⁦GST/HST⁩: العربون والفواتير غير المدفوعة والديون المعدومة

هل تستحق ⁦GST/HST⁩ على فاتورة غير مدفوعة؟

نعم، إذا كنت مسجَّلًا في ⁦GST/HST⁩. تستحق ⁦GST/HST⁩ في أبكر الموعدين: يوم تتلقى الدفع أو يوم استحقاقه، لذا يُبلَّغ عادةً عن الضريبة على الفاتورة غير المدفوعة وتُسدَّد قبل أن يدفع العميل (قانون ضريبة المبيعات، المادة 168). والإبلاغ عن الضريبة عند دفع العميل فقط لا يتبع هذه القاعدة. وتترتب فوائد على الضريبة المبلَّغ عنها متأخرة منذ موعدها الأصلي (المادة 280). ويدين صاحب المنشأة الفردية بها شخصيًا، ويكون الشركاء العامون مسؤولين بالتضامن عن ضريبة الشراكة (المادة ⁦272.1(5)⁩)، ويمكن أن تُقدَّر الضريبة على مديري الشركة أيضًا متى استُوفيت شروط التحصيل في القانون، مع كون العناية الواجبة دفاعًا، خلال مدة أقصاها سنتان بعد آخر مرة يتوقفون فيها عن كونهم مديرين (المادة 323).

يحين موعد الدفع في أبكر هذه المواعيد: اليوم الذي تصدر فيه الفاتورة أول مرة أو التاريخ المكتوب عليها، واليوم الذي كان عليك أن تصدرها فيه لولا التأخير غير المبرر، وتاريخ يجب على العميل الدفع فيه بموجب اتفاقية مكتوبة (المادة ⁦152(1)⁩). وبالنسبة إلى عقد إيجار أو ترخيص بموجب اتفاقية مكتوبة، يحين موعد الدفع في اليوم الذي تشترطه الاتفاقية فقط (المادة ⁦152(2)⁩). وتضيف CRA أن الضريبة على الفواتير المدفوعة وغير المدفوعة يُبلَّغ عنها عن الفترة التي تصدر فيها الفاتورة (⁦RC4022⁩).

لا تكون الحالة بسيطة إذا وصل المال قبل العمل وقد يكون عربونًا أو دفعة، أو بيعت بضاعة بشروط التقسيط، أو احتجز العقد جزءًا من السعر، أو لم يدفع عميل أبدًا، أو سبق أن سدّدت ضريبة عن بيع أُعيدت قيمته لاحقًا أو لم يُدفع، لأن الحل يتوقف على الإقرار الذي كانت الضريبة فيه. اجمع الفواتير مع تواريخها وشروطها، والاتفاقيات المكتوبة، واتفاقيات العربون، وسجل العملاء، وسجلات الشطب، والإقرارات المقدمة عن الفترات المعنية.

إلى أي إقرار ⁦GST/HST⁩ تنتمي الفاتورة؟

عادةً إلى الفترة التي تشمل تاريخ الفاتورة، حتى لو جاء الدفع لاحقًا، ما لم تُدفع لك المبالغ أو تشترط اتفاقية الدفع في وقت أبكر (المادة 225: الفترة التي أصبحت فيها الضريبة قابلة للتحصيل). ويقدّم من يقدّمون الإقرارات شهريًا أو ربع سنويًا إقراراتهم ويسدّدون 1 شهر بعد انتهاء الفترة. ومعظم من يقدّمون الإقرارات سنويًا يقدّمون ويسدّدون 3 أشهر بعد نهاية السنة المالية؛ أما صاحب المنشأة الفردية الذي لديه دخل من عمل ونهاية سنته 31 ديسمبر فيسدّد في موعد أقصاه 30 أبريل ويقدّم الإقرار في موعد أقصاه 15 يونيو (مواعيد CRA). وفي الحالتين يمكن للنشاط التجاري أن يسدّد الضريبة قبل أن يحصّلها.

فترة الإقرار والسنة الضريبية لضريبة الدخل مسألتان منفصلتان. انظر فترة إقرار ⁦GST/HST⁩ والسنة المالية عندما لا تتطابقان، ومبيعات ديسمبر المدفوعة في يناير لسنة الدخل.

هل تفرض ⁦GST/HST⁩ عندما يدفع العميل عربونًا؟

ليس على العربون الحقيقي، وهو مال يُحتفظ به ضمانًا لأداء العميل نفسه. فالمسجَّل لا يحصّل ⁦GST/HST⁩ على العربون، ويحصّلها عند تطبيق العربون على السعر (⁦RC4022⁩). أما المال الذي هو في الحقيقة جزء من السعر فتُفرض الضريبة عليه عند دفعه أو استحقاقه؛ والاختبار في القسم التالي. ويعدّ القانون العربون، سواء كان قابلًا للاسترداد أم لا، غير مدفوع بعد من السعر إلى أن يطبّقه المورّد (المادة ⁦168(9)⁩).

ويستحق السعر نفسه بموجب القواعد المعتادة، مثل تاريخ الفاتورة. والعربون القابل للاسترداد الذي يُعاد ببساطة ليس له آثار ضريبية، بحسب مذكرة لدى CRA لم تُحدَّث بعد التغييرات التشريعية اللاحقة (المذكرة). وللعربون على الحاويات القابلة للإرجاع قواعد منفصلة في ⁦RC4022⁩. وكيف تسجّل عربونًا ومتى يصبح دخلًا: انظر الدفعات المقدمة من العملاء والإيرادات غير المكتسبة.

ما الفرق بين العربون والدفعة الجزئية والدفعة بالتقسيط والدفعة المقدمة؟

تعرّف مذكرة CRA الخاصة بالعربون العربون بأنه مبلغ يُعطى ضمانًا لأداء العميل نفسه (⁦300-6-8⁩). وأي جزء من السعر، سواء سُمّي دفعة جزئية أو دفعة بالتقسيط أو دفعة مقدمة، تُفرض الضريبة عليه عند دفعه أو استحقاقه (المادة ⁦168(2)⁩؛ ⁦300-6-7⁩). وتقول المذكرتان إنهما لم تُحدَّثا بعد التغييرات التشريعية اللاحقة. ولا يعرّف القانون «العربون»، ولا تفصل ⁦RC4022⁩ بين الاثنين، لذا فهذه نقطة تقدير: صياغة العقد، وهل المال قابل للاسترداد، وما الذي يضمنه أو يدفع ثمنه، هي الوقائع التي تحسم الأمر.

معاملة كل مبلغ مقدَّم على أنه عربون قد تترك ضريبة غير مبلَّغ عنها عن الفترة التي وصل فيها المال؛ وإذا حدث ذلك، انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مُقدَّم.

ماذا يحدث لـ ⁦GST/HST⁩ إذا فقد العميل العربون؟

العربون المصادر خاضع للضريبة. فعندما يفقد العميل مبلغًا لأن اتفاقية توريد خاضع للضريبة خُرقت أو عُدِّلت أو أُنهيت، يعدّه القانون دفعة مقابل التوريد، والضريبة مشمولة فيه (المادة 182). ولا يفوتر المورّد مبلغًا إضافيًا: بل يضرب المبلغ المصادر في كسر الضريبة (⁦RC4022⁩) ويبلّغ عن الناتج في فترة المصادرة، لأن الضريبة تُعدّ محصَّلة في ذلك الوقت (المادة ⁦182(1)(b)⁩).

تشمل القاعدة التوريد الذي كان سيكون خاضعًا للضريبة وليس بنسبة صفر (خاضع بنسبة صفر، مثل كثير من الصادرات؛ انظر المعفى وبنسبة صفر وخارج النطاق). وقد تمتد أيضًا إلى مبالغ أخرى تُدفع أو تُصادر بسبب انتهاء الاتفاقية، مثل رسوم الإلغاء. وقد يستطيع العميل المسجَّل المطالبة بائتمان ضريبة المدخلات عن الضريبة الواردة في المبلغ المصادر (⁦RC4022⁩)؛ انظر تقديم ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات.

هل تفرض ⁦GST/HST⁩ على شهادة الهدية أو رصيد المتجر؟

شهادة الهدية التي تستوفي شروط CRA (أدناه) لا تحمل ⁦GST/HST⁩ عند بيعها؛ وتأتي الضريبة عند استخدامها. فالقانون يعدّ بيع شهادة هدية مقابل ثمن ليس توريدًا، ويعدّ شهادة الهدية المقدمة دفعةً نقدًا (المادة 181.2). وعند الاستبدال، احسب الضريبة على السعر الكامل للسلعة، ثم اخصم الشهادة كأنها نقد (⁦RC4022⁩).

ويضع بيان سياسة CRA خمسة شروط لشهادة الهدية: قيمة نقدية، وبيعها مقابل ثمن، وقبولها دفعةً مقابل توريدات الجهة المصدرة، وعدم وجود شرط غير تقديمها، وعدم وجود قيمة ذاتية. والقسيمة التي تتطلب حدًا أدنى للشراء لا تستوفيها، لذا تُحصَّل الضريبة عند بيعها وتُعامل كقسيمة خصم عند الاستبدال (⁦P-202⁩). ويقول البيان إنه قد لا يعكس التغييرات التشريعية اللاحقة.

لا تتناول ⁦RC4022⁩ ولا ⁦P-202⁩ رصيد المتجر، لذا فهذه قراءة للقانون، لا موقف معلن من CRA. فالرصيد الممنوح بدلًا من المبلغ المسترد عن بيع أُعيد قد يندرج تحت قاعدة تخفيض السعر في المادة ⁦232(2)⁩ (القسم التالي)؛ والرصيد المباع مقابل نقد قد يستوفي شروط شهادة الهدية. والمنطبق منهما يتوقف على كيفية نشوء الرصيد.

كيف أعدّل ⁦GST/HST⁩ عند استرداد مبلغ أو إرجاع بضاعة، وما إشعار الدائن؟

عندما تخفض سعر بيع لأي سبب، يجوز لك تعديل الضريبة على المبلغ المخفَّض أو ردّها أو قيدها دائنة (المادة ⁦232(2)⁩). ويشمل ذلك الفاتورة غير المدفوعة بعد: فإذا اتفقت أنت والعميل على تخفيض السعر أو إلغائه، فإنك تخفض الضريبة المفروضة بإشعار دائن، دون شروط الدين المعدوم أدناه. أما العميل الذي لا يدفع ببساطة فدينه دين معدوم. وحيث لا تتعاملان على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length، يمكن أن تفرض المادة 155 الضريبة على سعر أقل من السوق بالقيمة السوقية العادلة. ولا تنطبق قاعدة إشعار الدائن عندما تعرض الفاتورة نفسها خصمًا للدفع المبكر أو تضيف رسمًا للدفع المتأخر: فالمقابل المستحق يُعدّ حينئذ مبلغ الفاتورة (المادة 161؛ المادة ⁦232(4)⁩). ويسجّل إشعار الدائن التعديل. فإما أن تصدره أنت، أو يصدر العميل إشعار مدين، وتخصم الضريبة في فترة الإقرار التي صدر فيها إشعار الدائن أو استُلم فيها إشعار المدين، بقدر ما كانت الضريبة في إقرار. ولا ترجع إلى فترة البيع الأصلي.

يجب أن يُظهر إشعار الدائن أو إشعار المدين (اللوائح):

• بيانًا بأنه إشعار دائن أو إشعار مدين.
• اسم المورّد ورقم تسجيله في ⁦GST/HST⁩.
• اسم العميل، أو اسم وكيله.
• تاريخ إصداره.
• تعديل الضريبة، أو بيانًا بأن المجموع يشملها، مع نسبة الضريبة والمجموع لكل نسبة أو توريد.

يجب إجراء التعديل خلال 4 سنوات بعد نهاية فترة الإقرار التي خُفِّض فيها السعر. والعميل الذي طالب بائتمان ضريبة المدخلات يعيد إضافته. وإذا رددت جزءًا من السعر وأبقيت الباقي رسم إعادة تخزين، فإنك تعدّل الحصة نفسها من الضريبة فقط (⁦RC4022⁩). وإذا كنت تستخدم الطريقة السريعة (Quick Method)، فإنك تخفض بدلًا من ذلك إيرادك من التوريدات المؤهلة بقيمة الإشعار، للفترة التي تقيد فيها المبلغ للعميل دائنًا أو تدفعه له (⁦RC4058⁩).

أما الضريبة المفروضة بالخطأ، وهي ليست تخفيضًا للسعر، فلها قاعدة منفصلة بحد أقصر هو سنتان ⁦(2)⁩ (المادة ⁦232(1)⁩)؛ انظر فرض نسبة ⁦GST/HST⁩ الخاطئة.

العميل لا يدفع أبدًا: متى يمكنني خصم ⁦GST/HST⁩ كدين معدوم؟

يجوز للمورّد خصم الضريبة على بيع غير مدفوع بعد أن يشطب الدين، لكن فقط عند استيفاء كل الشروط في المادة 231:

1. أن يكون البيع خاضعًا للضريبة وليس بنسبة صفر، لعميل تتعامل معه على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length. والأشخاص المرتبطون ليسوا مستقلين، ومنهم الشركة ومن يسيطر عليها، والشريك والشراكة (المادة 126)؛ وفي غير ذلك هي مسألة وقائع. والسعر الذي تتفق مع العميل على تخفيضه إشعار دائن (أعلاه)، لا دين معدوم.
2. أن يثبت أن السعر والضريبة، كلهما أو جزءًا منهما، أصبحا دينًا معدومًا، وأن تشطبه في دفاتر حساباتك. ولا يحدد القانون عددًا من الأيام.
3. أن تكون الضريبة قد بُلِّغ عنها في إقرار الفترة التي أصبحت فيها قابلة للتحصيل، وأن يكون أي مبلغ مستحق في ذلك الإقرار قد سُدِّد.
4. أن يُطالب بالخصم في إقرار يُقدَّم خلال 4 سنوات بعد موعد إقرار الفترة التي شطبت فيها الدين.

الخصم هو A × B ÷ C. A هي الضريبة على البيع. B هو السعر غير المدفوع والضريبة وضريبة المقاطعة المنطبقة التي شطبتها. C هو مجموع السعر والضريبة وضريبة المقاطعة. وضريبة المقاطعة المنطبقة هي ضريبة مبيعات إقليمية فُرضت على البيع نفسه، مثل PST في مانيتوبا في مثال ⁦RC4022⁩؛ ولا يوجد جزء إقليمي منفصل في HST (المادة ⁦231(5)⁩). خذ الخصم في صافي الضريبة للفترة التي تشمل الشطب أو فترة لاحقة، في السطر 107 من إقرار CRA (⁦RC4022⁩؛ نسخة عمل الإقرار).

وإذا كنت تستخدم الطريقة السريعة (Quick Method)، فلا يمكنك عادةً تعديل صافي الضريبة بسبب الديون المعدومة على مبيعات مشمولة في حساب الطريقة السريعة؛ ولا ينطبق السطران 107 و104 إلا على التوريدات الخارجة عنه (⁦RC4058⁩). وبالنسبة إلى الشطب في ضريبة الدخل ومخصص الديون المشكوك فيها وقيود اليومية، انظر شطب فواتير العملاء غير المدفوعة.

أحصّل دينًا معدومًا لاحقًا: ماذا أضيف؟

تضيف حصة من الضريبة في الفترة التي تسترد فيها المال. والإضافة هي A × B ÷ C، حيث A المبلغ المسترد، وB الضريبة على البيع الأصلي، وC مجموع السعر والضريبة وضريبة المقاطعة (المادة ⁦231(3)⁩). وتوجّه CRA المسجَّلين إلى إدخالها في السطر 104 من إقرار CRA (⁦RC4022⁩). واسترداد الدين كله يعيد إضافة الضريبة المخصومة كلها.

كيف تغيّر البيوع المشروطة وبالتقسيط التوقيت؟

في بيع البضاعة، تستحق الضريبة على أي جزء من السعر لم يُدفع ولم يستحق حتى آخر يوم من الشهر التالي للشهر الذي انتقلت فيه الحيازة أو الملكية أول مرة، وذلك في ذلك اليوم الأخير (المادة ⁦168(3)(a)⁩). وفي البضاعة المسلَّمة بشرط الموافقة أو بالأمانة أو بشرط الإرجاع، يكون الشهر المعتبر هو الذي يتملكها فيه العميل أو يعيد بيعها (المادة ⁦168(3)(b)⁩). وفي البيع المشروط، يسلّم البائع البضاعة لكنه يحتفظ بالملكية حتى استيفاء شروط مثل السداد الكامل. وفي البيع بالتقسيط، تنتقل الملكية في البداية ويدفع المشتري على مدى الوقت (⁦RC4022⁩).

وتنطبق قاعدة الشهر التالي نفسها على اتفاقية مكتوبة لإنشاء عقار أو سفينة أو تجديدها أو تعديلها أو إصلاحها يُتوقع أن تستغرق أكثر من ثلاثة أشهر، محسوبة من وقت اكتمال العمل في معظمه. والجزء من السعر الذي يحتجزه العميل بموجب قانون أو اتفاقية مكتوبة لإنشاء أو تجديد أو تعديل أو إصلاح حتى يُنجز العمل بشكل مرضٍ تُفرض الضريبة عليه عند دفعه أو عند استحقاق دفعه (المادة ⁦168(7)⁩). ومتى يستحق المبلغ المحتجز ومسك الدفاتر الخاص به مشروحان في المبالغ المحتجزة في الإنشاءات والمقاولين من الباطن.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الكندي.

فاتورة تُدفع بعد انتهاء الربع

يفوتر مقاول في أونتاريو 10,000 دولار كندي مع HST قدرها 1,300 دولار كندي في 20 ديسمبر. ويدفع العميل في 10 فبراير. ولا ينطبق تاريخ في العقد ولا دفع أبكر، لذا استحقت HST في تاريخ الفاتورة وتُدرج في إقرار الفترة التي تشمل 20 ديسمبر. وبالنسبة إلى مقدّم إقرار ربع سنوي ينتهي ربعه في 31 ديسمبر، يحين موعد ذلك الإقرار في 31 يناير. ولا يُضاف شيء في الإقرار الذي يغطي فبراير.

عربون مصادر

يأخذ مصور في ألبرتا عربونًا قدره 500 دولار كندي على عمل قيمته 5,000 دولار كندي. وما دام العربون محتفظًا به ضمانًا، لا تُفرض عليه GST. فإذا مضى العمل، تكون GST على السعر الكامل 250 دولار كندي، ويُبلَّغ عنها مع كل جزء من السعر يُدفع أو يستحق، أيهما أبكر؛ والعربون لا يُعدّ مدفوعًا إلا عند تطبيقه. وإذا فوتر المصور 5,000 دولار كندي كاملة عند الحجز، تستحق GST في تاريخ تلك الفاتورة. أما إذا ألغى العميل وفقد العربون قبل أي فاتورة بالسعر، فيبلّغ المصور عن GST بنسبة ⁦5/105⁩ من 500 دولار كندي، أي نحو 23.81 دولار كندي، عن فترة المصادرة. وتخرج الضريبة من مبلغ 500 دولار كندي؛ ولا يُفوتر العميل بأكثر من ذلك.

وإذا نص العقد بدلًا من ذلك على أن 500 دولار كندي هي الجزء الأول من سعر 5,000 دولار كندي، فهي ليست عربونًا. وتستحق GST بمبلغ 25 دولارًا كنديًا على ذلك الجزء عند دفعه.

دين معدوم ثم استرداد جزئي

عميل في أونتاريو لا يدفع أبدًا فاتورة بقيمة 5,650 دولار كندي (5,000 دولار كندي مع 650 دولار كندي HST). وقد بلّغ النشاط عن HST وسدّدها، ويتعامل مع العميل على أساس علاقة الأطراف المستقلة arm's length، ويشطب المبلغ كله في دفاتره. والخصم هو ⁦650 × 5,650 ÷ 5,650⁩، أي 650 دولار كندي، في صافي الضريبة لفترة الشطب أو فترة لاحقة، في إقرار مقدَّم ضمن المهلة. وإذا دفع العميل لاحقًا 1,130 دولار كندي، يضيف النشاط ⁦650 × 1,130 ÷ 5,650⁩، أي 130 دولار كندي، عن فترة ذلك الدفع.

هل حالتك مختلفة؟

• وصل المال قبل العمل ولا تستطيع تحديد هل كان عربونًا: العقد وما يضمنه المال هما ما يحسم الأمر. اطلب مراجعة الاتفاقيات وسجل العملاء مع مساعدة في مسك الدفاتر، وانظر الدفعات المقدمة من العملاء والإيرادات غير المكتسبة لجانب الدخل.
• كنت تبلّغ عن ⁦GST/HST⁩ عندما يدفع العملاء، لا عندما تصدر الفواتير: قد تكون إقراراتك السابقة ناقصة وعليها فوائد منذ مواعيدها الأصلية. انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مُقدَّم، واستعن بـمساعدة في مسك الدفاتر لإعادة بناء سجلات تاريخ الفاتورة.
• فاتورة غير مدفوعة منذ وقت طويل، أو دين شُطب في الدفاتر لكن الضريبة لم يُبلَّغ عنها: يعتمد خصم الدين المعدوم على الشروط والحد الزمني أعلاه. راجع الدين مع مساعدة في مسك الدفاتر ودليل الشطب.
• سدّدت ضريبة عن مبيعات أُعيدت قيمتها أو لم تُحصَّل، أو تبدو الإقرارات السابقة خاطئة: انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مُقدَّم، واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر لإعادة بناء سجلات العملاء الكامنة وراءها.
• دفاترك متأخرة وليست هناك قائمة واضحة بالفواتير غير المدفوعة: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة.
• تستخدم الطريقة السريعة (Quick Method): تعمل تعديلات الدين المعدوم والائتمان بشكل مختلف هناك. انظر دليل الطريقة السريعة.
• أنت مسجَّل لكنك لم تفرض الضريبة قط: انظر مسجَّل لكن لم يحصّل ⁦GST/HST⁩.
• أسعارك تشمل الضريبة أصلًا: انظر الأسعار الشاملة للضريبة و⁦GST/HST⁩.
• أنت في كيبك أو في مقاطعة لها ضريبة مبيعات خاصة بها: النشاط الذي يقع في كيبك يقدّم إقرار ⁦GST/HST⁩ إلى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك) على نماذجها، لا على سطور CRA المذكورة أعلاه (⁦RC4058⁩). ولضريبة QST وضريبة PST قواعدهما الخاصة بالتوقيت والائتمان والديون المعدومة، ولا تغطيها هذه الصفحة. ابدأ بـضريبة المبيعات الإقليمية.