FBAR sau khi chuyển từ Canada sang Hoa Kỳ: RRSP, TFSA, tài khoản ngân hàng

Năm chuyển sang Hoa Kỳ, tôi có phải nộp FBAR cho các tài khoản ở Canada không?

Có thể. Người cư trú tại Hoa Kỳ phải nộp Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR) cho một năm dương lịch nếu tổng giá trị cao nhất của mọi tài khoản nước ngoài mà họ sở hữu hoặc có quyền ký vượt US$10.000 vào bất kỳ lúc nào trong năm đó (trang FBAR của IRS). Chỉ riêng RRSP và TFSA đã có thể vượt mức tổng này.

Bạn được tính là người cư trú tại Hoa Kỳ cho FBAR khi đáp ứng một trong các kiểm tra cư trú của luật thuế Hoa Kỳ: bạn có thẻ xanh, hoặc bạn đáp ứng kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test): ít nhất 31 ngày ở Hoa Kỳ trong năm nay và 183 ngày trong ba năm, tính đủ số ngày của năm nay, một phần ba số ngày của năm trước và một phần sáu số ngày của năm trước nữa (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); hướng dẫn của FinCEN). Những lần đến Hoa Kỳ trước đây có thể khiến bạn thành người cư trú sớm hơn bạn nghĩ. Trường hợp ngược lại cũng có: nếu năm nay bạn ở Hoa Kỳ dưới 183 ngày, vẫn giữ nơi làm việc chính (tax home) ở Canada và gắn bó chặt chẽ hơn với Canada, bạn được coi là không đáp ứng kiểm tra này khi nộp Form 8840 đúng hạn, trừ khi bạn đã nộp đơn xin thẻ xanh (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)); khi đó bạn không phải người cư trú tại Hoa Kỳ cho FBAR của năm đó. Nếu bạn chọn được coi là người cư trú trong một phần của năm đến Hoa Kỳ (lựa chọn năm đầu tiên), sổ tay của IRS tính bạn là người cư trú tại Hoa Kỳ cho FBAR. Vợ/chồng ở lại Canada không trở thành người cư trú chỉ vì hai người nộp chung tờ khai thuế thu nhập. Người giữ visa lao động không đáp ứng kiểm tra nào ở trên thì không phải người cư trú tại Hoa Kỳ cho FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2).

Vì vậy, FBAR đầu tiên của người có thẻ xanh là FBAR cho năm họ bắt đầu giữ thẻ. Người giữ visa lao động chuyển đến vào cuối năm thường chưa đủ số ngày trong năm đó; FBAR đầu tiên của họ khi ấy là cho năm sau, trừ khi họ có thể dùng lựa chọn năm đầu tiên. Lựa chọn này cần ít nhất 31 ngày liên tục ở Hoa Kỳ trong năm nay, có mặt phần lớn các ngày từ lúc đó đến ngày 31 tháng 12, và đáp ứng kiểm tra hiện diện đáng kể vào năm sau (26 USC 7701(b)(4); chi tiết trong năm đầu tiên làm người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ).

Năm đầu tiên không đơn giản khi:

• bạn có nhiều tài khoản, hoặc quỹ nằm trong TFSA hay RRSP;
• bạn định xin được coi là người cư trú Canada theo hiệp định thuế;
• bạn là người có quyền ký trên tài khoản của cha mẹ hoặc của người sử dụng lao động, hoặc bạn sở hữu một công ty tại Canada;
• bạn từng là người cư trú tại Hoa Kỳ ở một năm trước và chưa bao giờ nộp.

Cần chuẩn bị: ngày bạn nhận thẻ xanh hoặc số ngày ở Hoa Kỳ của năm nay và hai năm trước; sau đó, với mỗi tài khoản Canada: tên chủ tài khoản, số tài khoản, tên và địa chỉ tổ chức tài chính, loại tài khoản, tên và địa chỉ của các đồng sở hữu hoặc của chủ tài khoản mà bạn chỉ có quyền ký, và mọi sao kê của cả năm dương lịch, kể cả các tháng trước khi chuyển. Hãy giữ hồ sơ này 5 năm (hướng dẫn của FinCEN).

Số dư trước khi tôi chuyển đi có được tính trên FBAR đầu tiên không?

Quy định không nêu ngoại lệ cho một phần của năm, nên cách hiểu thận trọng là tính cả năm dương lịch. Quy định yêu cầu nộp báo cáo "cho mỗi năm có mối quan hệ đó" (31 CFR 1010.350(a)), và hướng dẫn của FinCEN tính mức ngưỡng cùng giá trị cao nhất của từng tài khoản "trong năm dương lịch" (hướng dẫn của FinCEN).

Luật chưa nói rõ điểm này. Luật thuế Hoa Kỳ có đặt ngày bắt đầu cư trú cho người chuyển đến trong năm đầu tiên (Publication 519), và Form 8938 dùng ngày này để rút ngắn kỳ báo cáo của biểu mẫu đó. FBAR dùng các quy tắc cư trú của luật thuế thu nhập, và sổ tay của IRS liệt kê trong đó quy tắc cho cư trú bắt đầu giữa năm đầu tiên. Nhưng không nguồn chính thức nào nói việc bắt đầu cư trú giữa năm có loại số dư trước khi chuyển ra hay không. Khai giá trị cao nhất của từng tài khoản trong cả năm dương lịch phù hợp với văn bản quy định; chỉ khai giá trị sau khi chuyển là dựa vào một cách hiểu mà không nguồn chính thức nào nêu rõ.

Tài khoản Canada nào phải khai trên FBAR: RRSP, TFSA, FHSA, RESP?

Mọi tài khoản tại ngân hàng, công ty môi giới, công ty bảo hiểm, công ty quản lý tín thác hoặc quỹ ở Canada mà bạn sở hữu hoặc có quyền ký đều phải có trong danh sách. IRS nêu tên RRSP và TFSA là tài khoản tài chính nước ngoài phải báo cáo (Publication 5569). Ưu đãi thuế của Canada không thay đổi kiểm tra của FBAR.

FBAR không tính theo quan hệ gia đình: tài khoản của cha mẹ chỉ thuộc phần bạn phải khai nếu tên bạn có trên tài khoản, tài khoản được giữ cho bạn, hoặc bạn có thể chỉ thị ngân hàng chuyển tiền đi. Mỗi thành viên gia đình trở thành người cư trú tại Hoa Kỳ được xét riêng, kể cả trẻ em; cha mẹ nộp thay cho con không tự nộp được. Hai vợ/chồng cùng trở thành người cư trú thì mỗi người nộp một FBAR, trừ khi mọi tài khoản mà người thứ hai phải khai đều đứng chung với người thứ nhất; khi đó một FBAR có thể bao gồm cả hai, kèm Form 114a do cả hai ký (hướng dẫn của FinCEN). Tài khoản đứng chung, tài khoản chỉ có quyền ký và cách định giá từng loại được giải thích trong tài khoản nào được tính trên FBAR.

Tài khoản tôi đã đóng trước hoặc sau khi chuyển: có nằm trên FBAR đầu tiên không?

Tài khoản bạn giữ khi là người cư trú tại Hoa Kỳ, dù sau đó bạn đã đóng, vẫn thuộc FBAR của năm đó nếu bạn phải nộp (31 CFR 1010.350(a)). Tài khoản đóng trước khi bạn trở thành người cư trú tại Hoa Kỳ, chẳng hạn đóng vào tháng 3 trước khi chuyển vào tháng 6, là trường hợp chưa rõ: văn bản quy định không có ngoại lệ cho một phần của năm, nhưng khi giữ tài khoản đó bạn chưa là người cư trú tại Hoa Kỳ, và các nguồn chính thức không đề cập trực tiếp trường hợp này. Khai tài khoản đó theo giá trị cao nhất trong thời gian còn mở phù hợp với văn bản quy định. Hãy tải sao kê trước khi đóng bất kỳ tài khoản nào, vì sao kê của tài khoản đã đóng là hồ sơ về giá trị của nó.

Làm sao cộng các tài khoản và quy đổi đô la Canada cho FBAR?

Tìm giá trị cao nhất của từng tài khoản bằng đô la Canada, quy đổi từng giá trị theo tỷ giá của Bộ Tài chính Hoa Kỳ cho ngày 31 tháng 12 của năm báo cáo, làm tròn lên đến đô la nguyên kế tiếp, rồi cộng các tài khoản lại (hướng dẫn của FinCEN). Nếu tổng vượt US$10.000, bạn phải nộp và liệt kê mọi tài khoản.

1. Lấy số dư cao nhất trên bất kỳ sao kê nào trong năm, không phải số dư cuối năm, miễn là các sao kê phản ánh đúng mức cao nhất của tài khoản; tài khoản đầu tư có thể đạt đỉnh giữa hai kỳ sao kê (hướng dẫn của FinCEN).
2. Dùng Tỷ giá báo cáo của Bộ Tài chính Hoa Kỳ (Treasury Reporting Rates of Exchange) cho ngày cuối năm, bất kể mức cao nhất xảy ra vào ngày nào (tỷ giá của Bộ Tài chính Hoa Kỳ).
3. Bộ Tài chính Hoa Kỳ công bố tỷ giá dưới dạng số đô la Canada cho mỗi đô la Hoa Kỳ, nên bạn chia số tiền đô la Canada cho tỷ giá. Tài khoản bằng đô la Hoa Kỳ tại ngân hàng Canada vẫn là tài khoản nước ngoài; dùng số dư cao nhất bằng đô la Hoa Kỳ, không cần quy đổi.
4. Cộng các tài khoản đứng tên riêng, đứng chung và tài khoản chỉ có quyền ký để kiểm tra mức ngưỡng. Tiền chuyển từ tài khoản Canada này sang tài khoản Canada khác trong năm chỉ được tính một lần trong tổng đó; mỗi tài khoản vẫn được liệt kê theo giá trị cao nhất của chính nó (IRM 4.26.16.2.6).

Tỷ giá cuối năm của một năm dương lịch được công bố sau khi năm kết thúc, nên việc quy đổi được làm khi bạn nộp, không phải khi bạn chuyển đi.

Khi nào và nộp ở đâu FBAR đầu tiên của tôi?

FBAR được nộp trực tuyến qua Hệ thống nộp điện tử BSA của FinCEN, tách riêng với tờ khai thuế thu nhập (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). Hạn nộp là 15 tháng 4 sau năm dương lịch, tự động được gia hạn đến ngày 15 tháng 10; không cần xin gia hạn (trang FBAR của IRS).

Việc gia hạn tờ khai thuế thu nhập không thay đổi các hạn nộp FBAR. Không nộp FBAR mà không cố ý có thể bị phạt dân sự tối đa US$16.536 cho mỗi báo cáo (một FBAR), không tính theo từng tài khoản, được điều chỉnh theo lạm phát hằng năm (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Ai phải nộp và mức ngưỡng nói chung được giải thích trong báo cáo tài khoản nước ngoài.

Form 8938 trong năm đầu tiên ở Hoa Kỳ: có gì thay đổi?

Form 8938 có quy tắc cho một phần của năm mà FBAR không có. Nếu bạn chỉ là người cư trú trong một phần của năm, kỳ báo cáo của Form 8938 là phần của năm mà bạn là người cư trú, bắt đầu từ ngày bắt đầu cư trú (hướng dẫn Form 8938). Form 8938 được nộp cùng tờ khai thuế thu nhập, và chỉ khi bạn phải nộp tờ khai. Nếu bạn chọn nộp chung tờ khai với vợ/chồng là người Hoa Kỳ và được coi là người cư trú, Form 8938 tính bạn là cá nhân thuộc diện báo cáo (specified individual) theo lựa chọn đó, dù FBAR bỏ qua lựa chọn này (hướng dẫn Form 8938).

Các mức ngưỡng này dành cho người nộp tờ khai không sống bên ngoài Hoa Kỳ. Người nộp có nơi làm việc chính (tax home) ở nước ngoài và có mặt ở nước ngoài ít nhất 330 ngày đầy đủ trong bất kỳ 12 tháng liên tục nào kết thúc trong năm thuế thì dùng các mức cao hơn: US$200.000 vào cuối năm hoặc US$300.000 vào bất kỳ lúc nào, hoặc US$400.000 hoặc US$600.000 nếu nộp chung (hướng dẫn Form 8938). Người rời Canada giữa năm có thể đạt đủ 330 ngày, và hướng dẫn không nói nơi làm việc chính được xét vào ngày nào, nên hãy kiểm tra điều này trước khi kết luận bạn phải nộp.

Đừng lẫn lộn hai quy tắc. FBAR và Form 8938 có thể cùng bắt buộc đối với cùng các tài khoản, nhưng khác kỳ báo cáo, mức ngưỡng và hệ thống nộp. Năm đầu tiên theo dual-status thay đổi tờ khai bạn phải nộp; xem năm đầu tiên làm người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ.

Tôi xin là người cư trú Canada theo hiệp định trong một phần của năm: FBAR có còn áp dụng không?

Với người cư trú theo kiểm tra hiện diện đáng kể, IRS nói là có, dù bản quy định không nhắc đến hiệp định. Quy định về FBAR định nghĩa người cư trú tại Hoa Kỳ qua các kiểm tra cư trú của section 7701(b) (31 CFR 1010.350(b)), và sổ tay của IRS nêu rằng các điều khoản của hiệp định thuế không ảnh hưởng đến tình trạng cư trú cho mục đích FBAR khi một trong các kiểm tra đó được đáp ứng (IRM 4.26.16.2.1.2). Người có thẻ xanh thì khác: theo luật, người có thẻ xanh được coi là người cư trú Canada theo hiệp định, giữ quyền lợi theo hiệp định và thông báo cho IRS thì kể từ ngày đó không còn được coi là thường trú nhân hợp pháp (26 USC 7701(b)(6)), nên kiểm tra thẻ xanh có thể không còn được đáp ứng. Không nguồn chính thức nào nói FBAR áp dụng ra sao trong trường hợp đó.

Sổ tay của IRS là hướng dẫn cho nhân viên IRS; nó không phải bản quy định. Form 8938 thì khác: người cư trú ở cả hai nước (dual resident) nộp tờ khai như người không cư trú theo hiệp định, kèm Form 8833, không cần khai trên Form 8938 cho phần đó của năm (hướng dẫn Form 8938). Lập trường theo hiệp định làm thay đổi Form 8938 nhưng, theo cách hiểu của IRS, không thay đổi FBAR; và việc miễn trên Form 8938 phụ thuộc vào việc nộp đúng hạn Form 1040-NR kèm Form 8833 (hướng dẫn Form 8938).

Tài khoản Canada còn kéo theo những gì trên tờ khai Hoa Kỳ của tôi?

Khi bạn nộp tờ khai với tư cách người cư trú tại Hoa Kỳ, Schedule B hỏi bạn có lợi ích tài chính hoặc quyền ký trên tài khoản nước ngoài hay không, và bạn đánh dấu "Yes" ngay cả khi không phải nộp FBAR (hướng dẫn Schedule B). Thu nhập phát sinh trong các tài khoản sau khi bạn trở thành người cư trú là vấn đề thuế Hoa Kỳ. Cách IRS xử lý RRSP, TFSA, RESP và FHSA nằm trong tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ. Quỹ tương hỗ và ETF của Canada thuộc quy định PFIC; xem quy định PFIC khi chuyển sang Hoa Kỳ. Việc Canada khấu trừ thuế trên cùng các tài khoản này nằm trong RRSP và TFSA sau khi rời Canada.

Ví dụ

Số liệu mang tính minh họa, bằng đô la Canada (C$) và đô la Hoa Kỳ (US$), dùng tỷ giá cuối năm minh họa là 1,40 đô la Canada cho mỗi đô la Hoa Kỳ.

Kỹ sư giữ visa lao động chuyển đi vào ngày 1 tháng 6

Cô chuyển sang Hoa Kỳ vào ngày 1 tháng 6, làm việc theo visa lao động và đáp ứng kiểm tra hiện diện đáng kể với 214 ngày ở Hoa Kỳ trong năm đó. Số dư cao nhất của cô trong năm: tài khoản thanh toán C$8.000, TFSA C$40.000, RRSP C$90.000. Sau khi quy đổi, đó là khoảng US$5.715, US$28.572 và US$64.286, tổng cao hơn nhiều so với mức ngưỡng. Theo cách hiểu thận trọng, FBAR đầu tiên của cô liệt kê cả ba tài khoản theo các giá trị đó, nộp đúng hạn tháng 4 hoặc hạn gia hạn tự động vào tháng 10. Cô chỉ nộp thêm Form 8938 cùng tờ khai nếu giá trị các tài khoản của cô từ ngày 1 tháng 6 trở đi vượt mức ngưỡng của Form 8938 áp dụng cho cô: mức thấp hơn dành cho người sống tại Hoa Kỳ, trừ khi cô đủ điều kiện dùng mức cao hơn ở trên.

Người có thẻ xanh đóng tài khoản môi giới vào tháng 3

Anh đóng một tài khoản môi giới ở Canada trị giá C$30.000 vào tháng 3, rồi chuyển đi vào tháng 6 với thẻ xanh. RRSP của anh đạt đỉnh C$60.000 (khoảng US$42.858 theo tỷ giá minh họa), tự nó đã vượt mức ngưỡng, nên anh nộp FBAR. Tài khoản môi giới còn mở trong năm dương lịch, và văn bản quy định không có ngoại lệ cho một phần của năm, nên cách thận trọng là liệt kê tài khoản đó theo giá trị cao nhất khi còn mở. Anh tải sao kê của tài khoản trước khi quyền truy cập bị chấm dứt.

Người có quyền ký trên tài khoản của mẹ

Cô chuyển sang Hoa Kỳ và vẫn là người có quyền ký trên tài khoản của mẹ ở Canada theo giấy ủy quyền cho phép cô chuyển tiền. Tài khoản không phải của cô, nhưng cô có quyền ký (signature authority) trên đó. Cô cộng toàn bộ giá trị cao nhất của tài khoản vào các tài khoản của chính mình để kiểm tra mức ngưỡng và khai nó trong phần quyền ký của FBAR.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Nhiều tài khoản, quỹ nằm trong TFSA hoặc RRSP, hoặc những giá trị bạn không thể dựng lại: xem nộp FBAR.
• Bạn có quyền ký trên tài khoản của cha mẹ, người thân hoặc người sử dụng lao động: xem nộp FBAR.
• Bạn sở hữu một công ty tại Canada: các tài khoản của công ty có thể phải khai trên FBAR của bạn; xem nộp FBAR và chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada.
• Bạn định xin được coi là người cư trú Canada theo hiệp định trong một phần của năm: xem nộp FBAR và năm đầu tiên làm người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ.
• Bạn từng là người cư trú tại Hoa Kỳ ở các năm trước và chưa bao giờ nộp: xem nộp FBAR và bổ sung báo cáo nước ngoài đã bỏ sót.
• Quỹ tương hỗ hoặc ETF của Canada: xem quy định PFIC khi chuyển sang Hoa Kỳ.
• Toàn bộ việc chuyển đi, cả hai tờ khai: xem chuyển từ Canada sang Hoa Kỳ.