TPS/TVH : dépôts, factures impayées, créances irrécouvrables

La TPS/TVH est-elle due sur une facture impayée?

Oui, si vous êtes inscrit à la TPS/TVH. La TPS/TVH est due à la première des dates suivantes : le jour où vous recevez le paiement ou le jour où le paiement est dû. La taxe sur une facture impayée est donc normalement déclarée et versée avant que le client ne paie (Loi sur la taxe d'accise, art. 168). Déclarer la taxe seulement quand le client paie ne respecte pas cette règle. La taxe déclarée en retard porte intérêt à partir de sa date d'échéance initiale (art. 280). Un entrepreneur individuel la doit personnellement, les associés commandités sont solidairement responsables de celle d'une société de personnes (par. 272.1(5)), et les administrateurs d'une société peuvent aussi faire l'objet d'une cotisation une fois les conditions de recouvrement de la Loi remplies, la diligence raisonnable étant un moyen de défense, jusqu'à deux ans après la dernière fois où ils cessent d'être administrateurs (art. 323).

Le paiement est dû à la première des dates suivantes : le jour où vous émettez la facture pour la première fois ou la date qui y figure, le jour où vous auriez dû l'émettre sans retard indu, et la date à laquelle le client doit payer selon une entente écrite (par. 152(1)). Pour un bail ou une licence visé par une entente écrite, le paiement n'est dû qu'à la date que l'entente exige (par. 152(2)). L'ARC ajoute que la taxe sur les factures payées et impayées est déclarée pour la période où vous émettez la facture (RC4022).

Un dossier devient complexe quand de l'argent arrive avant le travail et peut être un dépôt ou un paiement, quand des biens sont vendus à paiements échelonnés, quand un contrat retient une partie du prix, quand un client ne paie jamais, ou quand vous avez déjà versé la taxe sur une vente ensuite remboursée ou jamais payée, car la solution dépend de la déclaration où figurait la taxe. Rassemblez les factures avec leurs dates et conditions, les ententes écrites, les ententes de dépôt, le grand livre des clients, les registres de radiation et les déclarations produites pour les périodes visées.

À quelle déclaration de TPS/TVH une facture appartient-elle?

Normalement à la période qui contient la date de la facture, même si le paiement vient plus tard, sauf si vous avez été payé ou si une entente exigeait le paiement plus tôt (art. 225 : la période où la taxe est devenue percevable). Les déclarants mensuels et trimestriels produisent leur déclaration et paient 1 mois après la fin de la période. La plupart des déclarants annuels produisent leur déclaration et paient 3 mois après la fin de l'exercice; un entrepreneur individuel qui a un revenu d'entreprise et un exercice se terminant le 31 décembre paie au plus tard le 30 avril et produit sa déclaration au plus tard le 15 juin (dates limites de l'ARC). Dans les deux cas, une entreprise peut verser la taxe avant de l'avoir perçue.

La période de déclaration et l'année d'imposition sont deux questions distinctes. Consultez période de déclaration de la TPS/TVH et exercice quand elles ne coïncident pas, et ventes de décembre payées en janvier pour l'année d'imposition.

Facturez-vous la TPS/TVH quand un client verse un dépôt?

Pas sur un véritable dépôt, c'est-à-dire de l'argent gardé en garantie de l'exécution du client lui-même. Un inscrit ne perçoit pas la TPS/TVH sur un dépôt et la perçoit quand le dépôt est imputé au prix (RC4022). L'argent qui fait réellement partie du prix est taxé quand il est payé ou dû; le critère se trouve dans la section suivante. La Loi traite un dépôt, remboursable ou non, comme n'ayant pas encore été payé sur le prix jusqu'à ce que le fournisseur l'impute (par. 168(9)).

Le prix lui-même devient quand même dû selon les règles habituelles, comme la date de la facture. Un dépôt remboursable qui est simplement rendu n'a aucune conséquence fiscale, selon un mémorandum de l'ARC qui n'a pas été mis à jour pour tenir compte de modifications législatives ultérieures (mémorandum). Les dépôts sur contenants consignés suivent des règles distinctes dans le RC4022. Pour savoir comment inscrire un dépôt et quand il devient un revenu, consultez paiements anticipés des clients et produits non gagnés.

En quoi un dépôt diffère-t-il d'un paiement partiel, d'un paiement échelonné ou d'un paiement anticipé?

Le mémorandum de l'ARC sur les dépôts définit un dépôt comme un montant donné en garantie de l'exécution du client lui-même (300-6-8). Toute partie du prix, qu'on l'appelle paiement partiel, paiement échelonné ou paiement anticipé, est taxée quand elle est payée ou due (par. 168(2); 300-6-7). Les deux mémorandums indiquent qu'ils n'ont pas été mis à jour pour tenir compte de modifications législatives ultérieures. La Loi ne définit pas « dépôt », et le RC4022 ne distingue pas les deux : c'est donc une question de jugement. Le libellé du contrat, le caractère remboursable ou non de l'argent et ce qu'il garantit ou paie sont les faits qui décident.

Traiter chaque avance comme un dépôt peut laisser de la taxe non déclarée pour la période où l'argent est arrivé; si c'est arrivé, consultez corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite.

Qu'arrive-t-il à la TPS/TVH si le client perd son dépôt?

Un dépôt confisqué est taxable. Quand un client confisque un montant parce qu'une entente portant sur une fourniture taxable est violée, modifiée ou résiliée, la Loi le traite comme un paiement pour la fourniture, taxe comprise (art. 182). Le fournisseur ne facture rien de plus : il multiplie le montant confisqué par une fraction de taxe (RC4022) et déclare le résultat pour la période de la confiscation, la taxe étant réputée perçue à ce moment (al. 182(1)b)).

La règle vise une fourniture qui aurait été taxable et non détaxée (taxable au taux zéro, comme bien des exportations; consultez exonéré, détaxé et hors champ). Elle peut aussi viser d'autres montants payés ou confisqués parce que l'entente prend fin, comme des frais d'annulation. Un client inscrit peut avoir droit à un crédit de taxe sur les intrants pour la taxe comprise dans le montant confisqué (RC4022); consultez produire la TPS/TVH et demander des crédits de taxe sur les intrants.

Facturez-vous la TPS/TVH sur une carte-cadeau ou un crédit en magasin?

Une carte-cadeau (appelée certificat-cadeau dans la Loi) qui répond aux conditions de l'ARC (voir plus bas) ne comporte aucune TPS/TVH à la vente; la taxe s'applique à l'utilisation. La Loi répute que la vente d'un certificat-cadeau contre une contrepartie n'est pas une fourniture, et qu'un certificat-cadeau donné en paiement est de l'argent (art. 181.2). Au moment de l'échange, calculez la taxe sur le prix total de l'article, puis déduisez le certificat comme s'il s'agissait d'argent comptant (RC4022).

L'énoncé de politique de l'ARC fixe cinq conditions pour un certificat-cadeau : une valeur monétaire, une vente contre une contrepartie, l'acceptation en paiement des fournitures de l'émetteur, aucune condition au-delà de sa présentation et aucune valeur intrinsèque. Un bon qui exige un achat minimal ne répond pas aux conditions : la taxe est donc perçue à sa vente, et il est traité comme un coupon à l'échange (P-202). L'énoncé précise qu'il peut ne pas refléter les modifications législatives ultérieures.

Ni le RC4022 ni le P-202 ne traitent du crédit en magasin : c'est donc une lecture de la Loi, et non une position énoncée de l'ARC. Un crédit accordé à la place d'un remboursement pour une vente retournée peut relever de la règle de la baisse de prix du par. 232(2) (section suivante); un crédit vendu contre argent comptant peut répondre aux conditions du certificat-cadeau. La règle applicable dépend de la façon dont le crédit est né.

Comment rajuster la TPS/TVH sur un remboursement ou un retour, et qu'est-ce qu'une note de crédit?

Quand vous réduisez le prix d'une vente, pour quelque raison que ce soit, vous pouvez rajuster, rembourser ou créditer la taxe sur le montant réduit (par. 232(2)). Cela comprend une facture non encore payée : si vous et le client convenez de réduire ou d'annuler le prix, vous réduisez la taxe facturée par une note de crédit, sans les conditions des créances irrécouvrables décrites plus bas. Un client qui ne paie simplement pas est une créance irrécouvrable. Quand vous et le client avez un lien de dépendance, l'art. 155 peut taxer un prix inférieur au marché à la juste valeur marchande. La règle de la note de crédit ne s'applique pas quand la facture elle-même offre un escompte pour paiement rapide ou ajoute des frais pour paiement tardif : la contrepartie due est alors réputée être le montant de la facture (art. 161; par. 232(4)). Une note de crédit consigne le rajustement. Vous en émettez une, ou le client émet une note de débit, et vous déduisez la taxe dans la période de déclaration où la note de crédit est émise ou la note de débit reçue, dans la mesure où la taxe figurait dans une déclaration. Vous ne revenez pas dans la période de la vente initiale.

Une note de crédit ou une note de débit doit indiquer (Règlement) :

• Une mention précisant qu'il s'agit d'une note de crédit ou d'une note de débit.
• Le nom du fournisseur et son numéro d'inscription à la TPS/TVH.
• Le nom du client, ou celui de son mandataire.
• La date d'émission.
• Le rajustement de taxe, ou une mention que le total l'inclut, avec le taux de taxe et le total pour chaque taux ou chaque fourniture.

Le rajustement doit être fait dans un délai de 4 ans suivant la fin de la période de déclaration où le prix a été réduit. Un client qui a demandé un crédit de taxe sur les intrants doit le réintégrer. Si vous remboursez une partie du prix et gardez le reste à titre de frais de réapprovisionnement, vous rajustez seulement la même part de la taxe (RC4022). Si vous utilisez la méthode rapide, vous réduisez plutôt vos recettes provenant de fournitures admissibles du montant du crédit, pour la période où vous créditez ou payez le client (RC4058).

La taxe facturée par erreur, qui n'est pas une baisse de prix, relève d'une règle distincte avec un délai plus court de 2 ans (par. 232(1)); consultez mauvais taux de TPS/TVH facturé.

Le client ne paie jamais : quand puis-je déduire la TPS/TVH comme créance irrécouvrable?

Un fournisseur peut déduire la taxe sur une vente impayée dès qu'il radie la créance, mais seulement quand toutes les conditions de l'art. 231 sont remplies :

1. La vente était taxable et non détaxée, faite à un client avec qui vous n'avez pas de lien de dépendance. Des personnes liées ont un lien de dépendance, notamment une société et la personne qui la contrôle, ou un associé et la société de personnes (art. 126); pour les autres, c'est une question de fait. Un prix que vous et le client convenez de réduire relève d'une note de crédit (voir plus haut), et non d'une créance irrécouvrable.
2. Il est établi que tout ou partie du prix et de la taxe est devenu une créance irrécouvrable, et vous la radiez dans vos livres comptables. La Loi ne fixe aucun nombre de jours.
3. La taxe a été déclarée dans la déclaration de la période où elle est devenue percevable, et tout montant dû dans cette déclaration a été payé.
4. La déduction est demandée dans une déclaration produite dans un délai de 4 ans suivant la date d'échéance de la déclaration de la période où vous avez radié la créance.

La déduction est A × B ÷ C. A est la taxe sur la vente. B est le prix impayé, la taxe et la taxe provinciale applicable que vous avez radiés. C est le total du prix, de la taxe et de la taxe provinciale. La taxe provinciale applicable est une taxe de vente provinciale facturée sur la même vente, comme la TVD du Manitoba dans l'exemple du RC4022; la TVH n'a pas de partie provinciale distincte (par. 231(5)). Prenez la déduction dans la taxe nette de la période qui comprend la radiation ou d'une période ultérieure, à la ligne 107 de la déclaration de l'ARC (RC4022; copie de travail de la déclaration).

Si vous utilisez la méthode rapide, vous ne pouvez généralement pas rajuster la taxe nette pour les créances irrécouvrables sur les ventes comprises dans le calcul de la méthode rapide; les lignes 107 et 104 s'appliquent seulement aux fournitures qui n'en font pas partie (RC4058). Pour la radiation en impôt sur le revenu, la provision pour créances douteuses et les écritures de journal, consultez radier des factures de clients impayées.

Je récupère plus tard une créance irrécouvrable : que dois-je réintégrer?

Vous réintégrez une part de la taxe pour la période où vous récupérez l'argent. Le montant à ajouter est A × B ÷ C, où A est le montant récupéré, B est la taxe sur la vente initiale et C est le total du prix, de la taxe et de la taxe provinciale (par. 231(3)). L'ARC indique aux inscrits de l'inscrire à la ligne 104 de la déclaration de l'ARC (RC4022). Récupérer toute la créance réintègre toute la taxe qui avait été déduite.

Comment les ventes conditionnelles et à paiements échelonnés changent-elles le moment de la taxe?

Pour une vente de biens, la taxe sur toute partie du prix qui n'est ni payée ni due au dernier jour du mois suivant le mois où la possession ou la propriété est d'abord transférée devient payable ce dernier jour (al. 168(3)a)). Pour des biens livrés à l'essai, en consignation ou avec droit de retour, le mois qui compte est celui où le client prend la propriété ou les revend (al. 168(3)b)). Dans une vente conditionnelle, le vendeur remet les biens mais garde la propriété jusqu'à ce que des conditions, comme le paiement intégral, soient remplies. Dans une vente à paiements échelonnés, la propriété est transférée au départ et l'acheteur paie sur la durée (RC4022).

La même règle du mois suivant s'applique à une entente écrite de construction, de rénovation, de modification ou de réparation d'un immeuble ou d'un navire dont l'exécution devrait durer plus de trois mois, à compter de l'achèvement substantiel des travaux. Une partie du prix que le client retient, en vertu d'une loi ou d'une entente écrite de construction, de rénovation, de modification ou de réparation, jusqu'à l'exécution satisfaisante des travaux, est taxée quand elle est payée ou devient payable (par. 168(7)). Le moment où une retenue devient payable, et sa comptabilisation, se trouvent dans retenues de garantie en construction et sous-traitants.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens.

Une facture payée après la fin du trimestre

Un entrepreneur de l'Ontario facture 10 000 $ CA plus une TVH de 1 300 $ CA le 20 décembre. Le client paie le 10 février. Aucune date de contrat ni aucun paiement antérieur ne s'applique : la TVH était donc due à la date de la facture et figure dans la déclaration de la période qui comprend le 20 décembre. Pour un déclarant trimestriel dont le trimestre se termine le 31 décembre, cette déclaration est due le 31 janvier. Rien n'est ajouté dans la déclaration qui couvre février.

Un dépôt confisqué

Un photographe de l'Alberta prend un dépôt de 500 $ CA sur un contrat de 5 000 $ CA. Tant que le dépôt est gardé en garantie, aucune TPS n'est facturée dessus. Si le contrat va de l'avant, la TPS sur le prix total est de 250 $ CA, déclarée à mesure que chaque partie du prix est payée ou devient due, selon la première de ces dates; un dépôt compte comme payé seulement quand il est imputé. Si le photographe facture les 5 000 $ CA au complet à la réservation, la TPS est due à la date de cette facture. Si le client annule plutôt et perd son dépôt avant toute facture pour le prix, le photographe déclare une TPS de 5/105 de 500 $ CA, soit environ 23,81 $ CA, pour la période de la confiscation. La taxe est prélevée sur les 500 $ CA; le client n'est pas facturé davantage.

Si le contrat appelle plutôt les 500 $ CA la première partie du prix de 5 000 $ CA, ce n'est pas un dépôt. La TPS de 25 $ CA sur cette partie est due quand elle est payée.

Une créance irrécouvrable, puis un recouvrement partiel

Un client de l'Ontario ne paie jamais une facture de 5 650 $ CA (5 000 $ CA plus 650 $ CA de TVH). L'entreprise a déclaré et versé la TVH, n'a pas de lien de dépendance avec le client et radie la totalité du montant dans ses livres. La déduction est de 650 × 5 650 ÷ 5 650, soit 650 $ CA, dans la taxe nette de la période de la radiation ou d'une période ultérieure, dans une déclaration produite dans le délai. Si le client paie plus tard 1 130 $ CA, l'entreprise réintègre 650 × 1 130 ÷ 5 650, soit 130 $ CA, pour la période de ce paiement.

Votre situation est différente?

• De l'argent est arrivé avant le travail et vous ne savez pas s'il s'agissait d'un dépôt : le contrat et ce que l'argent garantit tranchent. Faites examiner les ententes et le grand livre des clients avec de l'aide en tenue de livres, et consultez paiements anticipés des clients et produits non gagnés pour le côté revenu.
• Vous déclarez la TPS/TVH quand les clients paient, et non quand vous facturez : vos déclarations antérieures peuvent être insuffisantes et porter intérêt depuis leurs dates d'échéance initiales. Consultez corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite, et utilisez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les registres selon la date des factures.
• Une facture est impayée depuis longtemps, ou une créance a été radiée dans les livres sans que la taxe soit déclarée : la déduction pour créance irrécouvrable dépend des conditions et du délai ci-dessus. Faites examiner la créance avec de l'aide en tenue de livres et le guide sur les radiations.
• Vous avez versé de la taxe sur des ventes remboursées ou jamais encaissées, ou vos déclarations passées semblent erronées : consultez corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les dossiers clients qui les sous-tendent.
• Vos livres sont en retard et il n'existe aucune liste claire des factures impayées : consultez rattraper des livres en retard.
• Vous utilisez la méthode rapide : les rajustements pour créances irrécouvrables et notes de crédit fonctionnent autrement. Consultez le guide sur la méthode rapide.
• Vous êtes inscrit mais n'avez jamais facturé la taxe : consultez inscrit mais sans TPS/TVH facturée.
• Vos prix comprennent déjà la taxe : consultez prix taxes comprises et TPS/TVH.
• Vous êtes au Québec ou dans une province qui a sa propre taxe de vente : une entreprise située au Québec produit sa déclaration de TPS/TVH auprès de Revenu Québec sur ses formulaires, et non selon les lignes de l'ARC mentionnées ci-dessus (RC4058). La TVQ et la TVP ont leurs propres règles sur le moment, les crédits et les créances irrécouvrables, que cette page ne couvre pas. Commencez par taxes de vente provinciales.