TPS/TVH sur revenus américains : répondre à une lettre de l'ARC

Pourquoi une entreprise canadienne peut-elle ne pas facturer la TPS/TVH à des clients américains?

La plupart des services vendus à un client qui ne réside pas au Canada sont détaxés : le taux de TPS/TVH sur la vente est nul, mais il s'agit quand même d'une vente taxable, qui compte pour l'inscription et doit figurer dans les déclarations. La règle générale est l'article 7 de la partie V de l'annexe VI de la Loi sur la taxe d'accise, et une fourniture détaxée est assujettie à un taux de taxe nul selon l'article 165. Les services de consultation et les services professionnels sont détaxés par un autre article, l'article 23, qui comporte ses propres exclusions.

C'est au fournisseur de décider si chaque vente est détaxée, et il doit conserver assez de preuves pour appuyer sa décision; l'ARC peut établir une cotisation pour la taxe non perçue sur une vente traitée à tort comme détaxée (mémorandum 4.5.3 de l'ARC, qui énonce la position de l'ARC; la Loi prévaut). C'est cette décision que vérifie une lettre de l'ARC. Un examen postcotisation, qui vérifie les montants d'une déclaration et qui, selon l'ARC, n'est pas une vérification, peut demander la raison d'un écart, si vous avez fait des fournitures détaxées et si vous avez fait d'autres fournitures sans percevoir de TPS/TVH (ARC).

Le cas n'est pas simple lorsque :

• vos ventes ont dépassé le seuil de petit fournisseur et vous ne vous êtes jamais inscrit, ou vous avez un numéro d'entreprise mais aucun compte de TPS/TVH;
• certains clients sont au Canada, ou une vente fait partie des services qui ne sont pas détaxés;
• une plateforme, une agence ou une place de marché vous paie et vous n'avez pas lu avec quelle société le contrat est conclu;
• des déclarations ont été produites sans taxe et sans preuve au dossier, ou n'ont jamais été produites;
• la lettre fixe une date limite ou fait suite à une cotisation;
• une société ou plusieurs années sont en cause.

Rassemblez : les ventes par client et par mois, chaque contrat, entente avec un payeur et relevé de versement, toute déclaration signée de non-résidence, la date d'inscription et les déclarations produites, ainsi que les livres d'où viennent les ventes.

Que dois-je envoyer quand l'ARC pose des questions sur la TPS/TVH de revenus américains?

Répondez aux questions de la lettre pour les périodes qu'elle nomme, à la date qu'elle indique. Notez d'abord le nom de l'agent et le numéro de dossier, puis confirmez que le contact est authentique en appelant la ligne de renseignements aux entreprises de l'ARC, 1-800-959-5525 (ARC). Un examen postcotisation demande une brève explication qui valide les montants de la déclaration, et non vos livres et registres. Une lettre qui ouvre une vérification relève d'un autre processus.

Si l'établissement de la liste révèle une vente taxable sans taxe, ou une période sans déclaration, traitez ce point comme expliqué dans les sections ci-dessous, pour que la réponse corresponde à la situation corrigée. Si vous ne pouvez pas reconstituer les ventes à partir des factures, voir reconstituer les livres à partir des relevés bancaires. Pour une lettre de vérification ou des questions sur les crédits de taxe sur les intrants, voir examens et vérifications de la TPS/TVH.

Dois-je facturer la TPS/TVH si je facture en dollars américains?

La devise n'est pas déterminante. L'article 7 dépend de la question de savoir si le client est une personne non-résidente et de ce que vous avez vendu; il ne pose aucune condition de devise (annexe VI, partie V). Une facture en dollars américains à un client résidant au Canada reste une vente taxable, et une facture en dollars canadiens à un non-résident peut être détaxée. Pour l'inscription des ventes en dollars américains et des taux de change, voir ventes en dollars américains et versements des places de marché.

Quelles ventes à des clients américains sont encore taxables?

Une vente n'est pas détaxée selon la règle générale lorsqu'elle tombe dans l'une des exclusions de la Loi (annexe VI, partie V; mémorandum 4.5.3 de l'ARC).

Les marchandises suivent d'autres règles. Pour les marchandises, et pour savoir s'il faut facturer la taxe, voir facturer la TPS/TVH à des clients américains.

Qu'est-ce qui prouve qu'un client est non-résident?

Une déclaration datée et signée du client est la preuve que décrit l'ARC, appuyée par le contrat et les faits. L'inscrit doit déterminer si un client est non-résident et conserver des preuves satisfaisantes (mémorandum 4.5.1 de l'ARC). Le mémorandum précise que la preuve doit être datée et signée par le non-résident et en vigueur à la date de la fourniture; une déclaration signée plus tard pourrait donc ne pas couvrir les ventes antérieures. Il ajoute que l'ARC tiendra compte d'autres documents. Dans une relation typique sans lien de dépendance, l'ARC considère qu'une fourniture est faite à un non-résident lorsque le fournisseur a conclu le contrat avec cette personne non-résidente; sans déclaration, le contrat qui nomme la société payeuse compte donc le plus. Demandez dès maintenant une déclaration pour couvrir les ventes futures.

Les modèles du mémorandum visent un particulier (non-résident du Canada aux fins de la TPS/TVH, qui signalera tout changement), une entreprise (déclaration signée par une personne autorisée qui a une connaissance directe des faits) et les ventes qui exigent aussi la preuve que le client n'est pas inscrit.

Conservez pour chaque client :

• la déclaration signée, avec sa date, le signataire et la date d'effet;
• le contrat ou les conditions acceptées, qui nomment la société contractante;
• les factures et les preuves de paiement;
• l'endroit où se trouvait le bien, dans le cas d'un service lié à un bien;
• la preuve que le client n'était pas inscrit selon les règles ordinaires, lorsque la vente l'exige.

Conservez les registres pendant 6 ans à compter de la fin de l'année à laquelle ils se rapportent (ARC).

Qui est mon client quand une plateforme, une agence ou une place de marché me paie?

Le client est la société qui est tenue, aux termes de l'entente, de vous payer, et non l'auditoire qui regarde ou achète. La Loi définit le destinataire d'une fourniture comme la personne tenue, aux termes de la convention, de la payer (article 123), et l'ARC regarde les parties contractantes (mémorandum 4.5.1). L'endroit où vivent les spectateurs, les lecteurs ou les acheteurs ne décide généralement pas; c'est le contrat, sauf si vous vendez directement à ces personnes, auquel cas elles sont vos clients.

Lisez l'entente et chaque relevé de versement pour trouver la dénomination sociale et le pays de la société payeuse :

• Une société payeuse non-résidente du Canada : la vente peut être détaxée si aucune exclusion ne s'applique. Un non-résident qui a un établissement stable au Canada est traité comme un résident pour les activités exercées par l'entremise de cet établissement (article 132).
• Une société payeuse résidente du Canada, comme une société canadienne nommée dans une entente de plateforme, ou un commanditaire canadien : généralement un client canadien, et la vente est habituellement taxable au taux du lieu de fourniture. Si le travail visait un établissement stable de cette société situé hors du Canada, le paragraphe 132(3) la traite comme non-résidente pour cette activité; vérifiez à quel établissement le contrat se rattache.
• Une agence qui signe pour un client : le contrat détermine qui est tenu de payer. S'il ne le dit pas, considérez la question comme ouverte avant de répondre à l'ARC.

L'ARC demande aux créateurs de contenu en ligne de suivre leurs ventes à des acheteurs au Canada et dans d'autres pays (ARC). Un même compte peut recevoir des versements des deux types de payeurs; inscrivez donc chaque payeur sur sa propre ligne.

Dois-je être inscrit si je ne facture pas de TPS/TVH?

Oui, dès que les ventes dépassent le seuil de petit fournisseur, même si toutes les ventes sont détaxées, sauf si une autre exception de l'article 240 s'applique. Les ventes détaxées comptent dans le seuil de 30 000 $, tout comme les ventes faites à l'extérieur du Canada (ARC; article 148). Un service exécuté en tout ou en partie au Canada est généralement fourni au Canada (article 142); le travail fait depuis le Canada pour un client américain compte donc. La Loi traite la personne tenue de s'inscrire comme un inscrit, qu'elle ait présenté une demande ou non (article 123).

Sous le seuil, l'inscription est facultative : un petit fournisseur qui exerce une activité commerciale au Canada peut s'inscrire volontairement (ARC).

Un numéro d'entreprise n'est pas un compte de TPS/TVH. Le compte de TPS/TVH est un compte de programme ajouté au numéro : les neuf chiffres, puis RT et une référence à quatre chiffres (ARC). Un numéro sans compte RT n'est pas une inscription.

Je suis inscrit : dois-je quand même produire une déclaration si je n'ai facturé aucune taxe, et que coûte un retard?

Oui. L'inscrit doit produire une déclaration pour chaque période de déclaration, y compris une période sans taxe à verser (article 238; ARC). L'ARC appelle déclaration à néant une déclaration sans rien à déclarer. Les ventes détaxées figurent dans la déclaration comme revenus sans taxe, et la ligne de la taxe reprend toute la TPS/TVH que vous deviez percevoir, en plus de celle que vous avez perçue (instructions de l'ARC pour la déclaration).

Lorsque toutes les ventes sont détaxées, la déclaration n'indique généralement aucune taxe perçue; la pénalité, qui repose sur le montant à payer, peut donc ne pas s'appliquer. Voir pénalité pour production tardive de la TPS/TVH pour l'allègement et les règles complètes, et déclarations à néant de TPS/TVH omises pour les périodes sans rien à déclarer.

Je ne me suis jamais inscrit et j'ai dépassé le seuil : que faire maintenant?

Si vous avez dépassé le seuil, l'inscription était obligatoire à partir de la date d'effet même si vous n'avez pas présenté de demande : inscrivez-vous, puis produisez une déclaration pour chaque période à partir de cette date. Les ventes taxables à partir de cette date, y compris les ventes à des clients canadiens, comportent la taxe. La date d'effet dépend de la façon dont vous avez dépassé le seuil (ARC).

1. Additionnez les ventes mondiales par trimestre civil, ventes détaxées comprises, avec les ventes des personnes associées. Les services financiers et les ventes d'immobilisations sont exclus.
2. Trouvez la date d'effet dans le tableau. La Loi exige que la demande soit présentée avant le 30e jour suivant la première fourniture faite autrement qu'à titre de petit fournisseur (article 240); les exemples de l'ARC parlent d'un délai de 29 jours à compter de la date d'effet. Si ce délai est passé, l'obligation ne disparaît pas.
3. À partir de la date d'effet, la TPS/TVH s'applique aux ventes qui ne sont pas détaxées. Les ventes antérieures n'entraînent aucune taxe.
4. Produisez une déclaration pour chaque période de déclaration depuis la date d'effet. Presque tous les inscrits doivent produire par voie électronique (ARC). Si vous envisagez une divulgation volontaire, lisez d'abord cette section : la demande doit inclure ces déclarations.

L'inscrit répond de la taxe sur les ventes taxables à partir de la date d'effet, que les clients aient payé la taxe ou non : le fournisseur perçoit la taxe à titre de mandataire de l'État, et la taxe nette tient compte des montants devenus percevables (article 221; article 225). L'entrepreneur individuel la doit personnellement. Si une société ne verse pas la taxe nette, ses administrateurs au moment où elle était exigible peuvent aussi la devoir, avec les intérêts et les pénalités, mais seulement après l'échec des mesures de recouvrement de l'État contre la société, ou si elle est en faillite, en liquidation ou en dissolution, et pas si l'administrateur a fait preuve de la diligence nécessaire pour prévenir le manquement. L'ARC doit établir la cotisation d'un administrateur dans les deux ans suivant le moment où cette personne a cessé d'être administrateur pour la dernière fois (article 323). La question de savoir si le prix incluait déjà cette taxe, ou si les clients peuvent être facturés maintenant, est distincte : voir inscrit mais sans perception de la TPS/TVH. Pour le seuil et la façon de s'inscrire, voir quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Comment corriger les déclarations déjà produites, ou produire celles que j'ai omises?

Corrigez une déclaration produite par la voie de rajustement de l'ARC, et non par une nouvelle déclaration, et produisez chaque période omise dans sa propre déclaration. La solution dépend de la période.

Voir corriger une déclaration de TPS/TVH produite pour le contenu de la lettre et le traitement d'une correction.

Une divulgation volontaire m'est-elle encore ouverte?

Elle n'est ouverte que si l'ARC n'a pas commencé de vérification ou d'enquête sur les renseignements, et si la demande remplit les autres conditions du programme (admissibilité selon l'ARC) :

• elle est présentée avant qu'une vérification ou une enquête ait commencé contre vous ou un contribuable lié au sujet de ces renseignements;
• elle comprend tous les renseignements et documents pertinents pour les périodes exigées;
• les renseignements comprennent une erreur ou une omission assortie d'intérêts ou de pénalités;
• les renseignements accusent un retard d'au moins un an, ou d'une période de déclaration, par rapport à leur date limite de production;
• elle comprend le paiement de l'impôt estimé à payer, ou une demande d'entente de paiement.

L'allègement dépend de la question de savoir si la demande est sollicitée (IC00-1R7).

Une communication verbale ou écrite sur un problème de conformité cerné rend la demande sollicitée, par exemple une lettre ou un avis qui désigne une erreur précise ou fixe une date limite pour la corriger. Il en va de même si l'ARC a déjà reçu de tiers des renseignements sur votre non-conformité possible. Une lettre de sensibilisation qui ne donne que des conseils généraux n'a pas cet effet (décision de l'ARC).

Une lettre qui demande pourquoi la TPS/TVH n'a pas été facturée peut donc transformer une demande non sollicitée en demande sollicitée ou, si elle ouvre une vérification, fermer le programme pour ces renseignements. Le libellé de votre lettre détermine lequel de ces cas s'applique. Si aucune lettre n'est arrivée, vos propres registres ne vous permettent pas de savoir si l'ARC détient déjà des renseignements de tiers sur votre non-conformité possible; si c'est le cas, la demande est aussi sollicitée. La demande se fait au moyen du formulaire RC199, avec toutes les déclarations, tous les formulaires et toutes les annexes nécessaires pour corriger la non-conformité, ce qui, pour la TPS/TVH, correspond aux quatre ans les plus récents (ARC). Les déclarations encore non produites font partie de ce qu'elle doit inclure, et l'allègement des pénalités ou des intérêts que l'ARC a déjà cotisés n'est généralement pas offert (admissibilité selon l'ARC). Déterminez donc si une divulgation est ouverte avant de produire seules les déclarations tardives. Une date indiquée dans une lettre de l'ARC ne devrait pas passer pendant ce temps; savoir si une divulgation est encore ouverte après une lettre est une question à poser à l'ARC ou à un représentant.

Une taxe non perçue sur une vente taxable à un client inscrit qui aurait eu droit à un crédit de taxe sur les intrants complet peut constituer une opération sans incidence fiscale. Le programme accorde alors un allègement complet des pénalités et des intérêts lorsque les conditions du mémorandum 16-3-1 sont remplies (mémorandum 16-5-1 de l'ARC). Une vente détaxée n'est pas une opération sans incidence fiscale.

L'allègement vise les intérêts et les pénalités, pas la taxe. Lorsque toutes les ventes non déclarées étaient détaxées, aucune taxe n'est à payer et aucune pénalité pour production tardive n'est imposée; une demande n'est donc généralement pas admissible, car il faut une erreur ou une omission assortie d'intérêts ou de pénalités. Pour l'impôt sur le revenu et le programme en général, voir examens, vérifications et divulgation volontaire.

Le Québec change-t-il quelque chose à tout cela?

Oui, pour une entreprise située au Québec : Revenu Québec administre généralement la TPS/TVH d'une entreprise dont l'emplacement physique est au Québec; l'inscription, les déclarations et une lettre sur la TPS/TVH passent donc par Revenu Québec plutôt que par l'ARC (ARC). Le programme de divulgation décrit plus haut est celui de l'ARC : confirmez avec Revenu Québec quel programme s'applique à votre compte.

La TVQ est une taxe distincte du Québec. Les règles du Québec, et non celles de cette page, décident si une vente à un client américain comporte la TVQ; ne supposez donc pas que la réponse pour la TPS/TVH s'applique. Pour la TVQ sur les ventes à des clients américains, voir travailleur autonome canadien avec des clients américains.

Exemple

Ces exemples sont fournis à titre d'illustration. Les montants sont en dollars canadiens, sauf indication contraire.

Une créatrice de contenu en ligne qui ne s'est jamais inscrite

Une créatrice de vidéos de Toronto gagne 90 000 $ CA par année : 75 000 $ CA de payeurs dont les ententes nomment des sociétés américaines, et 15 000 $ CA de commanditaires canadiens. Elle ne s'est jamais inscrite. Ses ventes dépassent largement 30 000 $ CA sur quatre trimestres; l'inscription est donc obligatoire même si la plupart de ses ventes sont détaxées. L'endroit où vivent ses spectateurs n'a pas d'importance ici; ce qui compte, c'est la société payeuse de chaque entente. Supposons que chaque entente américaine donne droit à la détaxation, que la règle générale sur le lieu de fourniture s'applique aux services rendus aux commanditaires, et que la seule adresse d'affaires canadienne de chaque commanditaire est en Ontario. Les ventes américaines admissibles à partir de la date d'effet n'entraînent aucune taxe, mais elles figurent dans les déclarations, avec les ententes comme preuve. Les ventes aux commanditaires de l'Ontario comportent 13 % de TVH à partir de la date d'effet : si les prix des commanditaires étaient hors taxes, 1 950 $ CA sur 15 000 $ CA pour une année complète.

Une consultante inscrite et une société du Texas

Une consultante inscrite facture 60 000 $ US par année à une société du Texas, soit 5 000 $ US par mois, pour des conseils fournis à distance depuis le Canada. Les services de consultation sont hors de l'article 7, mais l'article 23 les détaxe pour un client non-résident; ses déclarations montrent donc les ventes sans taxe. Une lettre de l'ARC demande pourquoi. Elle envoie une liste mensuelle des ventes, le contrat, la déclaration signée de non-résidence de la société, en vigueur à la date de la première facture, et les déclarations, avec un rapprochement de la ligne des ventes avec ses livres après avoir converti chaque facture en dollars canadiens. Des conseils portant sur un immeuble situé au Canada seraient une exclusion; elle vérifie donc chaque mandat.

Une designer avec deux ans de déclarations manquantes

Une designer de l'Alberta a commencé en janvier de l'année un. Chaque année, elle vend 55 000 $ CA à des clients américains et 20 000 $ CA à des clients canadiens, répartis également sur l'année, et elle n'a produit aucune déclaration de TPS/TVH. Supposons que ses services de design suivent la règle générale du lieu de fourniture et que la seule adresse d'affaires canadienne de chaque client canadien est en Alberta; la TPS s'applique donc, et non la TVH. Ses ventes dépassent 30 000 $ CA pendant le deuxième trimestre de l'année un; son statut de petit fournisseur prend donc fin à la fin de juillet, et la date d'effet est le 1er août, si elle fait une vente ce jour-là. Environ 8 000 $ CA de ses ventes canadiennes de cette année-là tombent après cette date.

• Année un : les ventes antérieures à la date d'effet n'entraînent aucune taxe. Les 8 000 $ CA de ventes canadiennes postérieures comportent 5 % de TPS, soit 400 $ CA, si les prix étaient hors taxes.
• Année deux : 20 000 $ CA de ventes canadiennes comportent 1 000 $ CA de TPS, sur la même base.

Ses ventes américaines sont détaxées. Celles à partir de la date d'effet figurent dans les déclarations : environ 23 000 $ CA pour l'année un et 55 000 $ CA pour l'année deux. Les ventes américaines antérieures restent dans ses livres et dans le calcul du seuil. Elle prépare une déclaration pour chaque période à partir de la date d'effet, avec une liste des ventes par client. Ces déclarations indiquent de la taxe à payer; les intérêts courent donc, et la pénalité pour production tardive peut aussi s'appliquer. Aucune lettre de l'ARC n'est arrivée; avant de produire, elle demande donc si une divulgation serait encore non sollicitée, y compris si l'ARC détient déjà des renseignements sur ses payeurs. La demande doit inclure ces déclarations.

Votre situation est différente?

• Une lettre de l'ARC est en cours, ou vous avez dépassé le seuil sans vous inscrire : les ventes détaxées, les preuves à envoyer et la date limite, la question de savoir s'il faut d'abord produire ou corriger des déclarations et celle de savoir si une divulgation reste volontaire dépendent toutes de la lettre et des registres. La liste des ventes par client et les déclarations produites sont la base d'une réponse, et les mettre en ordre relève de la tenue de livres.
• L'ARC a établi un montant par estimation ou a envoyé une mise en demeure : voir déclarations de TPS/TVH non produites et cotisations établies par estimation.
• Vous êtes inscrit mais n'avez pas facturé de taxe sur des ventes taxables : voir inscrit mais sans perception de la TPS/TVH.
• Vous vendez des marchandises, ou vous ne savez pas s'il faut facturer la taxe : voir facturer la TPS/TVH à des clients américains.
• Vous ne savez pas si vous avez dépassé le seuil, ou comment vous inscrire : voir quand s'inscrire à la TPS/TVH.
• L'ARC examine des crédits de taxe sur les intrants ou vérifie le compte : voir examens et vérifications de la TPS/TVH.
• Vous produisez aussi une déclaration aux États-Unis pour les mêmes revenus : voir travailleur autonome canadien avec des clients américains.
• Votre entreprise est au Québec : Revenu Québec gère généralement la TPS/TVH; la lettre peut donc venir de lui plutôt que de l'ARC. La même liste des ventes et les mêmes déclarations produites s'appliquent : tenue de livres.