⁦GST/HST⁩ על הכנסה מארה״ב: מענה למכתב CRA על מכירות בשיעור אפס

למה עסק קנדי יכול לא לגבות ⁦GST/HST⁩ ממכירות ללקוחות אמריקאים?

רוב השירותים שנמכרים ללקוח שאינו תושב קנדה הם בשיעור אפס: שיעור ה-⁠⁦GST/HST⁩ על המכירה הוא אפס, אבל זו עדיין מכירה חייבת במס שנספרת לצורך ההרשמה ומופיעה בדוחות. הכלל הכללי הוא סעיף 7 בחלק V של Schedule VI ב-חוק מס בלו (Excise Tax Act), ואספקה בשיעור אפס נושאת שיעור מס אפס לפי סעיף 165. שירותי ייעוץ ושירותים מקצועיים הם בשיעור אפס לפי סעיף נפרד, סעיף 23, עם החרגות משלו.

הספק הוא שמחליט אם כל מכירה היא בשיעור אפס, וחייב לשמור ראיות מספיקות שתומכות בהחלטה. CRA יכולה לקבוע שומה על מס שלא נגבה במכירה שטופלה בטעות כמכירה בשיעור אפס (CRA memorandum 4.5.3, שמציג את עמדת CRA; החוק הוא הקובע). ההחלטה הזאת היא מה שמכתב של CRA בוחן. בדיקה אחרי שומה (post-assessing review), שבודקת את הסכומים בדוח ו-⁠CRA אומרת שאינה ביקורת, עשויה לשאול מה הסיבה לפער, אם ביצעתם אספקות בשיעור אפס, ואם ביצעתם אספקות אחרות בלי לגבות ⁦GST/HST⁩ (CRA).

המקרה אינו פשוט כאשר:

• המכירות שלכם עברו את גבול הספק הקטן ולא נרשמתם, או שיש לכם מספר עסק אבל אין חשבון ⁦GST/HST⁩;
• חלק מהלקוחות נמצאים בקנדה, או שמכירה היא מהסוג שאינו בשיעור אפס;
• פלטפורמה, סוכנות או שוק מקוון משלמים לכם ולא קראתם עם איזו חברה החוזה;
• דוחות הוגשו בלי מס ובלי הוכחה בתיק, או שלא הוגשו כלל;
• המכתב קובע מועד אחרון או בא בעקבות שומה;
• מעורבת חברה, או שמדובר בכמה שנים.

אספו את המכירות לפי לקוח וחודש, כל חוזה, הסכם תשלום ודף תשלומים, כל הצהרה חתומה על אי-תושבות, תאריך ההרשמה והדוחות שהוגשו, ואת הספרים שהמכירות נלקחו מהם.

מה שולחים כש-⁠CRA שואלת על ⁦GST/HST⁩ בהכנסה מארה״ב?

עונים על שאלות המכתב לגבי התקופות שהוא מציין, עד התאריך שהוא קובע. קודם רשמו את שם הפקיד ואת מספר התיק, ואשרו שהפנייה אמיתית דרך קו הפניות לעסקים של CRA, ⁦1-800-959-5525⁩ (CRA). בדיקה אחרי שומה מבקשת הסבר קצר שמאמת את הסכומים בדוח, ולא את הספרים והרשומות שלכם. מכתב שפותח ביקורת הוא הליך אחר.

אם בניית הרשימה מגלה מכירה חייבת במס שלא נגבה עליה מס, או תקופה בלי דוח, טפלו בזה כמתואר בפרקים שלהלן, כדי שהתשובה תתאים למצב המתוקן. אם אי אפשר לשחזר את המכירות מהחשבוניות, ראו שחזור ספרים מדפי חשבון בנק. למכתב ביקורת או לשאלות על זיכוי מס תשומות, ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.

האם צריך לגבות ⁦GST/HST⁩ אם מוציאים חשבוניות בדולרים אמריקאיים?

המטבע אינו קובע. סעיף 7 תלוי בשאלה אם הלקוח הוא תושב חוץ ובמה שמכרתם; אין בו תנאי של מטבע (Schedule VI, חלק V). חשבונית בדולרים אמריקאיים ללקוח שהוא תושב קנדה היא עדיין מכירה חייבת במס, וחשבונית בדולרים קנדיים לתושב חוץ יכולה להיות בשיעור אפס. לרישום מכירות בדולרים אמריקאיים ושערי חליפין, ראו מכירות בדולרים אמריקאיים ותשלומים משווקים מקוונים.

אילו מכירות ללקוחות אמריקאים עדיין חייבות במס?

מכירה אינה בשיעור אפס לפי הכלל הכללי כשהיא נופלת באחת ההחרגות בחוק (Schedule VI, חלק V; CRA memorandum 4.5.3).

לסחורה חלים כללים אחרים. לסחורה, ולשאלה אם לגבות בכלל, ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות אמריקאים.

מה מוכיח שכל לקוח הוא תושב חוץ?

הצהרה חתומה ומתוארכת מהלקוח היא התיעוד ש-⁠CRA מתארת, בתמיכת החוזה והעובדות. נרשם אחראי לקבוע אם לקוח הוא תושב חוץ ולשמור ראיות מספקות (CRA memorandum 4.5.1). ה-⁠memorandum קובע שהתיעוד צריך להיות מתוארך וחתום בידי תושב החוץ ובתוקף ביום האספקה, ולכן הצהרה שנחתמה מאוחר יותר אולי לא תכסה מכירות קודמות. הוא קובע ש-⁠CRA תשקול גם תיעוד אחר. בהסדר רגיל במרחק זרוע CRA רואה אספקה כנעשית לתושב חוץ כשהספק התקשר בחוזה עם אותו אדם שהוא תושב חוץ, ולכן בלי הצהרה החוזה שמציין את החברה המשלמת הוא החשוב ביותר. בקשו עכשיו הצהרה שתכסה מכירות עתידיות.

הדוגמאות ב-⁠memorandum כוללות יחיד (שאינו תושב קנדה לצורכי ⁦GST/HST⁩ ויודיע על כל שינוי), עסק (בחתימת אדם מוסמך שמכיר את העובדות אישית), ומכירות שדורשות גם הוכחה שהלקוח אינו רשום.

שמרו לכל לקוח:

• את ההצהרה החתומה, עם תאריכה, החותם ותאריך התחולה;
• את החוזה או התנאים שהתקבלו, שמציינים את החברה המתקשרת;
• חשבוניות והוכחות תשלום;
• היכן היה הרכוש, בשירות הנוגע לרכוש;
• הוכחה שהלקוח לא היה רשום לפי הכללים הרגילים, במכירה שדורשת זאת.

שמרו רשומות 6 שנים מסוף השנה שהן שייכות אליה (CRA).

מי הלקוח שלי כשפלטפורמה, סוכנות או שוק מקוון משלמים לי?

הלקוח הוא החברה שחבה לשלם לכם לפי ההסכם, לא הקהל שצופה או קונה. החוק מגדיר את מקבל האספקה כאדם שחב לשלם עליה לפי ההסכם (סעיף 123), ו-⁠CRA בוחנת את הצדדים לחוזה (memorandum 4.5.1). בדרך כלל לא המקום שבו גרים הצופים, הקוראים או הקונים קובע, אלא החוזה, אלא אם אתם מוכרים להם ישירות, ואז הם הלקוחות.

קראו את ההסכם ואת כל דף תשלומים כדי לראות את השם המשפטי ואת המדינה של החברה המשלמת:

• חברה משלמת שאינה תושבת קנדה: המכירה יכולה להיות בשיעור אפס אם אין החרגה. תושב חוץ עם מוסד קבע בקנדה נחשב תושב לגבי הפעילויות שמבוצעות דרכו (סעיף 132).
• חברה משלמת שהיא תושבת קנדה, כמו חברה קנדית שמצוינת בהסכם פלטפורמה, או נותן חסות קנדי: בדרך כלל לקוח קנדי, והמכירה חייבת במס בדרך כלל לפי השיעור של מקום האספקה. אם העבודה הייתה למוסד הקבע של אותה חברה מחוץ לקנדה, סעיף ⁦132(3)⁩ רואה בה תושבת חוץ לאותה פעילות; בדקו לאיזה מוסד שייך החוזה.
• סוכנות שחותמת בשם לקוח: החוזה קובע מי חב לשלם. אם הוא לא קובע, התייחסו לזה כשאלה פתוחה לפני שעונים ל-⁠CRA.

CRA מבקשת מיוצרי תוכן ברשת לעקוב אחר מכירות לקונים בקנדה ובמדינות אחרות (CRA). חשבון אחד יכול לכלול שני סוגי משלמים, ולכן רשמו כל משלם בשורה נפרדת.

האם חייבים להירשם אם לא גובים ⁦GST/HST⁩?

כן, כשהמכירות עוברות את גבול הספק הקטן, גם אם כל המכירות בשיעור אפס, אלא אם חל חריג אחר ב-סעיף 240. מכירות בשיעור אפס נספרות לגבול של ⁦$30,000⁩, וכך גם מכירות שנעשו מחוץ לקנדה (CRA; סעיף 148). שירות שבוצע כולו או חלקו בקנדה נחשב בדרך כלל כמסופק בקנדה (סעיף 142), ולכן עבודה שנעשתה מקנדה עבור לקוח אמריקאי נספרת. החוק רואה אדם שחייב להירשם כנרשם, בין אם הגיש בקשה ובין אם לא (סעיף 123).

מתחת לגבול ההרשמה רשות: ספק קטן שעוסק בפעילות מסחרית בקנדה רשאי להירשם מרצונו (CRA).

מספר עסק אינו חשבון ⁦GST/HST⁩. חשבון ה-⁠⁦GST/HST⁩ הוא חשבון תוכנית שמתווסף למספר: תשע ספרות, אחריהן RT ומספר אסמכתה בן ארבע ספרות (CRA). מספר בלי חשבון RT אינו הרשמה.

אני רשום: האם אני עדיין מגיש דוח כשלא גביתי מס, וכמה עולה איחור?

כן. נרשם חייב להגיש דוח לכל תקופת דיווח, גם לתקופה שאין בה מס להעברה (סעיף 238; CRA). CRA קוראת לדוח שאין בו מה לדווח דוח אפס (nil return). מכירות בשיעור אפס נרשמות בדוח כהכנסה בלי מס עליהן, ובשורת המס נרשם כל ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהייתם חייבים לגבות וגם מה שגביתם (הוראות הדוח של CRA).

כשכל המכירות בשיעור אפס, הדוח מראה בדרך כלל שלא נגבה מס, ולכן הקנס, שמבוסס על הסכום לתשלום, אולי לא יחול. ראו קנס איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩ להקלות ולכללים המלאים, ו-דוחות אפס של ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו לתקופות שאין בהן מה לדווח.

לא נרשמתי ועברתי את הגבול: מה עושים עכשיו?

אם עברתם את הגבול, ההרשמה הייתה חובה מתאריך התחולה גם אם לא הגשתם בקשה: הירשמו, ואז הגישו דוח לכל תקופה מאותו תאריך. מכירות חייבות מאותו תאריך, כולל מכירות ללקוחות קנדים, נושאות מס. תאריך התחולה תלוי באיך עברתם את הגבול (CRA).

1. סכמו מכירות עולמיות לפי רבעון קלנדרי, כולל מכירות בשיעור אפס, יחד עם מכירות של גורמים קשורים (associates). שירותים פיננסיים ומכירות של רכוש הון אינם נכללים.
2. מצאו את תאריך התחולה מהטבלה. החוק דורש להגיש את הבקשה לפני היום ה-⁠30 אחרי האספקה הראשונה שנעשתה שלא כספק קטן (סעיף 240); הדוגמאות של CRA קובעות בתוך 29 ימים מתאריך התחולה. אם החלון הזה חלף, החובה לא נעלמת.
3. מתאריך התחולה, ⁦GST/HST⁩ חל על מכירות שאינן בשיעור אפס. מכירות לפניו אינן נושאות מס.
4. הגישו דוח לכל תקופת דיווח מאז תאריך התחולה. כמעט כל הנרשמים חייבים להגיש באופן אלקטרוני (CRA). אם ייתכן שתרצו גילוי מרצון, קראו קודם את הפרק הזה: הבקשה חייבת לכלול את הדוחות האלה.

נרשם חב במס על מכירות חייבות מתאריך התחולה בין אם גבה אותו מהלקוחות ובין אם לא: הספק גובה את המס כנציג הכתר, והמס נטו כולל סכומים שהפכו לניתנים לגבייה (סעיף 221; סעיף 225). בעל עסק יחידני חב בו אישית. אם חברה לא מעבירה מס נטו, גם הדירקטורים שלה בעת שהגיע מועד התשלום עלולים לחוב בו, עם ריבית וקנסות, אבל רק אחרי שצעדי הגבייה של הכתר נגד החברה נכשלו או שהיא פושטת רגל, בהליך פירוק או בפירוק, ולא אם הדירקטור נקט זהירות סבירה למנוע את הכישלון. CRA חייבת לקבוע שומה לדירקטור בתוך שנתיים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור (סעיף 323). אם המחיר כבר כלל את המס הזה, או שאפשר לחייב את הלקוחות עכשיו, זו שאלה נפרדת: ראו רשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩ ולא גבו אותו. לגבול ולדרך להגיש בקשה, ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

איך מתקנים דוחות שכבר הוגשו, או מגישים דוחות שהוחמצו?

מתקנים דוח שהוגש בדרך ההתאמה של CRA ולא בדוח חדש, ומגישים כל תקופה שהוחמצה כדוח נפרד. מה חל תלוי בתקופה.

ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש לתוכן שהמכתב חייב לכלול ולאופן שבו מטופל תיקון.

מתי גילוי מרצון עדיין פתוח בפניי?

הוא פתוח רק אם CRA לא התחילה ביקורת או חקירה של המידע, והבקשה עומדת בשאר התנאים של התוכנית (זכאות CRA):

• היא מוגשת לפני שהתחילה ביקורת או חקירה נגדכם או נגד נישום קשור בנוגע למידע;
• היא כוללת את כל המידע והמסמכים הרלוונטיים לתקופות הנדרשות;
• המידע כולל טעות או השמטה שיש בהן ריבית או קנסות;
• המידע מאוחר לפחות ב-שנה אחת, או בתקופת דיווח אחת, ממועד ההגשה שלו;
• היא כוללת תשלום של המס המשוער לתשלום, או בקשה להסדר תשלומים.

ההקלה תלויה בשאלה אם הבקשה נעשתה בעקבות פנייה (prompted) (⁦IC00-1R7⁩).

תקשורת בעל פה או בכתב על בעיית ציות מזוהה הופכת בקשה לבקשה בעקבות פנייה, כמו מכתב או הודעה שמציינים טעות מסוימת או קובעים מועד אחרון לתיקונה. כך גם כש-⁠CRA כבר קיבלה מידע מצד שלישי על אי-ציות אפשרי מצדכם. מכתב הסברה שרק נותן הכוונה כללית אינו הופך אותה (החלטת CRA).

לכן מכתב ששואל למה לא נגבה ⁦GST/HST⁩ יכול להפוך בקשה ביוזמתכם לבקשה בעקבות פנייה, או, אם הוא פותח ביקורת, לסגור את התוכנית לגבי אותו מידע. איזה מהם המכתב שלכם תלוי בניסוח שלו. אם לא הגיע מכתב, אי אפשר לדעת מהרשומות שלכם אם CRA כבר מחזיקה במידע מצד שלישי על אי-ציות אפשרי מצדכם; אם כן, הבקשה היא גם כן בעקבות פנייה. הבקשה היא טופס ⁦RC199⁩, עם כל הדוחות, הטפסים והנספחים הנדרשים לתיקון אי-הציות, שב-⁠⁦GST/HST⁩ פירושם ארבע שנים האחרונים (CRA). דוחות שעדיין לא הוגשו הם חלק ממה שהיא חייבת לכלול, ובדרך כלל אין הקלה בקנסות או בריבית ש-⁠CRA כבר קבעה בשומה (זכאות CRA). לכן קבעו אם גילוי עדיין פתוח לפני שמגישים את הדוחות המאוחרים בנפרד. אסור שתאריך במכתב של CRA יחלוף בזמן הזה; אם גילוי עדיין פתוח אחרי מכתב, זו שאלה ל-⁠CRA או לנציג.

אי-גבייה במכירה חייבת במס ללקוח רשום שהיה זכאי לזיכוי מס תשומות מלא יכולה להיות עסקה מאזנת (wash transaction). התוכנית נותנת במקרים כאלה הקלה מלאה בקנס ובריבית כשמתקיימים התנאים ב-memorandum 16-3-1 (CRA memorandum 16-5-1). מכירה בשיעור אפס אינה עסקה מאזנת.

ההקלה חלה על ריבית וקנסות, לא על המס. כשכל המכירות שלא דווחו היו בשיעור אפס, אין מס לתשלום ואין קנס איחור בהגשה, ולכן בדרך כלל בקשה אינה זכאית: היא דורשת טעות או השמטה שיש בהן ריבית או קנסות. למס הכנסה ולתוכנית באופן כללי, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

האם קוויבק משנה משהו מזה?

כן, לעסק שממוקם בקוויבק: Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ה-⁠⁦GST/HST⁩ לעסק שמיקומו הפיזי בקוויבק, ולכן הרשמה, דוחות ומכתב בנושא ⁦GST/HST⁩ עוברים דרך Revenu Québec ולא דרך CRA (CRA). תוכנית הגילוי שתוארה לעיל היא של CRA: ודאו מול Revenu Québec איזו תוכנית חלה על החשבון שלכם.

QST הוא מס נפרד של קוויבק. אם מכירה ללקוח אמריקאי נושאת QST נקבע לפי הכללים של קוויבק, ולא לפי העמוד הזה, ולכן אל תניחו שהתשובה ל-⁠⁦GST/HST⁩ חלה גם עליו. ל-⁠QST על מכירות ללקוחות אמריקאים, ראו פרילנסר קנדי עם לקוחות אמריקאים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים אלא אם צוין אחרת.

יוצרת תוכן ברשת שלא נרשמה

יוצרת סרטונים מטורונטו מרוויחה ⁦C$90,000⁩ בשנה: ⁦C$75,000⁩ ממשלמים שההסכמים שלהם מציינים חברות אמריקאיות, ו-⁠⁦C$15,000⁩ מנותני חסות קנדים. היא מעולם לא נרשמה. המכירות שלה עוברות בהרבה את ⁦C$30,000⁩ על פני ארבעה רבעונים, ולכן ההרשמה חובה אף שרוב מכירותיה בשיעור אפס. המקום שבו גרים הצופים שלה לא משנה כאן; מה שקובע הוא החברה המשלמת בכל הסכם. נניח שכל הסכם אמריקאי עומד בתנאים של שיעור אפס, שכלל מקום האספקה הכללי חל על שירותי נותני החסות, ושכתובת העסק הקנדית היחידה של כל נותן חסות היא באונטריו. המכירות האמריקאיות המזכות מתאריך התחולה אינן נושאות מס אבל נרשמות בדוחות, עם ההסכמים כהוכחה. מכירות נותני החסות באונטריו נושאות HST של ⁦13%⁩ מתאריך התחולה: אם מחירי נותני החסות היו לפני מס, ⁦C$1,950⁩ על ⁦C$15,000⁩ לשנה מלאה.

יועצת רשומה וחברה מטקסס

יועצת רשומה מחייבת חברה מטקסס ב-⁠⁦US$60,000⁩ בשנה, ⁦US$5,000⁩ בחודש, על ייעוץ שניתן מרחוק מקנדה. ייעוץ נמצא מחוץ לסעיף 7, אבל סעיף 23 קובע לו שיעור אפס ללקוח תושב חוץ, ולכן הדוחות שלה מציגים את המכירות בלי מס. מכתב של CRA שואל למה. היא שולחת רשימת מכירות חודשית, את החוזה, את ההצהרה החתומה של החברה על אי-תושבות שבתוקף מתאריך החשבונית הראשונה, ואת הדוחות, יחד עם התאמה בין שורת המכירות לספרים שלה אחרי המרת כל חשבונית לדולרים קנדיים. ייעוץ על מקרקעין בקנדה יהיה החרגה, ולכן היא בודקת כל התקשרות.

מעצבת עם שנתיים של דוחות חסרים

מעצבת באלברטה התחילה בינואר בשנה הראשונה. בכל שנה היא מוכרת ⁦C$55,000⁩ ללקוחות אמריקאים ו-⁠⁦C$20,000⁩ ללקוחות קנדים, בפיזור שווה לאורך השנה, והיא לא הגישה אף דוח ⁦GST/HST⁩. נניח ששירותי העיצוב שלה כפופים לכלל הכללי של מקום האספקה ושכתובת העסק הקנדית היחידה של כל לקוח קנדי היא באלברטה, כך שחל GST ולא HST. המכירות שלה עוברות את ⁦C$30,000⁩ ברבעון השני של השנה הראשונה, ולכן מעמד הספק הקטן מסתיים בסוף יולי ותאריך התחולה הוא 1 באוגוסט, אם היא מבצעת מכירה באותו יום. כ-⁠⁦C$8,000⁩ מהמכירות הקנדיות של אותה שנה נופלים אחריו.

• שנה ראשונה: מכירות לפני תאריך התחולה אינן נושאות מס. ⁦C$8,000⁩ של מכירות קנדיות אחריו נושאים GST של ⁦5%⁩: ⁦C$400⁩, אם המחירים היו לפני מס.
• שנה שנייה: ⁦C$20,000⁩ של מכירות קנדיות נושאים GST של ⁦C$1,000⁩ באותו בסיס.

המכירות שלה לארה״ב הן בשיעור אפס. אלה מתאריך התחולה נרשמות בדוחות: כ-⁠⁦C$23,000⁩ לשנה הראשונה ו-⁠⁦C$55,000⁩ לשנה השנייה. המכירות האמריקאיות הקודמות נשארות בספרים שלה ובחישוב הגבול. היא מכינה דוח לכל תקופה מתאריך התחולה, עם רשימת מכירות לפי לקוח. הדוחות האלה מראים מס לתשלום, ולכן נצברת ריבית וייתכן גם קנס איחור בהגשה. לא הגיע מכתב של CRA, ולכן לפני ההגשה היא שואלת אם גילוי עדיין נעשה ביוזמתה, כולל אם CRA כבר מחזיקה במידע על המשלמים. הבקשה חייבת לכלול את הדוחות האלה.

המצב שלכם שונה?

• יש מכתב פתוח של CRA, או שעברתם את הגבול בלי להירשם: אילו מכירות בשיעור אפס, איזו הוכחה לשלוח ועד מתי, אם צריך להגיש או לתקן דוחות קודם, ואם הגילוי עדיין נחשב מרצון, הכול תלוי במכתב וברשומות. רשימת המכירות לפי לקוח והדוחות שהוגשו הם הבסיס לתשובה, וסידורם הוא הנהלת חשבונות.
• CRA קבעה סכום באומדן או שלחה דרישה: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות באומדן.
• אתם רשומים אבל לא גביתם מס על מכירות שהיו חייבות: ראו רשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩ ולא גבו אותו.
• אתם מוכרים סחורה, או לא בטוחים אם לגבות בכלל: ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות אמריקאים.
• אתם לא בטוחים אם עברתם את הגבול, או איך נרשמים: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• CRA בודקת זיכויי מס תשומות או מבצעת ביקורת בחשבון: ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.
• אתם מגישים דוחות גם בארה״ב על אותה הכנסה: ראו פרילנסר קנדי עם לקוחות אמריקאים.
• העסק שלכם בקוויבק: Revenu Québec מטפלת בדרך כלל ב-⁠⁦GST/HST⁩, ולכן המכתב עשוי להגיע ממנה ולא מ-⁠CRA. אותה רשימת מכירות ואותם דוחות שהוגשו חלים: הנהלת חשבונות.