美国收入的 GST/HST：回复 CRA 零税率销售来函

加拿大企业为什么可以对美国客户的销售不收 GST/HST？

向不属于加拿大居民的客户提供的大多数服务适用零税率：这笔销售的 GST/HST 税率为零，但它仍是应税销售，计入注册门槛，也须填入申报表。一般规则是《消费税法》附表 VI 第 V 部分第 7 条；按第 165 条，零税率供应的税率为零。咨询和专业服务依另一条（第 23 条）适用零税率，并有各自的排除情形。

每笔销售是否适用零税率，由供应商判断，并且必须保存足以支持该判断的证据；如果销售被错误地当成零税率，CRA 可以对未收取的税款作出核定（CRA 第 4.5.3 号备忘录，该备忘录说明的是 CRA 的立场，以法律为准）。CRA 来函检验的正是这一判断。评税后审查是核对申报表上的金额，CRA 表示它不是审计；它可能询问差异的原因、您是否作出过零税率供应，以及是否有其他供应没有收取 GST/HST（CRA）。

出现下列情况，就不是简单的个案了：

• 您的销售额超过了小供应商门槛却从未注册，或您有商业号码但没有 GST/HST 账户；
• 部分客户在加拿大，或某笔销售属于不适用零税率的类型；
• 付款方是平台、经纪公司或交易市场，而您没有看过合同签的是哪家公司；
• 已提交的申报表既没有税款也没有证明文件，或根本没有提交；
• 来函设有期限，或紧随一次核定之后；
• 涉及公司，或涉及多个年度。

请整理好：按客户和月份排列的销售记录、每份合同、付款方协议和付款结算单、已签署的非居民声明、注册日期和已提交的申报表，以及这些销售所依据的账簿。

CRA 询问美国收入的 GST/HST 时，我该提交什么？

按来函指定的期间，在来函给出的日期前回答来函的问题。先记下审核人员的姓名和案件编号，并通过 CRA 企业咨询热线 1-800-959-5525 确认来函属实（CRA）。评税后审查要的是一份简短说明，用来核实申报表上的金额，而不是您的账簿和记录。开启审计的来函是另一套程序。

如果整理清单时发现有应税销售没有收税，或有某个期间没有申报表，请按下文各节处理，让回复与更正后的情况一致。如果无法根据发票重建销售记录，请见根据银行对账单重建账簿。涉及审计来函或进项税抵免问题，请见GST/HST 审查和审计。

如果我用美元开发票，还要收 GST/HST 吗？

币种不起决定作用。第 7 条看的是客户是否为非居民，以及您卖的是什么；它没有币种条件（附表 VI 第 V 部分）。开给加拿大居民客户的美元发票，仍然是应税销售；开给非居民的加元发票，则可以适用零税率。美元销售和汇率怎么记账，请见美元销售和平台结算款。

哪些对美国客户的销售仍然要缴税？

销售属于该法的排除情形之一时，不适用一般规则下的零税率（附表 VI 第 V 部分；CRA 第 4.5.3 号备忘录）。

货物适用另外的规则。关于货物，以及是否需要收税，请见向美国客户收取 GST/HST。

怎样证明每位客户是非居民？

CRA 所说的证明文件，是客户签署并注明日期的声明，并有合同和事实作为佐证。注册人有责任判断客户是否为非居民，并保存令人满意的证据（CRA 第 4.5.1 号备忘录）。该备忘录说明，证明文件应由非居民签署并注明日期，并在供应之日有效，所以事后补签的声明可能无法涵盖更早的销售。它还说明，CRA 会考虑其他文件。在典型的非关联方安排中，供应商是与某个非居民签的合同，CRA 就把这项供应视为向该非居民作出，所以在没有声明的情况下，写明付款公司的合同最为重要。现在就请客户出具声明，以涵盖以后的销售。

该备忘录的样本涵盖：个人（就 GST/HST 而言不是加拿大居民，如有变化会通知）、企业（由亲身了解情况的授权人员签署），以及还需要证明客户未注册的销售。

每位客户须保存：

• 已签署的声明，含日期、签署人和生效日期；
• 合同或已接受的条款，写明签约公司；
• 发票和付款证明；
• 与财产有关的服务，保存财产所在地的证明；
• 客户并未按常规规则注册的证明（该笔销售需要时）。

记录须自所涉年度结束起保存 6 年（CRA）。

平台、经纪公司或交易市场向我付款时，谁是我的客户？

客户是依协议有责任向您付款的公司，而不是观看或购买的受众。该法把供应的接受方定义为依协议有责任为该供应付款的人（第 123 条），CRA 看的是合同当事方（第 4.5.1 号备忘录）。观众、读者或买家住在哪里，通常不起决定作用，合同才是；除非您直接向他们销售，那时他们就是客户。

请查看协议和每份付款结算单，找到付款公司的法定名称和所在国家：

• 付款公司不是加拿大居民： 如果没有适用的排除情形，这笔销售可以适用零税率。在加拿大设有常设机构的非居民，对通过该机构开展的活动视为居民（第 132 条）。
• 付款公司是加拿大居民， 例如平台协议中写明的加拿大公司，或加拿大的赞助商：通常属于加拿大客户，该笔销售一般按供应地点的税率征税。如果工作是为该公司在加拿大境外的常设机构做的，第 132(3) 款把它就该项活动视为非居民；请核对合同属于哪个机构。
• 代客户签约的经纪公司： 由合同决定谁有责任付款。如果合同没有说明，在回复 CRA 之前，应把它当作一个未解决的问题。

CRA 要求网络创作者分别记录向加拿大买家和其他国家买家的销售（CRA）。同一个账户里可能有两类付款方，所以请把每个付款方单独列一行。

如果我不收 GST/HST，还需要注册吗？

需要。销售额一旦超过小供应商门槛，即使每笔销售都适用零税率也要注册，除非第 240 条中的其他例外适用。零税率销售计入 $30,000 的门槛，在加拿大境外进行的销售也计入（CRA；第 148 条）。全部或部分在加拿大提供的服务，一般视为在加拿大供应（第 142 条），所以在加拿大为美国客户做的工作也计算在内。该法规定，应当注册的人视为注册人，无论是否提出过申请（第 123 条）。

低于门槛时，注册是自愿的：在加拿大从事商业活动的小供应商可以自愿注册（CRA）。

商业号码不等于 GST/HST 账户。GST/HST 账户是加在商业号码后的项目账户：九位数字，然后是 RT 和四位数字的参考号（CRA）。只有号码、没有 RT 账户，不算注册。

我已注册：没收税还要申报吗？逾期申报要付多少？

要。注册人必须为每个申报期提交申报表，包括没有税款需要汇缴的期间（第 238 条；CRA）。CRA 把没有任何内容可申报的申报表称为零申报表。零税率销售作为收入填入申报表，不带税款；税款一行要填您应收的全部 GST/HST，而不只是您实际收到的（CRA 申报表填表说明）。

如果每笔销售都适用零税率，申报表上通常显示没有收取税款，所以按欠款金额计算的罚款可能不适用。减免和完整规则，请见GST/HST 逾期申报罚款；没有任何内容可申报的期间，请见漏报的 GST/HST 零申报表。

我从未注册，已超过门槛：现在怎么办？

如果您超过了门槛，即使没有申请，从生效日起就必须注册：先注册，然后为该日起的每个期间提交申报表。从该日起的应税销售，包括向加拿大客户的销售，都要计税。生效日取决于您是怎样超过门槛的（CRA）。

1. 按日历季度合计全球销售额，包括零税率销售，以及关联人士的销售额。金融服务和资本财产的销售不计入。
2. 按表格找出生效日。该法要求在首次以非小供应商身份作出供应之后的第 30 天之前提出申请（第 240 条）；CRA 的示例说的是生效日起 29 天 内。即使这个期限已过，注册要求也不会消失。
3. 从生效日起，GST/HST 适用于不属于零税率的销售。生效日之前的销售不带税。
4. 为生效日起的每个申报期提交申报表。几乎所有注册人都必须以电子方式提交（CRA）。如果您可能想自愿披露，请先阅读那一节：申请中必须包括这些申报表。

注册人要对生效日起应税销售的税款负责，无论是否向客户收了税：供应商是以国家代理人的身份收税，净税额也计入已成为可收取的款项（第 221 条；第 225 条）。独资经营者本人承担。如果公司没有汇缴净税额，当时在任的董事也可能要连同利息和罚款一起承担，但只有在国家对公司的追收措施失败，或公司破产、清算或解散之后才会如此；董事已尽合理谨慎防止该失误的，不承担。CRA 必须在该人最后一次不再担任董事后的 两年 内对董事作出核定（第 323 条）。价格是否已含这笔税，或现在能否向客户补收，是另一个问题：请见已注册但没有收取 GST/HST。门槛和申请方法，请见何时注册 GST/HST。

已提交的申报表怎么改，漏报的怎么补？

更正已提交的申报表要走 CRA 的调整途径，而不是另报一份新申报表；漏报的每个期间则各自提交一份申报表。适用哪一种，取决于是哪个期间。

来函必须包含什么，以及更正如何处理，请见更正已提交的 GST/HST 申报表。

我还能自愿披露吗？

只有在 CRA 尚未就这些信息开始审计或调查，并且申请满足该计划的其他条件时才可以（CRA 资格）：

• 在针对您或关联纳税人、就这些信息的审计或调查开始之前提出；
• 包括所需期间的全部相关信息和文件；
• 这些信息包含带有利息或罚款的错误或遗漏；
• 这些信息已逾申报截止日至少 一年，或一个申报期；
• 附上预估应缴税款的付款，或申请付款安排。

减免取决于申请是否受提示（IC00-1R7）。

只要就已发现的合规问题有过口头或书面沟通，申请就属于受提示申请，例如指出具体错误或限期更正的信函或通知。CRA 已经收到关于您可能不合规的第三方信息，也是如此。只提供一般指导的教育性信函则不算（CRA 决定）。

所以，一封询问为什么没有收取 GST/HST 的来函，可能把自发申请变成受提示申请；如果它开启了审计，就会让该计划对这些信息关闭。您的来函属于哪一种，取决于它的措辞。如果还没有收到来函，仅凭您自己的记录无法判断 CRA 是否已掌握关于您可能不合规的第三方信息；如果已掌握，申请同样属于受提示申请。申请使用 RC199 表，并附上纠正不合规所需的全部申报表、表格和附表，对 GST/HST 而言就是最近 四年 的文件（CRA）。尚未提交的申报表也属于必须包括的内容，对 CRA 已经核定的罚款或利息，通常不能获得减免（CRA 资格）。所以，在单独补交逾期申报表之前，先确定自愿披露是否仍然可行。在此期间，不要让 CRA 来函中的日期过去；来函之后是否仍可自愿披露，应向 CRA 或代表咨询。

对已注册、本来有权获得全额进项税抵免的客户的应税销售，如果漏收了税，可能构成抵销交易。在符合第 16-3-1 号备忘录条件的情况下，该计划对这类交易给予全额罚款和利息减免（CRA 第 16-5-1 号备忘录）。零税率销售不属于抵销交易。

减免涵盖利息和罚款，不涵盖税款本身。如果每笔未申报的销售都适用零税率，就没有欠税，也不收逾期申报罚款，所以申请通常没有资格：申请需要有带利息或罚款的错误或遗漏。所得税和该计划的一般情况，请见审查、审计和自愿披露。

魁北克会改变这些吗？

会，对位于魁北克的企业来说：对实际所在地在魁北克的企业，GST/HST 一般由魁北克税务局管理，所以注册、申报表和 GST/HST 来函都通过魁北克税务局，而不是 CRA（CRA）。上文所述的披露计划是 CRA 的计划：请向魁北克税务局确认适用于您账户的是哪个计划。

QST 是魁北克另外的税种。向美国客户的销售是否带 QST，依魁北克的规则判断，而不依本文，所以不要以为 GST/HST 的答案同样适用。关于向美国客户销售的 QST，请见有美国客户的加拿大自由职业者。

示例

以下示例仅作说明。除另有说明，金额均为加元。

一位从未注册的网络创作者

多伦多一位视频创作者年收入 C$90,000：C$75,000 来自协议中写明为美国公司的付款方，C$15,000 来自加拿大赞助商。她从未注册。她四个季度的销售额远远超过 C$30,000，所以即使大部分销售适用零税率，也必须注册。她的观众住在哪里在这里无关紧要；起作用的是每份协议里的付款公司。假设每份美国协议都符合零税率条件，一般供应地点规则适用于赞助商服务，且每个赞助商在加拿大唯一的营业地址都在安大略省。从生效日起，符合条件的美国销售不带税，但要填入申报表，并以协议作为证明。安大略赞助商的销售自生效日起带 13% 的 HST：如果赞助商的价格是不含税价，整年 C$15,000 的销售对应 C$1,950。

一位已注册的顾问和一家得克萨斯州公司

一位已注册的顾问每年向一家得克萨斯州公司开出 US$60,000 的账单，每月 US$5,000，从加拿大远程提供咨询。咨询不在第 7 条之内，但第 23 条对非居民客户适用零税率，所以她的申报表显示这些销售不带税。CRA 来函询问原因。她寄去了月度销售清单、合同、该公司签署的、自第一张发票日期起生效的非居民声明，以及申报表，并在把每张发票换算为加元之后，附上销售额一行与账簿的核对表。关于加拿大境内不动产的咨询属于排除情形，所以她逐项检查每个项目。

一位有两年申报表缺失的设计师

阿尔伯塔省一位设计师在第一年 1 月开始经营。她每年向美国客户销售 C$55,000，向加拿大客户销售 C$20,000，全年均匀分布，且没有提交过任何 GST/HST 申报表。假设她的设计服务适用一般供应地点规则，且每位加拿大客户在加拿大唯一的营业地址都在阿尔伯塔省，所以适用 GST 而不是 HST。她的销售额在第一年第二季度超过 C$30,000，所以小供应商身份在 7 月底结束，如果她当天有销售，生效日就是 8 月 1 日。该年约 C$8,000 的加拿大销售发生在这一日期之后。

• 第一年： 生效日之前的销售不带税。其后 C$8,000 的加拿大销售按 5% 计 GST：如果价格不含税，就是 C$400。
• 第二年： C$20,000 的加拿大销售按同样的基础计 GST C$1,000。

她的美国销售适用零税率。从生效日起的部分要填入申报表：第一年约 C$23,000，第二年 C$55,000。较早的美国销售留在她的账簿里，并计入门槛的计算。她为生效日起的每个期间准备一份申报表，并附按客户列出的销售清单。这些申报表显示有欠税，所以要计利息，也可能被处以逾期申报罚款。她没有收到 CRA 来函，所以在提交之前，她先问自愿披露是否仍属自发，包括 CRA 是否已掌握付款方信息。申请必须包括这些申报表。

您的情况不同？

• CRA 来函尚未办结，或您超过了门槛却没有注册： 哪些销售适用零税率、该寄什么证明、何时寄、是否要先提交或更正申报表，以及披露是否仍属自愿，都取决于来函和记录。回复所依靠的是按客户列出的销售清单和已提交的申报表，把这些整理好，就是记账。
• CRA 已估算了金额或发出了催缴通知： 请见未提交的 GST/HST 申报表和估算核定。
• 您已注册，但对本应征税的销售没有收税： 请见已注册但没有收取 GST/HST。
• 您卖的是货物，或不确定是否需要收税： 请见向美国客户收取 GST/HST。
• 您不确定是否超过了门槛，或不知道如何注册： 请见何时注册 GST/HST。
• CRA 正在审查进项税抵免或审计该账户： 请见GST/HST 审查和审计。
• 您同样的收入还要在美国报税： 请见有美国客户的加拿大自由职业者。
• 您的企业在魁北克： GST/HST 一般由魁北克税务局处理，所以来函可能来自它，而不是 CRA。同样适用同一份销售清单和已提交的申报表：记账。