美國客戶的 GST/HST：回覆 CRA 零稅率銷售函件

加拿大企業為什麼可以對美國客戶的銷售不收 GST/HST？

賣給非加拿大居民客戶的多數服務屬於零稅率：這筆銷售的 GST/HST 稅率為零，但它仍是應稅銷售，會計入登記門檻，也必須列在申報表上。一般規則是《消費稅法》Schedule VI 第 V 部分的第 7 條，零稅率供應依第 165 條適用零稅率。諮詢和專業服務依另一條，即第 23 條零稅率，並有自己的除外情形。

每一筆銷售是否適用零稅率，由供應商判斷，並須保存足夠的證據支持這項判斷；如果銷售被錯誤地當作零稅率，CRA 可以對未收取的稅款評稅（CRA 備忘錄 4.5.3，其中說明的是 CRA 的立場，以法律條文為準）。CRA 來函檢驗的就是這項判斷。評稅後審查（post-assessing review）檢查申報表上的金額，CRA 表示這不是審計，審查中可能詢問差異的原因、您是否有零稅率供應，以及是否有其他供應沒有收取 GST/HST（CRA）。

遇到以下情況，個案就不單純了：

• 您的銷售超過小供應商限額卻從未登記，或您有企業號碼卻沒有 GST/HST 帳戶；
• 有些客戶在加拿大，或某筆銷售屬於不適用零稅率的類型；
• 付款方是平台、經紀公司或交易平台，而您還沒看過合約是跟哪一家公司簽的；
• 已提交的申報表沒有稅款也沒有證明文件，或根本沒提交；
• 函件訂了期限，或是在評稅之後寄來的；
• 涉及公司或多個年度。

請整理：按客戶和月份列出的銷售、所有合約、付款方協議和付款明細、已簽署的非居民聲明、登記日期和已提交的申報表，以及銷售所來自的帳簿。

CRA 詢問美國收入的 GST/HST 時，我要提交什麼？

請在函件指定的日期前，回答函件針對所列期間提出的問題。首先記下審查人員的姓名和案件編號，並透過 CRA 的企業查詢專線 1-800-959-5525，確認來函確實是 CRA 寄出的（CRA）。評稅後審查要求的是一份簡短說明，證明申報表上的金額無誤，而不是您的帳簿和記錄。開啟審計的函件則是另一個程序。

如果整理清單時發現某筆應稅銷售沒有收稅，或某個期間沒有申報表，請依下面各節的做法處理，讓回覆與更正後的情況一致。如果無法依發票重建銷售，見用銀行對帳單重建帳簿。如果是審計函件或進項稅抵免（ITC）問題，見GST/HST 審查與審計。

我用美元開發票，還要收 GST/HST 嗎？

貨幣不是判斷標準。第 7 條看的是客戶是否為非居民，以及您賣的是什麼；它沒有貨幣條件（Schedule VI，第 V 部分）。向加拿大居民客戶開的美元發票，仍然是應稅銷售；向非居民客戶開的加元發票，則可以適用零稅率。美元銷售和匯率的記錄方式，見美元銷售與平台付款。

哪些對美國客戶的銷售仍須課稅？

銷售屬於《消費稅法》的除外情形之一時，就不適用一般規則的零稅率（Schedule VI，第 V 部分；CRA 備忘錄 4.5.3）。

貨物適用其他規則。貨物，以及是否須要收稅的問題，見向美國客戶收取 GST/HST。

怎樣證明每位客戶是非居民？

CRA 所說的證明文件，是客戶註明日期並簽署的聲明，再加上合約和事實佐證。登記人須自行判斷客戶是否為非居民，並保存令人滿意的證據（CRA 備忘錄 4.5.1）。該備忘錄說明，文件應由非居民註明日期並簽署，並在供應日生效，所以較晚簽署的聲明，可能不涵蓋之前的銷售。備忘錄也說，CRA 會考慮其他文件。在一般的非關聯交易中，如果供應商是與該非居民簽約提供供應，CRA 就視為向非居民供應，所以沒有聲明時，載明付款公司的合約最重要。請現在就索取聲明，涵蓋之後的銷售。

備忘錄的範本涵蓋個人（就 GST/HST 而言不是加拿大居民，並承諾任何變動都會申報）、企業（由熟知情況的授權人簽署），以及還需要證明客戶沒有登記的銷售。

每位客戶請保存：

• 已簽署的聲明，並註明日期、簽署人和生效日期；
• 合約或已接受的條款，載明簽約公司；
• 發票和付款證明；
• 針對與財產有關的服務，該財產所在的位置；
• 在銷售需要時，證明客戶沒有依一般規則登記。

記錄須從其所屬年度結束起保存 6 年（CRA）。

平台、經紀公司或交易平台付款給我時，誰是我的客戶？

客戶是依協議有責任付款給您的公司，不是觀看或購買的觀眾。《消費稅法》把供應的接受方定義為依協議有責任為該供應付款的人（第 123 條），CRA 看的是簽約雙方（備忘錄 4.5.1）。觀眾、讀者或買家住在哪裡，通常不是決定因素，合約才是；但如果您直接賣給他們，他們就是客戶。

請查看協議和每份付款明細，找出付款公司的法定名稱和所在國家：

• 付款公司不是加拿大居民：如果沒有適用的除外情形，這筆銷售可以適用零稅率。在加拿大有常設機構的非居民，就透過該機構進行的活動而言，視為居民（第 132 條）。
• 付款公司是加拿大居民，例如平台協議中列名的加拿大公司，或加拿大的贊助商：通常是加拿大客戶，這筆銷售一般按供應地的稅率課稅。如果工作是為該公司設在加拿大境外的常設機構所做，第 132(3) 條就該活動視為非居民；請核對合約屬於哪個機構。
• 代客戶簽約的經紀公司：合約決定誰有責任付款。如果合約沒有寫明，在回覆 CRA 之前，請把這當作尚待釐清的問題。

CRA 要求網路創作者追蹤對加拿大買家和其他國家買家的銷售（CRA）。同一個帳戶可能同時有兩種付款方，所以請把每個付款方各列一行。

如果不收 GST/HST，我還需要登記嗎？

需要。銷售一旦超過小供應商限額，即使每筆銷售都是零稅率，也要登記，除非第 240 條另有例外適用。零稅率銷售計入 $30,000 的限額，在加拿大境外所作的銷售也計入（CRA；第 148 條）。全部或部分在加拿大進行的服務，一般視為在加拿大供應（第 142 條），所以從加拿大為美國客戶所做的工作也計入。《消費稅法》把須登記的人視為登記人，不論該人有沒有申請（第 123 條）。

低於限額時，登記是自願的：在加拿大從事商業活動的小供應商，可以自願登記（CRA）。

企業號碼不等於 GST/HST 帳戶。GST/HST 帳戶是加在企業號碼後面的計劃帳戶：九位數字，接著是 RT 和四位數字的參考編號（CRA）。只有企業號碼而沒有 RT 帳戶，不算登記。

我已登記：沒有收稅，還要提交申報表嗎？逾期提交要付什麼代價？

要。登記人必須為每個申報期間提交申報表，包括沒有稅款要匯繳的期間（第 238 條；CRA）。沒有內容要申報的申報表，CRA 稱為零申報（nil return）。零稅率銷售要列入申報表的收入，稅款欄為零；稅款欄則須填入您依法應收的全部 GST/HST，不只是實際收到的部分（CRA 申報表說明）。

當每筆銷售都是零稅率時，申報表通常顯示沒有收取稅款，所以以欠款為基礎的罰款可能不適用。寬免和完整規則，見GST/HST 逾期提交罰款；沒有內容可申報的期間，見漏報的 GST/HST 零申報表。

我從未登記，卻超過了限額：現在該怎麼辦？

如果您超過了限額，即使沒有申請，從生效日起就必須登記：請先登記，再為生效日起的每個期間提交申報表。生效日起的應稅銷售，包括對加拿大客戶的銷售，都要課稅。生效日取決於您是怎樣超過限額的（CRA）。

1. 按日曆季度加總全球銷售，包括零稅率銷售和關聯人的銷售。金融服務和資本財產的銷售不計。
2. 按表格找出生效日。《消費稅法》要求在首次以非小供應商身份供應後的第 30 天之前提出申請（第 240 條）；CRA 的例子則說，須在生效日起 29 天 內。即使這段期間已過，登記的要求也不會消失。
3. 從生效日起，GST/HST 適用於非零稅率的銷售。生效日之前的銷售不課稅。
4. 為生效日以來的每個申報期間提交申報表。幾乎所有登記人都必須以電子方式提交（CRA）。如果您可能想做自願披露，請先閱讀該節：申請必須包含這些申報表。

登記人須為生效日起的應稅銷售負責稅款，不論有沒有向客戶收取：供應商是以國家（Crown）代理人的身份收稅，淨稅額也計入已可收取的金額（第 221 條；第 225 條）。獨資經營者以個人身份負責。公司如果沒有匯繳淨稅額，稅款到期時的董事也可能須負責，並連同利息和罰款，但只有在國家對公司的徵收措施失敗，或公司破產、清算或解散之後才會追究；如果董事已盡合理注意防止違約，則不須負責。CRA 必須在該人最後一次不再擔任董事後 兩年 內向董事評稅（第 323 條）。價格是否已含這筆稅款，或現在能否向客戶補收，是另一個問題：見已登記卻沒有收取 GST/HST。限額和申請方法，見何時須登記 GST/HST。

已提交的申報表要怎麼改？漏提交的要怎麼補？

更正已提交的申報表，要走 CRA 的調整途徑，不是另提交新的申報表；漏掉的每個期間，則各自提交一份申報表。適用哪一種，取決於期間的情況。

函件須包含什麼內容、更正如何處理，見更正已提交的 GST/HST 申報表。

自願披露對我是否仍然可行？

只有在 CRA 尚未就這些資訊展開審計或調查，且申請符合計劃的其他條件時，才可以提出（CRA 資格說明）：

• 在針對您或關聯納稅人就這些資訊展開審計或調查之前提出；
• 包含所需期間的全部相關資訊和文件；
• 該資訊包含有利息或罰款的錯誤或遺漏；
• 該資訊已逾申報到期日至少 一年，或一個申報期間；
• 附上估計應繳稅款的付款，或申請付款安排。

寬免取決於申請是否屬於「受促使」（prompted）（IC00-1R7）。

對已確認的合規問題作出口頭或書面聯絡，就會使申請變成受促使，例如函件或通知指出某個具體錯誤，或訂下更正期限。CRA 已經收到第三方提供的、關於您可能不合規的資料，也同樣如此。只提供一般指引的教育性函件則不算（CRA 決定）。

所以，一封詢問為何沒有收取 GST/HST 的函件，可能把非受促使的申請變成受促使；如果函件開啟的是審計，這項資訊就不能再用此計劃了。您的函件屬於哪一種，取決於其措辭。如果還沒有收到函件，單靠自己的記錄，無法知道 CRA 是否已經掌握第三方提供的、關於您可能不合規的資料；如果已掌握，申請同樣屬於受促使。申請表是 RC199 表，連同更正不合規所需的全部申報表、表格和附表；就 GST/HST 而言，是最近 四年 的資料（CRA）。尚未提交的申報表也是申請必須包含的一部分，CRA 已經評定的罰款或利息，通常不能獲得寬免（CRA 資格說明）。所以，在單獨補交逾期申報表之前，請先確定披露是否仍然可行。處理的時候，不要讓 CRA 函件上的日期過去；函件之後披露是否仍然可行，應向 CRA 或代表人查詢。

對已登記、本來有權獲得全額進項稅抵免的客戶，如果應稅銷售漏收了稅款，可能屬於沖銷交易（wash transaction）。符合備忘錄 16-3-1條件時，計劃對這類交易提供全額的罰款和利息寬免（CRA 備忘錄 16-5-1）。零稅率銷售不是沖銷交易。

寬免涵蓋利息和罰款，不涵蓋稅款本身。如果每筆未申報的銷售都是零稅率，就沒有欠稅，也不收逾期提交罰款，所以申請通常不符合資格：申請須有帶利息或罰款的錯誤或遺漏。所得稅和計劃的一般說明，見審查、審計與自願披露。

魁北克的情況會不同嗎？

會，對位於魁北克的企業而言：實際營業地點在魁北克的企業，GST/HST 一般由魁北克稅務局（Revenu Québec）管理，所以登記、申報表和 GST/HST 函件都經由 Revenu Québec 辦理，不經 CRA（CRA）。上述自願披露計劃是 CRA 的計劃：請向 Revenu Québec 確認您的帳戶適用哪項計劃。

QST 是魁北克另外的稅種。對美國客戶的銷售是否要收 QST，依魁北克的規則決定，不是本頁的規則，所以不要假設 GST/HST 的答案同樣適用。對美國客戶銷售的 QST，見加拿大自由工作者與美國客戶。

舉例

以下舉例僅作說明。除另有說明，金額以加元計。

從未登記的網路創作者

一位多倫多的影片創作者每年收入 C$90,000：其中 C$75,000 來自協議列明為美國公司的付款方，C$15,000 來自加拿大贊助商。她從未登記。她四個季度的銷售遠超過 C$30,000，所以即使大部分銷售是零稅率，仍須登記。這裡她的觀眾住在哪裡並不重要，要看每份協議中的付款公司。假設每份美國協議都符合零稅率，贊助服務適用一般供應地規則，而每位贊助商在加拿大唯一的營業地址都在安大略省。生效日起符合條件的美國銷售不課稅，但要列入申報表，並以協議作為證明。安大略省贊助商的銷售，自生效日起按 13% 課徵 HST：如果贊助商的報價不含稅，整年 C$15,000 就是 C$1,950。

一位已登記的顧問和一家德州公司

一位已登記的顧問每年向一家德州公司收費 US$60,000，每月 US$5,000，從加拿大遠端提供諮詢。顧問服務不在第 7 條之內，但第 23 條對非居民客戶適用零稅率，所以她的申報表顯示銷售而沒有稅款。CRA 來函詢問原因。她寄出每月的銷售清單、合約、該公司在第一張發票日生效的非居民簽名聲明，以及申報表，並把每張發票換算成加元後，附上銷售欄與帳簿的核對表。有關加拿大不動產的諮詢屬於除外情形，所以她逐項檢查每個委託。

一位有兩年漏報申報表的設計師

艾伯塔省一位設計師在第一年 1 月開業。每年她對美國客戶銷售 C$55,000，對加拿大客戶銷售 C$20,000，全年平均分布，且從未提交任何 GST/HST 申報表。假設她的設計服務適用一般供應地規則，每位加拿大客戶在加拿大唯一的營業地址都在艾伯塔省，所以適用 GST，不適用 HST。她的銷售在第一年第二季度超過 C$30,000，所以小供應商身份在 7 月底終止，如果她當天有銷售，生效日是 8 月 1 日。當年約有 C$8,000 的加拿大銷售發生在生效日之後。

• 第一年：生效日之前的銷售不課稅。生效日之後的 C$8,000 加拿大銷售按 5% 課徵 GST：如果價格不含稅，就是 C$400。
• 第二年：C$20,000 的加拿大銷售，以同樣方式計算，GST 為 C$1,000。

她對美國的銷售適用零稅率。生效日起的銷售要列入申報表：第一年約 C$23,000，第二年 C$55,000。較早的美國銷售仍保留在帳簿中，並計入限額計算。她為生效日起的每個期間準備一份申報表，並附上按客戶列出的銷售清單。這些申報表會顯示欠稅，所以會計息，也可能加上逾期提交罰款。她還沒有收到 CRA 函件，所以提交之前，她先問自己披露是否仍屬非受促使，包括 CRA 是否已掌握付款方資料。申請必須包含這些申報表。

您的情況不同？

• CRA 來函尚未處理，或您超過了限額卻沒有登記：哪些銷售是零稅率、要提交什麼證明以及何時提交、是否要先提交或更正申報表，以及披露是否仍屬自願，全都取決於函件和記錄。回覆的基礎是按客戶列出的銷售清單和已提交的申報表，把它們整理好就是記帳。
• CRA 已估算一筆金額或寄出催繳：見未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。
• 您已登記，但對應稅銷售沒有收稅：見已登記卻沒有收取 GST/HST。
• 您銷售貨物，或不確定是否要收稅：見向美國客戶收取 GST/HST。
• 您不確定是否超過限額，或如何登記：見何時須登記 GST/HST。
• CRA 正在審查進項稅抵免，或審計帳戶：見GST/HST 審查與審計。
• 您同一筆收入也要在美國申報：見加拿大自由工作者與美國客戶。
• 您的企業位於魁北克：GST/HST 一般由 Revenu Québec 處理，所以來函可能是它寄的，不是 CRA。同樣適用銷售清單和已提交的申報表：記帳。