Kanada'dan Taşındıktan Sonra İlk FBAR: RRSP, TFSA, Hesaplar

ABD'ye taşındığım yıl Kanada hesaplarım için FBAR vermem gerekir mi?

Gerekebilir. ABD'de mukim olan bir kişi, sahibi olduğu veya imza yetkisi bulunan yabancı hesapların en yüksek değerleri toplamı o yıl içinde herhangi bir anda US$10.000 sınırını aşarsa o takvim yılı için FBAR verir (IRS FBAR sayfası). Yalnızca bir RRSP ve bir TFSA bile bu toplamı aşabilir.

FBAR açısından ABD'de mukim sayılmanız için ABD vergi hukukunun mukimlik testlerinden birini karşılamanız gerekir: ya green card sahibisiniz ya da önemli ölçüde bulunma testini karşılıyorsunuz. Bu test için bu yıl ABD'de en az 31 gün, üç yıl boyunca da toplam 183 gün bulunmanız gerekir; hesapta bu yılın tüm günleri, geçen yılın üçte biri ve ondan önceki yılın altıda biri sayılır (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); FinCEN talimatları). Geçmişteki ziyaretler sizi beklediğinizden daha erken mukim yapabilir. Tersi de mümkündür: bu yıl ABD'de 183 günden az kaldıysanız, vergisel ana işyeriniz Kanada'daysa ve Kanada ile daha yakın bağınız varsa, Form 8840'ı zamanında vererek testi karşılamamış sayılırsınız; ancak green card başvurusu yaptıysanız bu geçerli olmaz (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)). Bu durumda o yıl FBAR açısından ABD'de mukim değilsiniz. Varış yılınızın bir bölümü için mukim sayılmayı seçerseniz (ilk yıl seçimi), IRS el kitabı sizi FBAR açısından ABD'de mukim sayar. Kanada'da kalan eşiniz, sizinle ortak gelir vergisi beyannamesi vermeniz nedeniyle mukim olmaz. Bu testlerin hiçbirini karşılamayan bir çalışma vizesi sahibi, FBAR açısından ABD'de mukim değildir (IRM 4.26.16.2.1.2).

Bu nedenle bir green card sahibinin ilk FBAR'ı, kartı ilk kez elinde tuttuğu yılı kapsar. Yılın geç döneminde taşınan çalışma vizesi sahibinin o yıl çoğu zaman yeterli günü olmaz; ilk FBAR'ı bu durumda gelecek yıla ait olur. Ancak ilk yıl seçimini yapabiliyorsa durum değişir: bunun için bu yıl ABD'de kesintisiz en az 31 gün bulunmuş olmanız, o tarihten 31 Aralık'a kadar günlerin çoğunda ABD'de olmanız ve gelecek yıl önemli ölçüde bulunma testini karşılamanız gerekir (26 USC 7701(b)(4); ayrıntılar için ABD vergi mukimi olarak ilk yılınız).

İlk yıl şu durumlarda basit değildir:

• çok sayıda hesabınız varsa veya TFSA ya da RRSP içinde fonlarınız varsa;
• vergi anlaşması kapsamında Kanada mukimi olduğunuzu ileri sürmeyi planlıyorsanız;
• bir ebeveynin ya da işverenin hesabında imza yetkiniz varsa veya bir Kanada şirketinin sahibiyseniz;
• önceki bir yılda ABD'de mukim olduysanız ve hiç beyan vermediyseniz.

Toplamanız gerekenler: green card tarihiniz veya bu yıl ile önceki iki yıldaki ABD gün sayınız. Ardından her Kanada hesabı için hesabın üzerindeki ad, hesap numarası, kurumun adı ve adresi, hesap türü, ortak sahiplerin ya da sadece imza yetkiniz olan hesabın sahibinin ad ve adresleri ve taşınmadan önceki aylar dahil tüm takvim yılına ait bütün hesap özetleri. Bu kayıtları 5 yıl saklayın (FinCEN talimatları).

Taşınmamdan önceki bakiyeler ilk FBAR'ıma dahil mi?

Kural metninde kısmi yıl istisnası yoktur; bu yüzden temkinli yorum tüm takvim yılını sayar. Yönetmelik, “bu ilişkinin bulunduğu her yıl” için rapor verilmesini şart koşar (31 CFR 1010.350(a)). FinCEN talimatları da eşiği ve her hesabın en yüksek değerini “takvim yılı içinde” ölçer (FinCEN talimatları).

Hukuk bu konuda açık değildir. ABD vergi hukuku, ilk yılda taşınan kişiye bir mukimlik başlangıç tarihi verir (Publication 519); Form 8938 de bu tarihi kullanarak bildirim dönemini kısaltır. FBAR ise gelir vergisi mukimlik kurallarını kullanır ve IRS el kitabı, ilk yılın ortasında mukimliği başlatan kuralı da bunlar arasında sayar. Ancak bu kısmi yıl başlangıcının taşınmadan önceki bakiyeleri kapsam dışı bırakıp bırakmadığını söyleyen resmi bir kaynak yoktur. Her hesabı tüm takvim yılı için en yüksek değeriyle bildirmek kural metniyle uyumludur; yalnızca taşınma sonrası değerleri bildirmek ise hiçbir resmi kaynağın açıkça belirtmediği bir yoruma dayanır.

Kanada'daki hangi hesaplar FBAR'a girer: RRSP, TFSA, FHSA, RESP?

Kanada'da bir banka, aracı kurum, sigorta şirketi, trust şirketi veya fonda tuttuğunuz ve sahibi olduğunuz ya da imza yetkinizin bulunduğu her hesap listeye girer. IRS, RRSP ve TFSA'yı bildirilmesi gereken yabancı mali hesaplar arasında açıkça sayar (Publication 5569). Kanada'daki vergi avantajı FBAR testini değiştirmez.

FBAR'da aile üzerinden atfetme yoktur: bir ebeveynin hesabını bildirmeniz için adınızın o hesapta olması, hesabın sizin için tutulması veya bankaya paranın taşınması talimatı verebilmeniz gerekir. ABD'de mukim olan her aile üyesi, çocuklar dahil, ayrı ayrı test edilir; beyanı veremeyen çocuk için ebeveyni verir. İkisi de mukim olan eşler ayrı ayrı FBAR verir; ancak ikinci eşin bildirmesi gereken her hesap birinci eşle ortak ise tek bir FBAR ikisini de kapsayabilir ve bu durumda Form 114a'yı ikisi de imzalar (FinCEN talimatları). Ortak hesaplar, imza yetkisi olan hesaplar ve her birinin nasıl değerleneceği FBAR'da hangi hesaplar sayılır rehberinde anlatılmaktadır.

Taşınmadan önce veya sonra kapattığım hesaplar ilk FBAR'ımda yer alır mı?

ABD'de mukim iken tuttuğunuz bir hesap, sonradan kapatsanız bile, beyan verirseniz o yılın FBAR'ına girer (31 CFR 1010.350(a)). ABD'de mukim olmadan önce kapatılan bir hesap, örneğin Haziran'da taşınmadan önce Mart'ta kapatılanlar, belirsizdir: kural metninde kısmi yıl istisnası yoktur, ancak hesabı tuttuğunuzda henüz ABD'de mukim değildiniz ve resmi kaynaklar bu durumu doğrudan ele almaz. Hesabı açık olduğu sürede ulaştığı en yüksek değerle listelemek kural metniyle uyumludur. Herhangi bir hesabı kapatmadan önce hesap özetlerini indirin; kapatılan hesabın özetleri, değerinin kaydıdır.

FBAR için hesaplarımı nasıl toplar ve Kanada dolarını nasıl çeviririm?

Her hesabın en yüksek değerini Kanada doları olarak bulun, her birini raporlanan yılın 31 Aralık tarihli Treasury kuruyla çevirin, bir sonraki tam dolara yuvarlayın, sonra hesapları toplayın (FinCEN talimatları). Toplam US$10.000 üzerindeyse FBAR verirsiniz ve tüm hesapları listelersiniz.

1. Yıl içindeki herhangi bir hesap özetindeki en yüksek bakiyeyi alın, yıl sonu bakiyesini değil; yeter ki özetler hesabın zirvesini makul biçimde yansıtsın. Yatırım tutan bir hesap özet tarihleri arasında zirveye çıkabilir (FinCEN talimatları).
2. Zirvenin tarihi ne olursa olsun, yılın son günü için Treasury Reporting Rates of Exchange kurunu kullanın (Treasury kurları).
3. Treasury kuru, bir ABD doları başına Kanada doları olarak verir; bu yüzden Kanada doları tutarını kura bölün. Kanada bankasındaki ABD doları hesabı da yabancı hesaptır; bunun için en yüksek ABD doları bakiyesini çevirmeden kullanın.
4. Eşik testi için yalnız sahibi olduğunuz, ortak ve imza yetkili hesapları birlikte toplayın. Yıl içinde bir Kanada hesabından diğerine aktarılan para bu toplamda yalnızca bir kez sayılır; her hesap yine kendi en yüksek değeriyle listelenir (IRM 4.26.16.2.6).

Bir takvim yılının yıl sonu kuru yıl kapandıktan sonra yayımlanır; bu yüzden çevirme işlemini taşındığınızda değil, beyanı verdiğinizde yaparsınız.

İlk FBAR'ımı ne zaman ve nereden veririm?

FBAR, gelir vergisi beyannamenizden ayrı olarak FinCEN'in BSA E-Filing sistemi üzerinden çevrimiçi verilir (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). Takvim yılından sonraki 15 Nisan tarihinde verilmesi gerekir; 15 Ekim tarihine kadar otomatik uzatma vardır ve talep etmeniz gerekmez (IRS FBAR sayfası).

Gelir vergisi beyannamesi için aldığınız süre uzatımı FBAR tarihlerini değiştirmez. Kasıtsız olarak FBAR vermemek, hesap başına değil rapor (bir FBAR) başına en fazla US$16.536 tutarında bir idari para cezasına yol açabilir; bu tutar her yıl enflasyona göre güncellenir (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Kimin FBAR vereceği ve genel eşik yurt dışı hesap bildirimi rehberinde anlatılmaktadır.

ABD'deki ilk yılımda Form 8938 neyi değiştirir?

Form 8938'de, FBAR'da bulunmayan kısmi yıl kuralı vardır. Yılın yalnızca bir bölümünde mukimseniz, Form 8938 bildirim dönemi mukim olduğunuz kısımdır ve mukimlik başlangıç tarihinizde başlar (Form 8938 talimatları). Form 8938 gelir vergisi beyannamenizle birlikte verilir ve yalnızca beyanname vermeniz gerekiyorsa verilir. ABD'li eşinizle mukim olarak ortak beyanname vermeyi seçerseniz, FBAR bunu yok saysa da Form 8938 sizi bu seçim nedeniyle belirtilen birey sayar (Form 8938 talimatları).

Bu eşikler ABD dışında yaşamayan beyan sahipleri içindir. Vergisel ana işyeri yabancı bir ülkede olan ve vergi yılında biten ardışık herhangi 12 ayda yabancı bir ülkede en az 330 tam gün bulunan beyan sahibi daha yüksek eşikleri kullanır: yıl sonunda US$200.000 veya herhangi bir anda US$300.000; ortak beyanda ise US$400.000 veya US$600.000 (Form 8938 talimatları). Yıl ortasında Kanada'dan ayrılan biri 330 gün sayısına ulaşabilir ve talimatlar vergisel ana işyerinin hangi tarihte test edileceğini belirtmez; bu yüzden beyan vermeniz gerektiğine karar vermeden önce bunu kontrol edin.

İki kuralı karıştırmayın. Aynı hesaplar için FBAR ve Form 8938 birlikte gerekebilir; dönemleri, eşikleri ve verildiği sistemler farklıdır. Çift statülü ilk yıl hangi beyannameyi vereceğinizi değiştirir; bkz. ABD vergi mukimi olarak ilk yılınız.

Yılın bir bölümünde anlaşma uyarınca Kanada mukimi olduğumu ileri sürüyorum: FBAR yine de geçerli mi?

Önemli ölçüde bulunma testi nedeniyle mukim olan biri için IRS evet der; yönetmeliğin kendisi ise anlaşmalardan söz etmez. FBAR yönetmeliği ABD'de mukim kişiyi section 7701(b) mukimlik testleriyle tanımlar (31 CFR 1010.350(b)); IRS el kitabı da bu testlerden biri karşılandığında vergi anlaşması hükümlerinin FBAR bakımından mukimlik statüsünü etkilemediğini belirtir (IRM 4.26.16.2.1.2). Green card sahibi için durum farklıdır: kanuna göre, anlaşma uyarınca Kanada mukimi sayılan, anlaşma avantajlarını talep eden ve bunu IRS'ye bildiren bir green card sahibi, o tarihten itibaren yasal daimi mukim sayılmaz (26 USC 7701(b)(6)); dolayısıyla green card testi artık karşılanmayabilir. FBAR'ın bu durumda nasıl uygulanacağını hiçbir resmi kaynak söylemez.

IRS el kitabı IRS personeline yol gösterir; yönetmeliğin kendisi değildir. Form 8938 farklıdır: anlaşma uyarınca mukim olmayan olarak beyanname veren ve Form 8833'ü ekleyen çifte mukim, yılın o bölümü için Form 8938'de bildirim yapmak zorunda değildir (Form 8938 talimatları). Anlaşma pozisyonu Form 8938'i değiştirir; ancak IRS'nin yorumuna göre FBAR'ı değiştirmez. Form 8938 muafiyeti de Form 1040-NR'nin Form 8833 ile zamanında verilmesine bağlıdır (Form 8938 talimatları).

Kanada hesapları ABD beyannamemde başka neleri başlatır?

ABD'de mukim olarak beyanname verdiğinizde Schedule B, yabancı bir hesapta mali menfaatiniz veya imza yetkiniz olup olmadığını sorar ve FBAR gerekmese bile “Evet” işaretlersiniz (Schedule B talimatları). Mukim olduktan sonra hesapların içinde kazanılan gelir ABD vergisi konusudur. IRS'nin RRSP, TFSA, RESP ve FHSA hesaplarını nasıl ele aldığı ABD beyannamesinde Kanada kayıtlı hesapları rehberindedir. Kanada yatırım fonları ve ETF'ler PFIC kurallarına girer; bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları. Aynı hesaplardaki Kanada stopajı Kanada'dan ayrıldıktan sonra RRSP ve TFSA rehberindedir.

Örnek

Rakamlar örnek amaçlıdır; Kanada doları (C$) ve ABD doları (US$) cinsindendir ve bir ABD doları başına 1,40 Kanada doları olan örnek bir yıl sonu kuru kullanılmıştır.

1 Haziran'da taşınan, çalışma vizeli mühendis

1 Haziran'da ABD'ye taşınıyor, çalışma vizesiyle çalışıyor ve o yıl ABD'de 214 gün bulunarak önemli ölçüde bulunma testini karşılıyor. Yıl içindeki en yüksek bakiyeleri: çek hesabı C$8.000, TFSA C$40.000, RRSP C$90.000. Çevrildiğinde bu yaklaşık US$5.715, US$28.572 ve US$64.286 eder; toplam eşiğin çok üzerindedir. Temkinli yoruma göre ilk FBAR'ı üç hesabı da bu değerlerle listeler ve Nisan'daki son tarihe veya Ekim'deki otomatik uzatmaya kadar verilir. Form 8938'i ise yalnızca 1 Haziran'dan sonraki hesap değerleri kendisine uygulanan Form 8938 eşiklerini aşarsa beyannamesiyle birlikte verir: ABD'de yaşayanlar için geçerli düşük eşikler, yukarıdaki yüksek eşikler için uygun değilse.

Mart ayında aracı kurum hesabını kapatan green card sahibi

Mart'ta C$30.000 değerindeki bir Kanada aracı kurum hesabını kapatıyor, ardından Haziran'da green card ile taşınıyor. RRSP'sinin zirvesi C$60.000 (örnek kurla yaklaşık US$42.858) ve tek başına eşiğin üzerinde; bu yüzden FBAR verir. Aracı kurum hesabı takvim yılı içinde açıktı ve kural metni kısmi yıl istisnası vermez; bu yüzden temkinli yaklaşım hesabı açıkken ulaştığı en yüksek değerle listeler. Hesap erişimi sona ermeden önce hesap özetlerini indirir.

Annesinin hesabında imza yetkilisi olan kadın

ABD'ye taşınıyor ve annesinin Kanada hesabında para taşımasına izin veren bir vekâletname kapsamında imza yetkilisi olmaya devam ediyor. Hesap onun değil, ancak üzerinde imza yetkisi var. Eşik testi için hesabın tam en yüksek değerini kendi hesaplarına ekler ve FBAR'ın imza yetkisi bölümünde bildirir.

Sizin için farklı mı?

• Çok sayıda hesap, TFSA veya RRSP içinde fonlar ya da yeniden oluşturamadığınız değerler: bkz. FBAR beyanı.
• Bir ebeveynin, akrabanın veya işverenin hesabında imza yetkiniz var: bkz. FBAR beyanı.
• Bir Kanada şirketinin sahibisiniz: hesapları FBAR'ınıza girebilir; bkz. FBAR beyanı ve Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.
• Yılın bir bölümü için anlaşma uyarınca Kanada mukimi olduğunuzu ileri sürmeyi planlıyorsunuz: bkz. FBAR beyanı ve ABD vergi mukimi olarak ilk yılınız.
• Önceki yıllarda ABD'de mukimdiniz ve hiç beyan vermediniz: bkz. FBAR beyanı ve verilmemiş yurt dışı bildirimleri telafi etmek.
• Kanada yatırım fonları veya ETF'ler: bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları.
• Taşınmanın tamamı, iki beyanname: bkz. Kanada'dan ABD'ye taşınma.