FBAR nach dem Umzug aus Kanada: RRSP, TFSA und Bankkonten

Muss ich im Jahr meines Umzugs in die USA eine FBAR für meine kanadischen Konten einreichen?

Möglicherweise. Wer in den USA ansässig ist, reicht für ein Kalenderjahr eine FBAR ein, wenn die Höchststände aller ausländischen Konten, die er besitzt oder für die er zeichnungsberechtigt ist, zusammen irgendwann in diesem Jahr mehr als US$10.000 betragen (IRS-Seite zur FBAR). Allein ein RRSP und ein TFSA können diese Summe überschreiten.

Für die FBAR gelten Sie als in den USA ansässig, wenn Sie einen Ansässigkeitstest des US-Steuerrechts erfüllen: Sie besitzen eine Green Card, oder Sie erfüllen den Substantial-Presence-Test. Dafür brauchen Sie mindestens 31 Tage in den USA in diesem Jahr und 183 Tage über drei Jahre. Dabei zählen alle Tage dieses Jahres, ein Drittel der Tage des Vorjahres und ein Sechstel der Tage des Vorvorjahres (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); FinCEN-Anleitung). Frühere Besuche können dazu führen, dass Sie schneller ansässig werden, als Sie erwarten. Es gibt auch den umgekehrten Fall: Waren Sie in diesem Jahr weniger als 183 Tage in den USA, lag Ihr steuerlicher Wohnsitz (Tax Home) in Kanada und hatten Sie eine engere Verbindung zu Kanada, gelten Sie als Person, die den Test nicht erfüllt, wenn Sie Form 8840 rechtzeitig einreichen. Das gilt nicht, wenn Sie eine Green Card beantragt haben (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)). Dann sind Sie für die FBAR dieses Jahres nicht in den USA ansässig. Wählen Sie, für einen Teil Ihres Ankunftsjahres als ansässig behandelt zu werden (Wahl für das erste Jahr), zählt Sie das IRS-Handbuch für die FBAR als in den USA ansässig. Ein Ehepartner, der in Kanada bleibt, wird nicht allein dadurch ansässig, dass Sie gemeinsam eine Einkommensteuererklärung einreichen. Wer ein Arbeitsvisum hat und keinen dieser Tests erfüllt, ist für die FBAR nicht in den USA ansässig (IRM 4.26.16.2.1.2).

Die erste FBAR eines Green-Card-Inhabers deckt also das Jahr ab, in dem er die Karte erstmals besitzt. Wer mit Arbeitsvisum spät im Jahr umzieht, hat in diesem Jahr oft zu wenige Aufenthaltstage. Seine erste FBAR gilt dann für das nächste Jahr, es sei denn, er kann die Wahl für das erste Jahr treffen. Dafür braucht er in diesem Jahr mindestens 31 aufeinanderfolgende Tage in den USA, Anwesenheit an den meisten Tagen von da an bis zum 31. Dezember und im nächsten Jahr den erfüllten Substantial-Presence-Test (26 USC 7701(b)(4); Einzelheiten in Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger).

Ein Fall im ersten Jahr ist nicht einfach, wenn:

• Sie viele Konten haben oder Fonds in einem TFSA oder RRSP halten;
• Sie nach dem Steuerabkommen geltend machen wollen, in Kanada ansässig zu sein;
• Sie für das Konto eines Elternteils oder Arbeitgebers zeichnungsberechtigt sind oder eine kanadische Kapitalgesellschaft besitzen;
• Sie in einem früheren Jahr in den USA ansässig waren und nie eine Erklärung eingereicht haben.

Das sollten Sie bereithalten: Datum Ihrer Green Card oder die Zahl Ihrer US-Tage in diesem und den zwei Vorjahren. Dazu für jedes kanadische Konto den Namen des Kontoinhabers, die Kontonummer, Namen und Adresse des Instituts, die Kontoart, Namen und Adressen aller Mitinhaber oder des Inhabers eines Kontos, für das Sie nur zeichnungsberechtigt sind, und alle Kontoauszüge für das ganze Kalenderjahr, auch für die Monate vor dem Umzug. Bewahren Sie diese Unterlagen 5 Jahre auf (FinCEN-Anleitung).

Zählen Kontostände aus der Zeit vor meinem Umzug in meiner ersten FBAR?

Der Regeltext sieht keine Ausnahme für Teiljahre vor. Vorsichtig gelesen zählt daher das ganze Kalenderjahr. Die Vorschrift verlangt eine Meldung „für jedes Jahr, in dem diese Beziehung besteht“ (31 CFR 1010.350(a)). Die FinCEN-Anleitung misst den Schwellenwert und den Höchststand jedes Kontos „während des Kalenderjahres“ (FinCEN-Anleitung).

Das Gesetz sagt dazu nichts Ausdrückliches. Das US-Steuerrecht legt für Zugezogene im ersten Jahr zwar einen Beginn der Ansässigkeit fest (Publication 519), und Form 8938 nutzt ihn, um den Meldezeitraum dieses Formulars zu verkürzen. Die FBAR folgt den Ansässigkeitsregeln des Einkommensteuerrechts, und das IRS-Handbuch nennt darunter die Regel, nach der die Ansässigkeit mitten im ersten Jahr beginnt. Keine offizielle Quelle sagt jedoch, ob dieser Beginn mitten im Jahr die Kontostände vor dem Umzug ausschließt. Wenn Sie den Höchststand jedes Kontos für das ganze Kalenderjahr melden, entspricht das dem Regeltext. Wenn Sie nur Werte nach dem Umzug melden, stützen Sie sich auf eine Auslegung, die keine offizielle Quelle ausdrücklich nennt.

Welche kanadischen Konten gehören in die FBAR: RRSP, TFSA, FHSA, RESP?

Jedes Konto bei einer Bank, einem Broker, Versicherer, einer Treuhandgesellschaft oder einem Fonds in Kanada, das Ihnen gehört oder für das Sie zeichnungsberechtigt sind, kommt auf die Liste. Der IRS nennt RRSP und TFSA ausdrücklich als meldepflichtige ausländische Finanzkonten (Publication 5569). Die steuerliche Förderung in Kanada ändert nichts am Test für die FBAR.

Die FBAR kennt keine Zurechnung innerhalb der Familie: Das Konto eines Elternteils müssen Sie nur melden, wenn Ihr Name darauf steht, es für Sie gehalten wird oder Sie die Bank anweisen können, das Geld zu bewegen. Jedes Familienmitglied, das in den USA ansässig wird, wird einzeln geprüft, auch Kinder; ein Elternteil reicht für ein Kind ein, das dies nicht selbst kann. Werden beide Ehepartner ansässig, reicht jeder eine FBAR ein. Eine Ausnahme gilt, wenn jedes Konto, das der zweite Ehepartner melden muss, gemeinsam mit dem ersten gehalten wird: Dann kann eine FBAR beide abdecken, mit Form 114a, die beide unterschreiben (FinCEN-Anleitung). Gemeinsame Konten, Konten mit Zeichnungsberechtigung und ihre Bewertung behandelt welche Konten in der FBAR zählen.

Konten, die ich vor oder nach dem Umzug aufgelöst habe: Gehören sie in meine erste FBAR?

Ein Konto, das Sie als in den USA Ansässiger geführt haben, gehört in die FBAR dieses Jahres, wenn Sie eine einreichen, auch wenn Sie es später aufgelöst haben (31 CFR 1010.350(a)). Bei einem Konto, das Sie vor Ihrer Ansässigkeit in den USA aufgelöst haben, etwa im März vor einem Umzug im Juni, ist die Lage offen: Der Regeltext kennt keine Ausnahme für Teiljahre, aber Sie waren noch nicht in den USA ansässig, als Sie das Konto hatten, und offizielle Quellen behandeln diesen Fall nicht direkt. Wenn Sie es mit seinem Höchststand während der Laufzeit auflisten, entspricht das dem Regeltext. Laden Sie Kontoauszüge herunter, bevor Sie ein Konto auflösen, denn die Auszüge des aufgelösten Kontos sind Ihr Nachweis für seinen Wert.

Wie addiere ich meine Konten und rechne kanadische Dollar für die FBAR um?

Ermitteln Sie den Höchststand jedes Kontos in kanadischen Dollar, rechnen Sie jeden zum Kurs des US-Finanzministeriums vom 31. Dezember des gemeldeten Jahres um, runden Sie auf den nächsten vollen Dollar auf und addieren Sie die Konten (FinCEN-Anleitung). Liegt die Summe über US$10.000, reichen Sie die FBAR ein und listen jedes Konto auf.

1. Nehmen Sie den höchsten Kontostand auf einem Auszug des Jahres, nicht den Stand zum Jahresende, solange die Auszüge den Höchststand des Kontos angemessen abbilden. Ein Konto mit Anlagen kann zwischen zwei Auszügen seinen Höchststand erreichen (FinCEN-Anleitung).
2. Verwenden Sie die Treasury Reporting Rates of Exchange für den letzten Tag des Jahres, unabhängig vom Datum des Höchststands (Treasury-Kurse).
3. Das US-Finanzministerium gibt den Kurs in kanadischen Dollar je US-Dollar an. Teilen Sie den kanadischen Betrag also durch den Kurs. Ein US-Dollar-Konto bei einer kanadischen Bank ist trotzdem ein ausländisches Konto; nehmen Sie seinen höchsten Stand in US-Dollar ohne Umrechnung.
4. Addieren Sie für den Schwellenwerttest Konten in Alleinbesitz, gemeinsame Konten und Konten mit Zeichnungsberechtigung. Geld, das Sie im Lauf des Jahres von einem kanadischen Konto auf ein anderes verschieben, zählt in dieser Summe nur einmal; jedes Konto wird dennoch mit seinem eigenen Höchststand aufgelistet (IRM 4.26.16.2.6).

Der Jahresendkurs eines Kalenderjahres wird erst nach Jahresende veröffentlicht. Die Umrechnung erfolgt daher bei der Einreichung, nicht beim Umzug.

Wann und wo reiche ich meine erste FBAR ein?

Die FBAR wird online über das BSA E-Filing System von FinCEN eingereicht, getrennt von Ihrer Einkommensteuererklärung (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). Sie ist 15. April nach dem Kalenderjahr fällig, mit automatischer Verlängerung bis 15. Oktober; einen Antrag brauchen Sie dafür nicht (IRS-Seite zur FBAR).

Eine Fristverlängerung für Ihre Einkommensteuererklärung ändert die Fristen der FBAR nicht. Wer nicht vorsätzlich versäumt einzureichen, muss mit einem zivilrechtlichen Strafzuschlag von bis zu US$16.536 pro Meldung (eine FBAR) rechnen, nicht pro Konto; der Betrag wird jährlich an die Inflation angepasst (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Wer einreichen muss und den Schwellenwert im Allgemeinen erklärt Meldung ausländischer Konten.

Form 8938 im ersten US-Jahr: Was ändert sich?

Form 8938 kennt die Teiljahresregel, die der FBAR fehlt. Sind Sie nur einen Teil des Jahres ansässig, ist der Meldezeitraum für Form 8938 der Teil des Jahres, in dem Sie ansässig sind, beginnend mit dem Beginn Ihrer Ansässigkeit (Anleitung zu Form 8938). Form 8938 wird mit Ihrer Einkommensteuererklärung eingereicht, und nur, wenn Sie eine Erklärung einreichen müssen. Wenn Sie als Ansässiger gemeinsam mit Ihrem US-Ehepartner veranlagt werden wollen, zählt Form 8938 Sie aufgrund dieser Wahl als „Specified Individual“, obwohl die FBAR sie ignoriert (Anleitung zu Form 8938).

Diese Schwellenwerte gelten für Personen, die nicht im Ausland leben. Wer seinen steuerlichen Wohnsitz in einem anderen Land hat und in einem Zeitraum von 12 aufeinanderfolgenden Monaten, der im Steuerjahr endet, mindestens 330 volle Tage im Ausland war, nutzt höhere Schwellenwerte: US$200.000 am Jahresende oder US$300.000 zu irgendeinem Zeitpunkt, bei gemeinsamer Veranlagung US$400.000 oder US$600.000 (Anleitung zu Form 8938). Wer mitten im Jahr aus Kanada weggezogen ist, kann die 330-Tage-Grenze erreichen. Die Anleitung sagt nicht, zu welchem Datum der steuerliche Wohnsitz geprüft wird. Prüfen Sie das daher, bevor Sie entscheiden, dass Sie einreichen müssen.

Vermischen Sie die beiden Regeln nicht. Die FBAR und Form 8938 können für dieselben Konten jeweils verlangt werden, mit unterschiedlichen Zeiträumen, Schwellenwerten und Einreichungssystemen. Ein erstes Jahr mit Doppelstatus ändert, welche Erklärung Sie einreichen; siehe Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger.

Ich mache für einen Teil des Jahres nach dem Steuerabkommen meine Ansässigkeit in Kanada geltend: Gilt die FBAR trotzdem?

Für jemanden, der nach dem Substantial-Presence-Test ansässig ist, sagt der IRS: ja, obwohl die Vorschrift selbst Abkommen nicht erwähnt. Die FBAR-Vorschrift bestimmt einen in den USA Ansässigen über die Ansässigkeitstests von Section 7701(b) (31 CFR 1010.350(b)), und das IRS-Handbuch hält fest, dass Abkommensregeln den Ansässigkeitsstatus für die FBAR nicht berühren, wenn einer dieser Tests erfüllt ist (IRM 4.26.16.2.1.2). Bei einem Green-Card-Inhaber ist es anders: Nach dem Gesetz gilt ein Green-Card-Inhaber, der nach dem Abkommen als in Kanada ansässig behandelt wird, die Abkommensvorteile in Anspruch nimmt und den IRS benachrichtigt, ab diesem Datum nicht mehr als dauerhaft Aufenthaltsberechtigter (26 USC 7701(b)(6)). Der Green-Card-Test ist dann möglicherweise nicht mehr erfüllt. Keine offizielle Quelle sagt, wie die FBAR dann gilt.

Das IRS-Handbuch richtet sich an die Mitarbeiter des IRS; es ist nicht die Vorschrift selbst. Bei Form 8938 ist es anders: Wer in beiden Ländern ansässig ist und nach dem Abkommen als Nichtansässiger einreicht, mit beigefügter Form 8833, muss für diesen Teil des Jahres nicht in Form 8938 melden (Anleitung zu Form 8938). Die Abkommensposition ändert also Form 8938, nach Auffassung des IRS aber nicht die FBAR. Die Erleichterung bei Form 8938 setzt voraus, dass Form 1040-NR mit Form 8833 rechtzeitig eingereicht wird (Anleitung zu Form 8938).

Was lösen kanadische Konten sonst noch in meiner US-Erklärung aus?

Sobald Sie als in den USA Ansässiger einreichen, fragt Schedule B, ob Sie eine finanzielle Beteiligung an einem ausländischen Konto oder eine Zeichnungsberechtigung dafür hatten. Sie kreuzen „Ja“ an, auch wenn keine FBAR verlangt wird (Anleitung zu Schedule B). Einkünfte, die auf den Konten anfallen, nachdem Sie ansässig geworden sind, sind eine Frage des US-Steuerrechts. Wie der IRS RRSPs, TFSAs, RESPs und FHSAs behandelt, steht in Kanadische registrierte Konten in der US-Erklärung. Kanadische Investmentfonds und ETFs fallen unter die PFIC-Regeln; siehe PFIC-Regeln beim Umzug in die USA. Die kanadische Quellensteuer auf dieselben Konten behandelt RRSPs und TFSAs nach dem Wegzug aus Kanada.

Beispiel

Die Werte sind erfundene Beispielwerte in kanadischen Dollar (C$) und US-Dollar (US$), mit einem angenommenen Jahresendkurs von 1,40 kanadischen Dollar je US-Dollar.

Ingenieurin mit Arbeitsvisum zieht am 1. Juni um

Sie zieht am 1. Juni in die USA, arbeitet mit einem Arbeitsvisum und erfüllt den Substantial-Presence-Test mit 214 Tagen in den USA in diesem Jahr. Ihre Höchststände im Jahr: Girokonto C$8.000, TFSA C$40.000, RRSP C$90.000. Umgerechnet sind das etwa US$5.715, US$28.572 und US$64.286, zusammen weit über dem Schwellenwert. Nach der vorsichtigen Auslegung listet ihre erste FBAR alle drei Konten mit diesen Werten auf, bis zur Frist im April oder zur automatischen Verlängerung bis Oktober. Außerdem reicht sie Form 8938 mit ihrer Erklärung nur ein, wenn die Werte ihrer Konten ab dem 1. Juni die für sie geltenden Schwellenwerte von Form 8938 überschreiten: die niedrigeren für Personen mit Wohnsitz in den USA, es sei denn, sie erfüllt die oben genannten Voraussetzungen für die höheren.

Green-Card-Inhaber, der im März sein Depot auflöst

Er löst im März ein kanadisches Depot im Wert von C$30.000 auf und zieht im Juni mit einer Green Card um. Sein RRSP hatte einen Höchststand von C$60.000 (etwa US$42.858 beim angenommenen Kurs), allein über dem Schwellenwert, daher reicht er eine FBAR ein. Das Depot war im Kalenderjahr offen, und der Regeltext kennt keine Ausnahme für Teiljahre. Nach der vorsichtigen Auslegung listet er es daher mit seinem Höchststand während der Laufzeit auf. Er lädt die Auszüge herunter, bevor der Zugang zum Konto endet.

Zeichnungsberechtigt für das Konto ihrer Mutter

Sie zieht in die USA und bleibt aufgrund einer Vollmacht, die ihr erlaubt, Geld zu bewegen, für das kanadische Konto ihrer Mutter zeichnungsberechtigt. Das Konto gehört nicht ihr, aber sie hat Zeichnungsberechtigung dafür. Sie addiert seinen vollen Höchststand zu ihren eigenen Konten für den Schwellenwerttest und meldet es im Teil der FBAR für Zeichnungsberechtigungen.

Anders in Ihrem Fall?

• Viele Konten, Fonds in einem TFSA oder RRSP oder Werte, die Sie nicht rekonstruieren können: siehe FBAR-Einreichung.
• Sie sind für das Konto eines Elternteils, Verwandten oder Arbeitgebers zeichnungsberechtigt: siehe FBAR-Einreichung.
• Sie besitzen eine kanadische Kapitalgesellschaft: Ihre Konten können in Ihre FBAR gehören; siehe FBAR-Einreichung und nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Sie planen, für einen Teil des Jahres nach dem Abkommen Ihre Ansässigkeit in Kanada geltend zu machen: siehe FBAR-Einreichung und Ihr erstes Jahr als in den USA steuerlich Ansässiger.
• Sie waren in früheren Jahren in den USA ansässig und haben nie eingereicht: siehe FBAR-Einreichung und versäumte Auslandsmeldungen nachholen.
• Kanadische Investmentfonds oder ETFs: siehe PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.
• Der ganze Umzug, beide Erklärungen: siehe Umzug von Kanada in die USA.