FBAR après un déménagement du Canada : REER, CELI et comptes

Dois-je produire un FBAR pour mes comptes canadiens l'année où je déménage aux États-Unis?

Peut-être. Un résident des États-Unis produit un FBAR pour une année civile lorsque la valeur maximale de tous les comptes étrangers dont il est propriétaire ou signataire dépasse 10 000 US$ au total, à un moment quelconque de l'année (page de l'IRS sur le FBAR). Un REER et un CELI peuvent à eux seuls dépasser ce total.

Vous êtes résident des États-Unis aux fins du FBAR si vous remplissez un critère de résidence de la loi fiscale américaine : vous détenez une carte verte, ou vous remplissez le critère de présence réelle, soit au moins 31 jours aux États-Unis cette année et 183 jours sur trois ans, en comptant tous les jours de cette année, le tiers de ceux de l'an dernier et le sixième de ceux de l'année précédente (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); instructions de FinCEN). Vos séjours passés peuvent faire de vous un résident plus tôt que prévu. L'inverse existe aussi : si vous avez passé moins de 183 jours aux États-Unis cette année, gardé votre domicile fiscal au Canada et eu des liens plus étroits avec le Canada, vous êtes considéré comme ne remplissant pas le critère en produisant le formulaire 8840 à temps, sauf si vous avez demandé une carte verte (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)); vous n'êtes alors pas résident des États-Unis aux fins du FBAR cette année-là. Si vous choisissez d'être traité comme un résident pour une partie de votre année d'arrivée (le choix de la première année), le manuel de l'IRS vous compte comme résident des États-Unis aux fins du FBAR. Un conjoint qui reste au Canada ne le devient pas du seul fait que vous produisez ensemble une déclaration de revenus conjointe. Le titulaire d'un visa de travail qui ne remplit aucun de ces critères n'est pas résident des États-Unis aux fins du FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2).

Le premier FBAR d'un titulaire de la carte verte couvre donc l'année où il détient la carte pour la première fois. Le titulaire d'un visa de travail qui déménage tard dans l'année n'a souvent pas assez de jours cette année-là; son premier FBAR porte alors sur l'année suivante, sauf s'il peut faire le choix de la première année, qui exige au moins 31 jours consécutifs aux États-Unis cette année, une présence la plupart des jours de cette date au 31 décembre, et le respect du critère de présence réelle l'an prochain (26 USC 7701(b)(4); détails dans votre première année comme résident fiscal des États-Unis).

Une première année n'est pas simple lorsque :

• vous détenez de nombreux comptes, ou des fonds dans un CELI ou un REER;
• vous comptez vous déclarer résident du Canada en vertu de la convention fiscale;
• vous êtes signataire du compte d'un parent ou d'un employeur, ou propriétaire d'une société canadienne;
• vous étiez résident des États-Unis une année antérieure et n'avez jamais rien produit.

À rassembler : la date de votre carte verte, ou le décompte de vos jours aux États-Unis cette année et les deux années précédentes; puis, pour chaque compte canadien, le nom du titulaire, le numéro de compte, le nom et l'adresse de l'institution, le type de compte, les noms et adresses des cotitulaires ou du propriétaire d'un compte dont vous n'êtes que signataire, et tous les relevés de l'année civile complète, y compris les mois d'avant le déménagement. Conservez ces documents pendant 5 ans (instructions de FinCEN).

Les soldes d'avant mon déménagement comptent-ils sur mon premier FBAR?

Le texte de la règle ne prévoit aucune exception pour une année partielle; la lecture prudente compte donc toute l'année civile. Le règlement exige une déclaration « pour chaque année où cette relation existe » (31 CFR 1010.350(a)), et les instructions de FinCEN mesurent le seuil et la valeur maximale de chaque compte « durant l'année civile » (instructions de FinCEN).

La loi n'est pas explicite sur ce point. La loi fiscale américaine donne bien une date de début de résidence à la personne qui arrive en cours d'année (Publication 519), et le formulaire 8938 s'en sert pour raccourcir sa période de déclaration. Le FBAR applique les règles de résidence de l'impôt sur le revenu, et le manuel de l'IRS y range la règle qui fait commencer la résidence en cours de première année. Mais aucune source officielle ne dit si ce début partiel retire les soldes d'avant votre déménagement. Déclarer la valeur la plus élevée de chaque compte pour toute l'année civile respecte le texte de la règle; ne déclarer que les valeurs postérieures au déménagement repose sur une lecture qu'aucune source officielle n'énonce.

Quels comptes canadiens vont sur le FBAR : REER, CELI, CELIAPP, REEE?

Tout compte détenu auprès d'une banque, d'un courtier, d'un assureur, d'une société de fiducie ou d'un fonds au Canada, dont vous êtes propriétaire ou signataire, va sur la liste. L'IRS nomme le REER et le CELI parmi les comptes financiers étrangers à déclarer (Publication 5569). L'abri fiscal canadien ne change pas le critère du FBAR.

Le FBAR n'applique aucune attribution familiale : vous ne déclarez le compte d'un parent que si votre nom y figure, s'il est détenu pour vous ou si vous pouvez ordonner à la banque d'en déplacer l'argent. Chaque membre de la famille qui devient résident des États-Unis est évalué séparément, enfants compris; un parent produit la déclaration d'un enfant qui ne peut le faire. Des conjoints qui deviennent tous deux résidents produisent chacun la leur, sauf si chaque compte que le second conjoint doit déclarer est détenu conjointement avec le premier; un seul FBAR peut alors couvrir les deux, avec le formulaire 114a signé par les deux (instructions de FinCEN). Les comptes conjoints, les comptes de signataire et la façon d'évaluer chacun sont traités dans quels comptes comptent sur le FBAR.

Comptes fermés avant ou après mon déménagement : figurent-ils sur mon premier FBAR?

Un compte que vous déteniez comme résident des États-Unis, même fermé plus tard, doit figurer sur le FBAR de cette année-là si vous en produisez un (31 CFR 1010.350(a)). Un compte fermé avant que vous deveniez résident des États-Unis, par exemple en mars avant un déménagement en juin, reste incertain : le texte de la règle ne prévoit aucune exception pour une année partielle, mais vous n'étiez pas encore résident des États-Unis quand vous le déteniez, et les sources officielles ne traitent pas directement ce cas. L'inscrire à sa valeur la plus élevée pendant qu'il était ouvert respecte le texte de la règle. Téléchargez les relevés avant de fermer un compte : les relevés d'un compte fermé sont votre preuve de sa valeur.

Comment additionner mes comptes et convertir les dollars canadiens pour le FBAR?

Trouvez la valeur la plus élevée de chaque compte en dollars canadiens, convertissez chacune au taux du Trésor américain du 31 décembre de l'année déclarée, arrondissez au dollar entier supérieur, puis additionnez les comptes (instructions de FinCEN). Si le total dépasse 10 000 US$, vous produisez la déclaration et listez chaque compte.

1. Prenez le solde le plus élevé de n'importe quel relevé de l'année, et non le solde de fin d'année, pourvu que les relevés reflètent fidèlement le sommet du compte; un compte qui contient des placements peut atteindre son sommet entre deux relevés (instructions de FinCEN).
2. Utilisez les taux de change officiels du Trésor américain (Treasury Reporting Rates of Exchange) du dernier jour de l'année, peu importe la date du sommet (taux du Trésor américain).
3. Le Trésor américain exprime le taux en dollars canadiens par dollar américain; divisez donc le montant canadien par le taux. Un compte en dollars américains dans une banque canadienne reste un compte étranger; utilisez son solde le plus élevé en dollars américains, sans conversion.
4. Additionnez les comptes dont vous êtes seul propriétaire, les comptes conjoints et les comptes à pouvoir de signature pour le test du seuil. L'argent transféré d'un compte canadien à un autre durant l'année n'est compté qu'une fois dans ce total; chaque compte est tout de même listé à son propre maximum (IRM 4.26.16.2.6).

Le taux de fin d'année d'une année civile est publié après la clôture de l'année; la conversion se fait donc au moment de produire la déclaration, et non au moment du déménagement.

Quand et où produire mon premier FBAR?

Le FBAR se produit en ligne dans le système BSA E-Filing de FinCEN, séparément de votre déclaration de revenus (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). Il est exigible au plus tard le 15 avril qui suit l'année civile, avec une prolongation automatique jusqu'au 15 octobre; aucune demande n'est nécessaire (page de l'IRS sur le FBAR).

La prolongation de votre déclaration de revenus ne change pas les dates du FBAR. Un défaut de produire non volontaire peut entraîner une pénalité civile pouvant atteindre 16 536 US$ par déclaration (un FBAR), et non par compte, ajustée chaque année selon l'inflation (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Qui produit et le seuil en général sont expliqués dans la déclaration des comptes étrangers.

Formulaire 8938 ma première année aux États-Unis : qu'est-ce qui change?

Le formulaire 8938 a la règle de l'année partielle que le FBAR n'a pas. Si vous n'êtes résident que pour une partie de l'année, la période de déclaration du formulaire 8938 est la partie de l'année où vous êtes résident, à compter de votre date de début de résidence (instructions du formulaire 8938). Le formulaire 8938 est produit avec votre déclaration de revenus, et seulement si vous devez produire une déclaration. Si vous choisissez de produire une déclaration conjointe avec votre conjoint américain comme résident, le formulaire 8938 vous compte comme personne déterminée en vertu de ce choix, même si le FBAR l'ignore (instructions du formulaire 8938).

Ces seuils visent le contribuable qui ne vit pas à l'extérieur des États-Unis. Le contribuable dont le domicile fiscal est dans un pays étranger et qui a passé au moins 330 jours complets à l'étranger durant une période de 12 mois consécutifs se terminant dans l'année d'imposition applique des seuils plus élevés : 200 000 US$ en fin d'année ou 300 000 US$ à un moment quelconque, ou 400 000 US$ ou 600 000 US$ en déclaration conjointe (instructions du formulaire 8938). Une personne qui a quitté le Canada en cours d'année peut atteindre les 330 jours, et les instructions ne précisent pas à quelle date le domicile fiscal est évalué; vérifiez donc ce point avant de conclure que vous devez produire le formulaire.

Ne mélangez pas les deux règles. Le FBAR et le formulaire 8938 peuvent chacun être exigés pour les mêmes comptes, avec des périodes, des seuils et des systèmes de production différents. Une première année à double statut change la déclaration que vous produisez; voyez votre première année comme résident fiscal des États-Unis.

Je me déclare résident du Canada en vertu de la convention fiscale pour une partie de l'année : le FBAR s'applique-t-il quand même?

Pour une personne résidente selon le critère de présence réelle, l'IRS répond oui, bien que le règlement lui-même ne mentionne pas les conventions fiscales. Le règlement sur le FBAR définit un résident des États-Unis par les critères de résidence de l'article 7701(b) (31 CFR 1010.350(b)), et le manuel de l'IRS précise que les dispositions d'une convention fiscale n'influent pas sur le statut de résidence aux fins du FBAR lorsqu'un de ces critères est rempli (IRM 4.26.16.2.1.2). Le titulaire de la carte verte est différent : selon la loi, le titulaire de la carte verte qui est traité comme résident du Canada en vertu de la convention, conserve les avantages de la convention et en avise l'IRS cesse d'être traité comme résident permanent légal à partir de cette date (26 USC 7701(b)(6)); le critère de la carte verte peut donc ne plus être rempli. Aucune source officielle n'explique comment le FBAR s'applique alors.

Le manuel de l'IRS guide le personnel de l'IRS; ce n'est pas le règlement lui-même. Le formulaire 8938 est différent : le double résident qui produit une déclaration de non-résident en vertu de la convention, avec le formulaire 8833 joint, n'a pas à déclarer sur le formulaire 8938 pour cette partie de l'année (instructions du formulaire 8938). La position fondée sur la convention change le formulaire 8938 mais, selon la lecture de l'IRS, pas le FBAR, et l'allègement du formulaire 8938 dépend de la production à temps du formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 (instructions du formulaire 8938).

Que déclenchent encore mes comptes canadiens dans ma déclaration américaine?

Dès que vous produisez une déclaration comme résident des États-Unis, l'annexe B demande si vous aviez une participation financière dans un compte étranger ou un pouvoir de signature sur un tel compte, et vous cochez « Oui » même si aucun FBAR n'est exigé (instructions de l'annexe B). Le revenu gagné dans les comptes après que vous devenez résident relève de l'impôt américain. Le traitement des REER, des CELI, des REEE et des CELIAPP par l'IRS est expliqué dans les comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine. Les fonds communs et les FNB canadiens relèvent des règles des PFIC; voyez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis. La retenue canadienne sur ces mêmes comptes est expliquée dans les REER et les CELI après avoir quitté le Canada.

Exemple

Les chiffres sont illustratifs, en dollars canadiens ($ CA) et en dollars américains ($ US), selon un taux de fin d'année illustratif de 1,40 dollar canadien pour un dollar américain.

Ingénieure titulaire d'un visa de travail qui déménage le 1er juin

Elle déménage aux États-Unis le 1er juin, travaille avec un visa de travail et remplit le critère de présence réelle avec 214 jours aux États-Unis cette année-là. Ses soldes les plus élevés de l'année : compte chèques 8 000 $ CA, CELI 40 000 $ CA, REER 90 000 $ CA. Convertis, cela donne environ 5 715 $ US, 28 572 $ US et 64 286 $ US, un total bien supérieur au seuil. Selon la lecture prudente, son premier FBAR liste les trois comptes à ces valeurs, d'ici la date limite d'avril ou la prolongation automatique d'octobre. Elle ne produit aussi le formulaire 8938 avec sa déclaration que si la valeur de ses comptes à compter du 1er juin dépasse les seuils du formulaire 8938 qui s'appliquent à elle : les plus bas pour une personne qui vit aux États-Unis, à moins qu'elle ne se qualifie pour les plus élevés décrits plus haut.

Titulaire de la carte verte qui a fermé son compte de courtage en mars

Il ferme en mars un compte de courtage canadien de 30 000 $ CA, puis déménage en juin avec une carte verte. Son REER a atteint 60 000 $ CA (environ 42 858 $ US au taux illustratif), au-dessus du seuil à lui seul; il produit donc un FBAR. Le compte de courtage était ouvert durant l'année civile et le texte de la règle ne prévoit aucune exception pour une année partielle; l'approche prudente le liste donc à sa valeur la plus élevée pendant qu'il était ouvert. Il télécharge ses relevés avant la fin de l'accès au compte.

Signataire du compte de sa mère

Elle déménage aux États-Unis et reste signataire du compte canadien de sa mère en vertu d'une procuration qui lui permet de déplacer de l'argent. Le compte n'est pas à elle, mais elle a un pouvoir de signature sur celui-ci. Elle ajoute sa valeur maximale totale à ses propres comptes pour le test du seuil et la déclare dans la partie du FBAR consacrée au pouvoir de signature.

Votre situation est différente?

• De nombreux comptes, des fonds dans un CELI ou un REER, ou des valeurs impossibles à reconstituer : voyez la production du FBAR.
• Vous êtes signataire du compte d'un parent, d'un proche ou d'un employeur : voyez la production du FBAR.
• Vous êtes propriétaire d'une société canadienne : ses comptes peuvent aller sur votre FBAR; voyez la production du FBAR et les propriétaires non-résidents d'une société canadienne.
• Vous prévoyez de faire valoir votre résidence canadienne en vertu de la convention fiscale pour une partie de l'année : voyez la production du FBAR et votre première année comme résident fiscal des États-Unis.
• Vous étiez résident des États-Unis les années précédentes et n'avez jamais rien produit : voyez la production du FBAR et rattraper les déclarations étrangères omises.
• Fonds communs ou FNB canadiens : voyez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis.
• Le déménagement au complet, les deux déclarations : voyez déménager du Canada aux États-Unis.