从加拿大搬到美国后的 FBAR：RRSP、TFSA 和银行账户

搬到美国的那一年，我的加拿大账户需要申报 FBAR 吗？

可能需要。美国居民在一个日历年内，如果自己拥有或有签字权的所有境外账户的最高余额合计在任何时候超过 US$10,000，就要为该年申报 FBAR（IRS FBAR 页面）。仅一个 RRSP 加一个 TFSA 就可能超过这个合计金额。

在 FBAR 上，只要您符合美国税法的居民测试，就算美国居民：您持有绿卡，或符合实质居留测试，即今年在美国至少 31 天，且三年合计至少 183 天（计算方式为今年的全部天数，加上去年天数的三分之一，再加上前年天数的六分之一）（第 519 号出版物；31 CFR 1010.350(b)；FinCEN 填报说明）。过去的几次访问可能让您比预期更早成为居民。反过来的情况也存在：如果您今年在美国不足 183 天，税务所在地仍在加拿大，且与加拿大有更密切联系，按时提交 8840 表后，您会被视为不符合该测试，但已申请绿卡的人除外（第 519 号出版物；26 USC 7701(b)(3)）；这样您当年就不是 FBAR 意义上的美国居民。如果您选择在到达美国当年的一部分时间内被视为居民（首年选择），IRS 手册会把您算作 FBAR 意义上的美国居民。仍留在加拿大的配偶，不会仅因为你们合并报税就成为美国居民。持工作签证、且不符合上述任何测试的人，不是 FBAR 意义上的美国居民（IRM 4.26.16.2.1.2）。

因此，绿卡持有人的首次 FBAR，涵盖他们首次持有绿卡的那一年。年底才搬来的工作签证持有人，当年的在美天数往往不够，首次 FBAR 要等到下一年，除非能作首年选择。首年选择的条件是：今年在美国连续至少 31 天，从那时起到 12 月 31 日大多数日子都在美国，并且下一年符合实质居留测试（26 USC 7701(b)(4)；详见成为美国税务居民的第一年）。

出现以下情况时，第一年的申报就不简单：

• 您有很多账户，或在 TFSA 或 RRSP 里持有基金；
• 您打算依据税收协定主张自己是加拿大居民；
• 您是父母或雇主账户的签字人，或拥有一家加拿大公司；
• 您在更早的年份已是美国居民，却一直没有申报。

需要准备的资料：您的绿卡日期，或今年及前两年的在美天数；然后逐个加拿大账户收集账户名称、账号、金融机构的名称和地址、账户类型、联名所有人的姓名和地址（或您仅有签字权的账户所有人的姓名和地址），以及整个日历年的全部对账单，包括搬家之前的月份。这些记录要保存 5 年（FinCEN 填报说明）。

搬家之前的余额要计入我的首次 FBAR 吗？

规则条文没有规定按部分年度计算的例外，所以稳妥的理解是计入整个日历年。法规要求为“该关系存在的每一年”申报（31 CFR 1010.350(a)），FinCEN 填报说明也以“日历年内”来衡量门槛和每个账户的最高余额（FinCEN 填报说明）。

法律在这一点上没有明确规定。美国税法确实给首年搬来的人设定了居民起始日（第 519 号出版物），8938 表也用它来缩短该表的申报期间。FBAR 沿用所得税的居民规则，IRS 手册列出的规则中就包括在第一年中途开始居民身份的规定。但没有任何官方来源说明，这种中途开始的居民身份是否让搬家前的余额不再计入。按整个日历年申报每个账户的最高余额，与规则条文一致；只申报搬家之后的金额，则依赖一种官方来源没有明说的理解。

哪些加拿大账户要列入 FBAR：RRSP、TFSA、FHSA、RESP？

您拥有或有签字权的、设在加拿大银行、券商、保险公司、信托公司或基金的每个账户，都要列入。IRS 明确把 RRSP 和 TFSA 列为须申报的境外金融账户（第 5569 号出版物）。加拿大的税收优惠地位，不改变 FBAR 的判断标准。

FBAR 不按家庭关系推定所有权：父母的账户，只有在账户上有您的名字、账户是为您持有的，或您能指示银行转出其中资金时，才需要由您申报。每位成为美国居民的家庭成员都要单独判断，包括子女；子女无法自己申报时，由父母代为申报。夫妻双方都成为居民时各自申报，除非第二位配偶必须申报的所有账户都与第一位配偶联名持有；这种情况下一份 FBAR 可以涵盖两人，并附上双方都签字的 114a 表（FinCEN 填报说明）。联名账户、签字权账户以及各自如何估值，参见FBAR 要申报哪些账户。

我在搬家之前或之后关闭的账户，要列入首次 FBAR 吗？

您以美国居民身份持有过的账户，即使之后关闭了，只要您需要申报，就要列入当年的 FBAR（31 CFR 1010.350(a)）。在成为美国居民之前关闭的账户，例如 6 月搬家前的 3 月关闭的账户，目前没有定论：规则条文没有部分年度的例外，但您持有该账户时还不是美国居民，官方来源也没有直接说明这种情况。按账户开立期间的最高余额列出，与规则条文一致。关闭任何账户之前，请先下载对账单，因为已关闭账户的对账单是证明其价值的记录。

FBAR 要怎样汇总账户并把加元折算成美元？

先找出每个账户的最高余额（加元），再按美国财政部公布的、该申报年度 12 月 31 日的汇率逐个折算，向上取整到整数美元，然后把各账户相加（FinCEN 填报说明）。合计超过 US$10,000 时，您就要申报，并列出每个账户。

1. 取全年任一份对账单上的最高余额，而不是年末余额，前提是对账单能合理反映账户的峰值；持有投资的账户，峰值可能出现在两份对账单之间（FinCEN 填报说明）。
2. 无论峰值出现在哪一天，都使用美国财政部报告汇率中当年最后一天的汇率（财政部汇率）。
3. 财政部给出的汇率是每美元兑多少加元，所以要用加元金额除以该汇率。在加拿大银行开立的美元账户仍是境外账户；直接使用它的最高美元余额，无需折算。
4. 门槛测试时，把您单独拥有的账户、联名账户和有签字权的账户加在一起。年内从一个加拿大账户转到另一个加拿大账户的资金，在合计中只算一次；每个账户仍按各自的最高余额列出（IRM 4.26.16.2.6）。

某个日历年的年末汇率要等该年结束后才公布，所以折算是在您申报时进行，而不是在搬家时进行。

我的首次 FBAR 何时、在哪里申报？

FBAR 通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统在线提交，与所得税税表分开申报（FinCEN；IRM 4.26.16.3.1）。截止日期是日历年结束后的 4 月 15 日，并自动延期至 10 月 15 日，无需另行申请（IRS FBAR 页面）。

所得税税表延期，不会改变 FBAR 的日期。非故意未申报，可能被处以最高 US$16,536 的民事罚款，按每份报告（一份 FBAR）计算，而不是按每个账户计算，并每年按通胀调整（31 CFR 1010.821；Bittner 诉美国案）。谁需要申报以及一般门槛，参见境外账户申报。

来美国的第一年，8938 表有什么变化？

8938 表有 FBAR 所没有的部分年度规则。如果您只在一年中的一部分时间是居民，8938 表的申报期间就是您作为居民的那一段，从居民起始日开始计算（8938 表填报说明）。8938 表随所得税税表一起提交，而且只有在您必须报税时才需要提交。如果您选择与作为居民的美国配偶合并报税，8938 表会因这项选择而把您算作特定个人，而 FBAR 不考虑这一选择（8938 表填报说明）。

这些门槛适用于不住在美国境外的申报人。税务所在地在外国、且在截至该纳税年度的任意连续 12 个月内有至少 330 个整天在外国的申报人，适用较高的门槛：单身为年末 US$200,000 或任何时候 US$300,000，合并报税为 US$400,000 或 US$600,000（8938 表填报说明）。年中离开加拿大的搬家者可能满足 330 天的要求，而填报说明没有说明税务所在地按哪个日期判断，所以在决定是否必须申报之前，请先核实这一点。

不要把两套规则混在一起。同样的账户，FBAR 和 8938 表可能都需要申报，只是期间、门槛和提交系统各不相同。双重身份的第一年会改变您提交的税表类型；参见成为美国税务居民的第一年。

我依据税收协定主张某段时间是加拿大居民：还需要申报 FBAR 吗？

对依据实质居留测试成为居民的人，IRS 的回答是仍然需要，尽管法规本身没有提到税收协定。FBAR 法规通过第 7701(b) 条的居民测试来定义美国居民（31 CFR 1010.350(b)），IRS 手册则说明，只要符合其中一项测试，税收协定的规定不影响 FBAR 意义上的居民身份（IRM 4.26.16.2.1.2）。绿卡持有人的情况不同：按法律规定，绿卡持有人如果依据税收协定被视为加拿大居民、保留协定优惠并通知了 IRS，就从该日起不再被视为合法永久居民（26 USC 7701(b)(6)），所以可能不再符合绿卡测试。此时 FBAR 如何适用，没有官方来源说明。

IRS 手册是给 IRS 工作人员的指引，不是法规本身。8938 表的情况不同：作为双重居民、依据税收协定以非居民身份报税并附上 8833 表的人，对这段时间无需在 8938 表上申报（8938 表填报说明）。税收协定的立场会改变 8938 表的申报，但按 IRS 的理解不会改变 FBAR，而且 8938 表的这项豁免，取决于是否按时提交附有 8833 表的 1040-NR 表（8938 表填报说明）。

加拿大账户还会给我的美国税表带来哪些申报？

您作为美国居民报税后，Schedule B 会询问您是否在境外账户中拥有金融权益或签字权，即使不需要申报 FBAR，您也要勾选“是”（Schedule B 填报说明）。账户内在您成为居民之后产生的收入，属于美国税务问题。IRS 如何对待 RRSP、TFSA、RESP 和 FHSA，参见美国税表上的加拿大注册账户。加拿大的共同基金和 ETF 适用 PFIC 规则；参见搬到美国时的 PFIC 规则。加拿大对这些账户的预扣税，参见离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。

示例

数字仅为示意，使用加元（C$）和美元（US$），并采用示意性的年末汇率：每美元兑 1.40 加元。

持工作签证的工程师，6 月 1 日搬家

她在 6 月 1 日搬到美国，持工作签证工作，当年在美国 214 天，符合实质居留测试。她当年的最高余额为：支票账户 C$8,000，TFSA C$40,000，RRSP C$90,000。折算后约为 US$5,715、US$28,572 和 US$64,286，合计远超门槛。按稳妥的理解，她的首次 FBAR 要以这些金额列出三个账户，在 4 月的截止日期前，或在自动延期到 10 月的截止日期前提交。只有当她的账户从 6 月 1 日起的价值超过适用于她的 8938 表门槛时，她才需要随税表提交 8938 表：住在美国的人适用较低的门槛，除非她符合上文所述的较高门槛。

绿卡持有人，3 月关闭了券商账户

他在 3 月关闭了一个价值 C$30,000 的加拿大券商账户，然后在 6 月凭绿卡搬家。他的 RRSP 最高达到 C$60,000（按示意汇率约 US$42,858），单独就超过了门槛，所以他需要申报 FBAR。这个券商账户在该日历年内开立过，而规则条文没有部分年度的例外，所以稳妥的做法是按其开立期间的最高余额列出。他在账户无法登录之前下载了它的对账单。

她是母亲账户的签字人

她搬到美国后，仍是母亲在加拿大账户上的签字人，依据的是一份允许她转出资金的授权书。这个账户不属于她，但她对它有签字权。门槛测试时，她要把该账户的全部最高余额加到自己的账户上，并在 FBAR 的签字权部分申报它。

您的情况不同？

• 账户很多、TFSA 或 RRSP 内有基金，或无法还原账户价值： 参见 FBAR 申报。
• 您是父母、亲属或雇主账户的签字人： 参见 FBAR 申报。
• 您拥有一家加拿大公司： 其账户可能要列入您的 FBAR；参见 FBAR 申报和加拿大公司的非居民所有人。
• 您打算依据税收协定主张某段时间是加拿大居民： 参见 FBAR 申报和成为美国税务居民的第一年。
• 您在更早的年份已是美国居民，却一直没有申报： 参见 FBAR 申报和补报漏报的境外申报。
• 加拿大的共同基金或 ETF： 参见搬到美国时的 PFIC 规则。
• 整个搬家过程，两国税表： 参见从加拿大搬到美国。