⁦GST/HST⁩: פיקדונות, חשבוניות שלא שולמו, שוברי מתנה וחובות אבודים

האם חל ⁦GST/HST⁩ על חשבונית שלא שולמה?

כן, אם אתם רשומים ל-⁠⁦GST/HST⁩. המס חל במוקדם מבין היום שבו קיבלתם תשלום והיום שבו התשלום אמור להתקבל, ולכן המס על חשבונית שלא שולמה מדווח ומועבר בדרך כלל לפני שהלקוח משלם (Excise Tax Act, סעיף 168). דיווח על המס רק כשהלקוח משלם אינו עומד בכלל הזה. מס שדווח באיחור נושא ריבית ממועדו המקורי (סעיף 280). עצמאי חייב בו באופן אישי, שותפים כלליים אחראים יחד לחובות של שותפות (סעיף ⁦272.1(5)⁩), וגם דירקטורים של חברה עלולים לקבל שומה כשמתקיימים תנאי הגבייה שבחוק, כשמידת זהירות סבירה (due diligence) היא טענת הגנה, עד שנתיים אחרי שחדלו לאחרונה להיות דירקטורים (סעיף 323).

התשלום מגיע במוקדם מבין אלה: היום שבו הוצאתם לראשונה את החשבונית או התאריך שבה, היום שבו הייתם צריכים להוציא את החשבונית אלמלא עיכוב בלתי סביר, ותאריך שהלקוח חייב לשלם בו לפי הסכם בכתב (סעיף ⁦152(1)⁩). בהשכרה או ברישיון לפי הסכם בכתב, התשלום מגיע רק ביום שההסכם דורש (סעיף ⁦152(2)⁩). CRA מוסיפה שהמס על חשבוניות ששולמו ושלא שולמו מדווח לתקופה שבה הוצאתם את החשבונית (⁦RC4022⁩).

המקרה אינו פשוט כשהכסף הגיע לפני העבודה ועשוי להיות פיקדון או תשלום, כשסחורה נמכרת בתשלומים, כשחוזה מעכב חלק מהמחיר, כשלקוח לא משלם לעולם, או כשכבר העברתם מס על מכירה שאחר כך הוחזרה או לא שולמה, כי התיקון תלוי באיזה דוח המס נכלל. אספו חשבוניות עם תאריכים ותנאים, הסכמים בכתב, הסכמי פיקדון, כרטסת לקוחות, רישומי מחיקה ואת הדוחות שהוגשו לתקופות הרלוונטיות.

לאיזה דוח ⁦GST/HST⁩ שייכת חשבונית?

בדרך כלל לתקופה שמכילה את תאריך החשבונית, גם אם התשלום מגיע אחר כך, אלא אם שולם לכם או שהסכם דרש תשלום מוקדם יותר (סעיף 225: התקופה שבה המס הפך לגביה). מגישים חודשיים ורבעוניים מגישים ומשלמים 1 חודש אחרי סוף התקופה. רוב המגישים השנתיים מגישים ומשלמים 3 חודשים אחרי סוף שנת הכספים; עצמאי עם הכנסה עסקית וסוף שנה ב-⁠31 בדצמבר משלם עד 30 באפריל ומגיש עד 15 ביוני (מועדי CRA). בכל מקרה, עסק יכול להעביר מס לפני שגבה אותו.

תקופת הדיווח ושנת מס ההכנסה הן שתי שאלות נפרדות. כשהן אינן תואמות, ראו תקופת הדיווח ושנת הכספים של ⁦GST/HST⁩, ולשנת ההכנסה ראו מכירות בדצמבר ששולמו בינואר.

האם גובים ⁦GST/HST⁩ כשלקוח משלם פיקדון?

לא על פיקדון אמיתי, כסף המוחזק כערובה לביצוע של הלקוח עצמו. רשום אינו גובה ⁦GST/HST⁩ על פיקדון, וגובה אותו כשהפיקדון מנוכה מהמחיר (⁦RC4022⁩). כסף שהוא באמת חלק מהמחיר חייב במס כשהוא משולם או מגיע; המבחן בסעיף הבא. החוק רואה בפיקדון, מוחזר או לא, כסף שעוד לא שולם על חשבון המחיר עד שהספק מנכה אותו (סעיף ⁦168(9)⁩).

המחיר עצמו עדיין מגיע לפי הכללים הרגילים, כמו תאריך החשבונית. פיקדון מוחזר שפשוט מוחזר אינו כרוך בתוצאות מס, לפי תזכיר של CRA שלא עודכן בעקבות שינויי חקיקה מאוחרים (תזכיר). לפיקדונות על מכלים מוחזרים יש כללים נפרדים ב-⁠⁦RC4022⁩. איך רושמים פיקדון ומתי הוא הופך להכנסה: ראו תשלומי לקוחות מראש והכנסה נדחית.

במה פיקדון שונה מתשלום חלקי, מתשלום בתשלומים או מתשלום מראש?

התזכיר של CRA על פיקדונות מגדיר פיקדון כסכום שניתן כערובה לביצוע של הלקוח עצמו (⁦300-6-8⁩). כל חלק מהמחיר, בין שנקרא תשלום חלקי, תשלום בתשלומים או תשלום מראש, חייב במס כשהוא משולם או מגיע (סעיף ⁦168(2)⁩; ⁦300-6-7⁩). שני התזכירים אומרים שלא עודכנו בעקבות שינויי חקיקה מאוחרים. החוק אינו מגדיר “פיקדון”, ו-⁠⁦RC4022⁩ אינו מבחין בין השניים, ולכן זו נקודה של שיקול דעת: נוסח החוזה, אם הכסף ניתן להחזר ומה הוא מבטיח או משלם עליו הן העובדות שמכריעות.

התייחסות לכל תשלום מראש כאל פיקדון עלולה להשאיר מס לא מדווח בתקופה שבה הכסף הגיע; אם זה קרה, ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.

מה קורה ל-⁠⁦GST/HST⁩ אם הלקוח מאבד את הפיקדון?

פיקדון מחולט חייב במס. כשלקוח מאבד סכום מפני שהסכם לאספקה חייבת במס הופר, שונה או הסתיים, החוק רואה בו תשלום על האספקה, כשהמס כלול בו (סעיף 182). הספק אינו מחייב תוספת: הוא מכפיל את הסכום שחולט בשבר מס (tax fraction) (⁦RC4022⁩) ומדווח על התוצאה לתקופת החילוט, כי המס נחשב כנגבה באותו זמן (סעיף ⁦182(1)(b)⁩).

הכלל מכסה אספקה שהייתה חייבת במס ואינה בשיעור אפס (בשיעור אפס פירושו חייבת בשיעור מס של אפס, כמו יצוא רב; ראו פטור, בשיעור אפס ומחוץ לתחום). הוא יכול להגיע גם לסכומים אחרים ששולמו או חולטו כי ההסכם מסתיים, כמו דמי ביטול. לקוח שהוא רשום עשוי להיות מסוגל לתבוע זיכוי מס תשומות על המס שבסכום שחולט (⁦RC4022⁩); ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.

האם גובים ⁦GST/HST⁩ על שובר מתנה או על יתרת זכות בחנות?

שובר מתנה שעומד בתנאי CRA (להלן) אינו נושא ⁦GST/HST⁩ כשהוא נמכר; המס חל כשהוא נוצל. החוק קובע שמכירת שובר מתנה תמורת תמורה אינה אספקה, ושובר מתנה שניתן כתשלום נחשב לכסף (סעיף 181.2). בפדיון, מחשבים את המס על המחיר המלא של הפריט, ואז מנכים את השובר כאילו היה מזומן (⁦RC4022⁩).

ההצהרה של CRA קובעת חמישה תנאים לשובר מתנה: ערך כספי, מכירה תמורת תמורה, קבלה כתשלום על האספקות של המנפיק, אין תנאי מעבר להצגתו, ואין ערך מהותי בעצמו. שובר שדורש רכישה מינימלית אינו עומד בכך, ולכן נגבה מס במכירתו והוא מטופל כקופון בפדיון (⁦P-202⁩). ההצהרה אומרת שייתכן שאינה משקפת שינויי חקיקה מאוחרים.

לא ⁦RC4022⁩ ולא ⁦P-202⁩ עוסקים ביתרת זכות בחנות, ולכן זו קריאה של החוק ולא עמדה מוצהרת של CRA. יתרת זכות שניתנה במקום החזר על מכירה שהוחזרה עשויה ליפול תחת כלל הפחתת המחיר שבסעיף ⁦232(2)⁩ (בסעיף הבא); יתרה שנמכרה תמורת מזומן עשויה לעמוד בתנאי שובר מתנה. מה חל תלוי באיך היתרה נוצרה.

איך מתאימים ⁦GST/HST⁩ בהחזר או בהחזרת סחורה, ומהי הודעת זיכוי?

כשאתם מפחיתים את מחיר המכירה מכל סיבה, אתם רשאים להתאים, להחזיר או לזכות את המס על הסכום המופחת (סעיף ⁦232(2)⁩). זה כולל חשבונית שלא שולמה: אם אתם והלקוח מסכימים להפחית או לבטל את המחיר, אתם מפחיתים את המס שחויב בהודעת זיכוי, בלי תנאי חוב אבוד שלהלן. לקוח שפשוט לא משלם הוא חוב אבוד. כשאתם והלקוח לא פועלים במרחק זרוע, סעיף 155 יכול לחייב במס מחיר הנמוך משווי השוק לפי שווי שוק הוגן. כלל הודעת הזיכוי אינו חל כשהחשבונית עצמה מציעה הנחה על תשלום מוקדם או מוסיפה חיוב על תשלום מאוחר: התמורה המגיעה נחשבת אז לסכום החשבונית (סעיף 161; סעיף ⁦232(4)⁩). הודעת זיכוי רושמת את ההתאמה. אתם מוציאים אחת, או שהלקוח מוציא הודעת חיוב, ואתם מנכים את המס בתקופת הדיווח שבה הוצאה הודעת הזיכוי או התקבלה הודעת החיוב, במידה שהמס נכלל בדוח. אין חוזרים לתקופת המכירה המקורית.

הודעת זיכוי או הודעת חיוב חייבת להציג (התקנות):

• הצהרה שזו הודעת זיכוי או הודעת חיוב.
• שם הספק ומספר הרישום שלו ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• שם הלקוח, או שם הסוכן שלו.
• תאריך ההוצאה.
• התאמת המס, או הצהרה שהסכום הכולל כולל אותו, עם שיעור המס והסכום הכולל לכל שיעור או אספקה.

ההתאמה חייבת להיעשות תוך 4 שנים אחרי סוף תקופת הדיווח שבה הופחת המחיר. לקוח שתבע זיכוי מס תשומות מוסיף אותו בחזרה. אם אתם מחזירים חלק מהמחיר ושומרים את השאר כדמי טיפול בהחזרה (restocking charge), אתם מתאימים רק את אותו חלק מהמס (⁦RC4022⁩). אם אתם משתמשים בשיטה המהירה (Quick Method), אתם מפחיתים במקום זאת את ההכנסות מאספקות מזכות בזיכוי, לתקופה שבה זיכיתם או שילמתם ללקוח (⁦RC4058⁩).

מס שנגבה בטעות, ולא הפחתת מחיר, הוא כלל נפרד עם מגבלה קצרה יותר של 2 שנים (סעיף ⁦232(1)⁩); ראו גביית שיעור ⁦GST/HST⁩ שגוי.

הלקוח אינו משלם לעולם: מתי אפשר לנכות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ כחוב אבוד?

ספק רשאי לנכות את המס על מכירה שלא שולמה אחרי שמחק את החוב, אבל רק כשמתקיימים כל התנאים של סעיף 231:

1. המכירה הייתה חייבת במס ולא בשיעור אפס, ללקוח שאתם פועלים מולו במרחק זרוע. צדדים קשורים אינם במרחק זרוע, כולל חברה והאדם ששולט בה, ושותף והשותפות (סעיף 126); בשאר המקרים זו שאלה של עובדות. מחיר שאתם והלקוח מסכימים להפחית הוא הודעת זיכוי (לעיל), לא חוב אבוד.
2. נקבע שכל המחיר והמס או חלק מהם הפכו לחוב אבוד, ואתם מוחקים אותו בספרי החשבונות שלכם. החוק אינו קובע מספר ימים.
3. המס דווח בדוח לתקופה שבה הפך לגביה, וכל סכום שנותר לתשלום באותו דוח שולם.
4. הניכוי נתבע בדוח שהוגש תוך 4 שנים אחרי מועד ההגשה של הדוח לתקופה שבה מחקתם את החוב.

הניכוי הוא A × B ÷ C. A הוא המס על המכירה. B הוא המחיר שלא שולם, המס והמס הפרובינציאלי הרלוונטי שמחקתם. C הוא המחיר הכולל, המס והמס הפרובינציאלי. מס פרובינציאלי רלוונטי הוא מס מכירה פרובינציאלי שחויב על אותה מכירה, כמו ה-⁠PST של מניטובה בדוגמה של ⁦RC4022⁩; ל-⁠HST אין חלק פרובינציאלי נפרד (סעיף ⁦231(5)⁩). את הניכוי תובעים במס הנטו לתקופה שכוללת את המחיקה או בתקופה מאוחרת יותר, בשורה 107 של דוח CRA (⁦RC4022⁩; עותק עבודה של הדוח).

אם אתם משתמשים בשיטה המהירה, אתם לא יכולים בדרך כלל להתאים את מס הנטו בגין חובות אבודים על מכירות שנכללו בחישוב השיטה המהירה; שורות 107 ו-⁠104 חלות רק על אספקות מחוץ לה (⁦RC4058⁩). לגבי המחיקה לצורכי מס הכנסה, הפרשה לחובות מסופקים ופקודות היומן, ראו מחיקת חשבוניות לקוחות שלא שולמו.

נגבה חוב אבוד מאוחר יותר: מה מוסיפים בחזרה?

מוסיפים בחזרה חלק מהמס לתקופה שבה אתם מקבלים את הכסף בחזרה. התוספת היא A × B ÷ C, כש-⁠A הוא הסכום שנגבה, B הוא המס על המכירה המקורית ו-⁠C הוא המחיר הכולל, המס והמס הפרובינציאלי (סעיף ⁦231(3)⁩). CRA מורה לרשומים להזין אותה בשורה 104 של דוח CRA (⁦RC4022⁩). גבייה של כל החוב מחזירה את כל המס שנוכה.

איך מכירות מותנות ומכירות בתשלומים משנות את התזמון?

במכירת סחורה, המס על כל חלק מהמחיר שלא שולם ולא הגיע עד היום האחרון בחודש שאחרי החודש שבו החזקה או הבעלות עברו לראשונה, לתשלום באותו יום אחרון (סעיף ⁦168(3)(a)⁩). בסחורה שנמסרה בתנאי אישור, במשגור או במכירה עם זכות החזרה, החודש הקובע הוא זה שבו הלקוח מקבל את הבעלות או מוכר אותה הלאה (סעיף ⁦168(3)(b)⁩). במכירה מותנית, המוכר מוסר את הסחורה אבל שומר על הבעלות עד שתנאים כמו תשלום מלא מתקיימים. במכירה בתשלומים, הבעלות עוברת בהתחלה והקונה משלם לאורך זמן (⁦RC4022⁩).

אותו כלל החודש שאחרי חל על הסכם בכתב לבנייה, שיפוץ, שינוי או תיקון של מקרקעין או של ספינה שצפוי לקחת יותר משלושה חודשים, כשהמניין מתחיל כשהעבודה הושלמה בעיקרה. חלק מהמחיר שהלקוח מעכב, לפי חוק או הסכם בכתב לבנייה, שיפוץ, שינוי או תיקון, עד שהעבודה בוצעה לשביעות רצון, חייב במס כשהוא משולם או כשהוא הופך לתשלום (סעיף ⁦168(7)⁩). מתי עיכוב הופך לתשלום, ואיך רושמים אותו בהנהלת חשבונות, מוסבר במדריך עיכובי תשלום בבנייה וקבלני משנה.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה; הסכומים בדולרים קנדיים.

חשבונית ששולמה אחרי שהרבעון הסתיים

קבלן באונטריו מוציא חשבונית על ⁦C$10,000⁩ בתוספת HST של ⁦C$1,300⁩ ב-⁠20 בדצמבר. הלקוח משלם ב-⁠10 בפברואר. לא חל תאריך חוזה או תשלום מוקדם, ולכן ה-⁠HST הגיע לתשלום בתאריך החשבונית ונכלל בדוח לתקופה שכוללת את 20 בדצמבר. אצל מגיש רבעוני שהרבעון שלו מסתיים ב-⁠31 בדצמבר, הדוח הזה מגיע ב-⁠31 בינואר. שום דבר לא מתווסף בדוח שמכסה את פברואר.

פיקדון שחולט

צלם באלברטה לוקח פיקדון של ⁦C$500⁩ על עבודה של ⁦C$5,000⁩. כל עוד הפיקדון מוחזק כערובה, לא נגבה עליו GST. אם העבודה יוצאת לפועל, ה-⁠GST על המחיר המלא הוא ⁦C$250⁩, ומדווח כשכל חלק מהמחיר משולם או מגיע, המוקדם מביניהם; פיקדון נחשב כשולם רק כשהוא מנוכה. אם הצלם מוציא חשבונית על כל ⁦C$5,000⁩ בעת ההזמנה, ה-⁠GST מגיע בתאריך החשבונית. אם הלקוח במקום זאת מבטל ומאבד את הפיקדון לפני שהוצאה חשבונית על המחיר, הצלם מדווח על GST בשיעור ⁦5/105⁩ מ-⁠⁦C$500⁩, כלומר כ-⁦C$23.81⁩, לתקופת החילוט. המס יוצא מתוך ה-⁠⁦C$500⁩; הלקוח אינו מחויב ביותר.

אם החוזה קורא במקום זאת ל-⁠⁦C$500⁩ החלק הראשון מהמחיר של ⁦C$5,000⁩, זה אינו פיקדון. GST של ⁦C$25⁩ על החלק הזה מגיע כשהוא משולם.

חוב אבוד, ואחר כך גבייה חלקית

לקוח באונטריו אינו משלם חשבונית של ⁦C$5,650⁩ (⁦C$5,000⁩ בתוספת HST של ⁦C$650⁩). העסק דיווח והעביר את ה-⁠HST, פועל מול הלקוח במרחק זרוע ומוחק את כל הסכום בספריו. הניכוי הוא ⁦650 × 5,650 ÷ 5,650⁩, כלומר ⁦C$650⁩, במס הנטו לתקופת המחיקה או לתקופה מאוחרת יותר, בדוח שהוגש במועד. אם הלקוח משלם מאוחר יותר ⁦C$1,130⁩, העסק מוסיף בחזרה ⁦650 × 1,130 ÷ 5,650⁩, כלומר ⁦C$130⁩, לתקופת התשלום הזה.

המצב שלכם שונה?

• כסף הגיע לפני העבודה ואתם לא יודעים אם הוא היה פיקדון: החוזה ומה שהכסף מבטיח הם שמכריעים. בקשו בדיקה של ההסכמים ושל כרטסת הלקוחות בעזרת עזרה בהנהלת חשבונות, וראו תשלומי לקוחות מראש והכנסה נדחית לצד ההכנסה.
• דיווחתם על ⁦GST/HST⁩ כשלקוחות משלמים, לא כשהוצאתם חשבונית: ייתכן שדוחות קודמים חסרים ושחייבת ריבית ממועדיהם המקוריים. ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש, ובקשו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לשחזר את הרישומים לפי תאריך החשבונית.
• חשבונית לא שולמה זמן רב, או שחוב נמחק בספרים אבל המס לא דווח: ניכוי חוב אבוד תלוי בתנאים ובמגבלת הזמן שלעיל. בדקו את החוב בעזרת עזרה בהנהלת חשבונות ובמדריך מחיקת חשבוניות שלא שולמו.
• העברתם מס על מכירות שהוחזרו או שלא נגבו, או שדוחות קודמים נראים שגויים: ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לשחזר את רישומי הלקוחות שמאחוריהם.
• הספרים שלכם מפגרים ואין רשימה נקייה של חשבוניות שלא שולמו: ראו השלמת ספרים באיחור.
• אתם משתמשים בשיטה המהירה: התאמות של חוב אבוד והודעות זיכוי פועלות שם אחרת. ראו את המדריך על השיטה המהירה.
• אתם רשומים אבל לא גביתם את המס: ראו נרשמתם אבל לא גביתם ⁦GST/HST⁩.
• המחירים שלכם כבר כוללים את המס: ראו מחירים כולל מס ו-⁠⁦GST/HST⁩.
• אתם בקוויבק או בפרובינציה עם מס מכירה משלה: עסק שנמצא בקוויבק מגיש את ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלו ל-⁠Revenu Québec בטפסים שלה, ולא בשורות של CRA שצוינו לעיל (⁦RC4058⁩). ל-⁠QST ול-⁠PST יש כללי תזמון, זיכוי וחוב אבוד משלהם, שהעמוד הזה אינו מכסה. התחילו מהמדריך מס מכירה פרובינציאלי.