Canadá (seção 142), então o trabalho feito a partir do Canadá para um cliente americano conta. A lei trata uma pessoa obrigada a se registrar como registrada, tenha ela feito o pedido ou não (seção 123).

Abaixo do limite, o registro é opcional: um pequeno fornecedor com atividade comercial no Canadá pode se registrar voluntariamente (CRA).

Um número de empresa não é uma conta de GST/HST. A conta de GST/HST é uma conta de programa somada ao número: os nove dígitos, depois RT e uma referência de quatro dígitos (CRA). Um número sem conta RT não é um registro.

Estou registrado: ainda preciso entregar se não cobrei imposto, e quanto custa entregar com atraso?

Sim. O registrado deve entregar uma declaração de cada período de apuração, inclusive de um período sem imposto a recolher (seção 238; CRA). A CRA chama de declaração zerada (nil return) a declaração sem nada a informar. As vendas com alíquota zero entram na declaração como receita, sem imposto sobre elas, e a linha de imposto traz todo o GST/HST que você era obrigado a cobrar, além do que cobrou (instruções da declaração da CRA).

Quando todas as vendas têm alíquota zero, a declaração em geral não mostra imposto cobrado, então a multa, que se baseia no valor a pagar, pode não se aplicar. Veja multa por atraso na entrega do GST/HST para alívio e as regras completas, e declarações zeradas de GST/HST não entregues para períodos sem nada a informar.

Nunca me registrei e passei do limite: o que faço agora?

Se você passou do limite, o registro era obrigatório desde a data de vigência, mesmo sem você ter pedido: registre-se e depois entregue uma declaração de cada período desde essa data. As vendas tributáveis desde essa data, inclusive as vendas a clientes canadenses, levam imposto. A data de vigência depende de como você passou do limite (CRA).

1. Some as vendas mundiais por trimestre-calendário, inclusive as vendas com alíquota zero, junto com as vendas de pessoas associadas. Serviços financeiros e vendas de bens de capital ficam de fora.
2. Encontre a data de vigência na tabela. A lei exige o pedido antes do 30º dia após o primeiro fornecimento feito sem ser como pequeno fornecedor (seção 240); os exemplos da CRA dizem dentro de 29 dias da data de vigência. Se esse prazo passou, a obrigação não desaparece.
3. A partir da data de vigência, o GST/HST se aplica às vendas que não têm alíquota zero. As vendas anteriores não levam imposto.
4. Entregue uma declaração de cada período de apuração desde a data de vigência. Quase todos os registrados devem entregar por via eletrônica (CRA). Se você pode querer uma divulgação voluntária, leia primeiro essa seção: o pedido deve incluir essas declarações.

O registrado responde pelo imposto das vendas tributáveis desde a data de vigência, tenha cobrado dos clientes ou não: o fornecedor cobra o imposto como agente da Coroa, e o imposto líquido conta os valores que se tornaram exigíveis (seção 221; seção 225). O empresário individual o deve pessoalmente. Se uma corporação não recolhe o imposto líquido, os administradores no momento em que ele venceu também podem devê-lo, com juros e multas, mas só depois que as medidas de cobrança da Coroa contra a corporação falham ou que ela está falida, em liquidação ou dissolução, e não se o administrador usou cuidado razoável para evitar a falha. A CRA deve lançar contra um administrador em até dois anos depois que essa pessoa deixou de ser administradora pela última vez (seção 323). Se o preço já incluía esse imposto, ou se os clientes podem ser cobrados agora, é outra questão: veja registrado mas não cobrou GST/HST. Para o limite e como pedir o registro, veja quando se registrar para o GST/HST.

Como corrijo as declarações já entregues, ou entrego as que deixei de entregar?

Corrija uma declaração entregue pelo caminho de ajuste da CRA, e não com uma declaração nova, e entregue cada período omitido como uma declaração própria. O que se aplica depende do período.

Veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue para o que a carta deve conter e como uma correção é tratada.

Quando uma divulgação voluntária ainda está aberta para mim?

Ela só está aberta se a CRA não começou uma auditoria ou investigação sobre as informações e o pedido cumpre as demais condições do programa (elegibilidade na CRA):

• ele é feito antes de começar uma auditoria ou investigação contra você ou um contribuinte relacionado sobre as informações;
• ele inclui todas as informações e documentos relevantes dos períodos exigidos;
• as informações incluem um erro ou omissão que gera juros ou multas;
• as informações estão atrasadas há pelo menos um ano, ou um período de apuração, em relação ao vencimento da entrega;
• ele inclui o pagamento do imposto estimado devido, ou um pedido de acordo de pagamento.

O alívio depende de o pedido ser ou não induzido (prompted) pela CRA (IC00-1R7).

Uma comunicação verbal ou escrita sobre um problema de conformidade identificado torna o pedido induzido, como uma carta ou aviso que aponta um erro específico ou fixa um prazo para corrigi-lo. O mesmo vale quando a CRA já recebeu informações de terceiros sobre o seu possível descumprimento. Uma carta educativa que só dá orientação geral não o torna induzido (decisão da CRA).

Portanto, uma carta perguntando por que o GST/HST não foi cobrado pode transformar um pedido espontâneo em induzido ou, se ela abre uma auditoria, fechar o programa para essas informações. Qual dos dois casos é o da sua carta depende da redação dela. Se nenhuma carta chegou, você não consegue saber pelos seus registros se a CRA já tem informações de terceiros sobre o seu possível descumprimento; se tiver, o pedido também é induzido. O pedido é o Form RC199, com todas as declarações, formulários e anexos necessários para corrigir o descumprimento, o que no GST/HST significa os quatro anos mais recentes (CRA). As declarações ainda não entregues fazem parte do que ele deve incluir, e em geral não há alívio de multas ou juros que a CRA já lançou (elegibilidade na CRA). Por isso, defina se uma divulgação está aberta antes de entregar as declarações atrasadas por conta própria. Uma data numa carta da CRA não deve passar enquanto você decide; se uma divulgação ainda está aberta depois de uma carta é uma pergunta para a CRA ou para um representante.

Deixar de cobrar uma venda tributável a um cliente registrado que teria direito a um crédito de imposto sobre insumos integral pode ser uma transação neutra (wash transaction). O programa dá alívio total de multas e juros nesses casos quando as condições do memorandum 16-3-1 são atendidas (memorandum 16-5-1 da CRA). Uma venda com alíquota zero não é uma transação neutra.

O alívio cobre juros e multas, e não o imposto. Quando todas as vendas não informadas tinham alíquota zero, não há imposto a pagar nem multa por atraso na entrega, então um pedido em geral não é elegível: ele precisa de um erro ou omissão que gere juros ou multas. Para o imposto de renda e o programa em geral, veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.

Quebec muda alguma coisa disso?

Sim, para uma empresa localizada em Quebec: a Revenu Québec em geral administra o GST/HST de uma empresa cujo local físico fica em Quebec, então o registro, as declarações e uma carta de GST/HST passam pela Revenu Québec, e não pela CRA (CRA). O programa de divulgação descrito acima é o da CRA: confirme com a Revenu Québec qual programa vale para a sua conta.

O QST é um imposto separado de Quebec. Se uma venda a um cliente dos EUA leva QST é decidido pelas regras de Quebec, e não por esta página, então não presuma que a resposta do GST/HST vale também para ele. Para o QST em vendas a clientes dos EUA, veja freelancer canadense com clientes dos EUA.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares canadenses, salvo indicação em contrário.

Uma criadora on-line que nunca se registrou

Uma criadora de vídeos de Toronto ganha C$90.000 por ano: C$75.000 de pagadores cujos contratos citam empresas dos EUA e C$15.000 de patrocinadores canadenses. Ela nunca se registrou. Suas vendas estão bem acima de C$30.000 em quatro trimestres, então o registro é obrigatório mesmo que a maior parte das vendas tenha alíquota zero. Onde moram os espectadores dela não importa aqui; importa a empresa pagadora de cada contrato. Suponha que cada contrato dos EUA se qualifique para a alíquota zero, que a regra geral do local de fornecimento se aplique aos serviços prestados aos patrocinadores e que o único endereço comercial canadense de cada patrocinador fique em Ontário. As vendas elegíveis aos EUA desde a data de vigência não levam imposto, mas entram nas declarações, com os contratos como prova. As vendas aos patrocinadores de Ontário levam HST de 13% desde a data de vigência: se os preços dos patrocinadores eram com imposto por fora, C$1.950 sobre C$15.000 em um ano completo.

Uma consultora registrada e uma empresa do Texas

Uma consultora registrada fatura US$60.000 por ano a uma empresa do Texas, US$5.000 por mês, por consultoria prestada remotamente a partir do Canadá. A consultoria fica fora da seção 7, mas a seção 23 lhe dá alíquota zero para um cliente não residente, então as declarações dela mostram as vendas sem imposto. Uma carta da CRA pergunta por quê. Ela envia uma lista mensal de vendas, o contrato, a declaração assinada de não residência da empresa, em vigor desde a data da primeira fatura, e as declarações entregues, com uma conciliação da linha de vendas com a escrituração dela depois de converter cada fatura em dólares canadenses. Uma consultoria sobre imóveis no Canadá seria uma exclusão, então ela confere cada contratação.

Uma designer com dois anos de declarações em falta

Uma designer de Alberta começou em janeiro do ano um. Em cada ano, ela vende C$55.000 a clientes dos EUA e C$20.000 a clientes canadenses, distribuídos ao longo do ano, e não entregou nenhuma declaração de GST/HST. Suponha que os serviços de design dela sigam a regra geral do local de fornecimento e que o único endereço comercial canadense de cada cliente canadense fique em Alberta, então vale o GST e não o HST. As vendas dela passam de C$30.000 durante o segundo trimestre do ano um, então a condição de pequena fornecedora termina no fim de julho e a data de vigência é 1º de agosto, se ela fizer uma venda nesse dia. Cerca de C$8.000 das vendas canadenses desse ano caem depois dela.

• Ano um: as vendas anteriores à data de vigência não levam imposto. Os C$8.000 de vendas canadenses depois dela levam GST de 5%: C$400, se os preços eram com imposto por fora.
• Ano dois: C$20.000 de vendas canadenses levam GST de C$1.000, na mesma base.

As vendas dela aos EUA têm alíquota zero. As feitas desde a data de vigência entram nas declarações: cerca de C$23.000 no ano um e C$55.000 no ano dois. As vendas anteriores aos EUA ficam na escrituração e no cálculo do limite. Ela prepara uma declaração de cada período desde a data de vigência, com uma lista de vendas por cliente. Essas declarações mostram imposto a pagar, então os juros correm e a multa por atraso na entrega também pode se aplicar. Nenhuma carta da CRA chegou, então, antes de entregar, ela pergunta se uma divulgação ainda é espontânea, inclusive se a CRA já tem informações dos pagadores. Um pedido deve incluir essas declarações.

E no seu caso?

• Há uma carta da CRA em aberto, ou você passou do limite sem se registrar: quais vendas têm alíquota zero, que prova enviar e até quando, se as declarações devem ser entregues ou corrigidas primeiro e se uma divulgação ainda é voluntária dependem da carta e dos registros. A lista de vendas por cliente e as declarações entregues são a base de uma resposta, e pô-las em ordem é escrituração contábil.
• A CRA estimou um valor ou enviou uma exigência: veja declarações de GST/HST não entregues e lançamentos estimados.
• Você está registrado, mas não cobrou imposto de vendas que eram tributáveis: veja registrado mas não cobrou GST/HST.
• Você vende bens, ou não sabe se deve cobrar o imposto: veja como cobrar GST/HST de clientes dos EUA.
• Você não sabe se passou do limite, ou como se registrar: veja quando se registrar para o GST/HST.
• A CRA está revisando créditos de imposto sobre insumos ou auditando a conta: veja revisões e auditorias de GST/HST.
• Você também entrega declaração nos EUA pela mesma renda: veja freelancer canadense com clientes dos EUA.
• Sua empresa fica em Quebec: a Revenu Québec em geral cuida do GST/HST, então a carta pode vir dela e não da CRA. Valem a mesma lista de vendas e as mesmas declarações entregues: escrituração contábil.