تقرير FBAR بعد الانتقال من كندا: RRSP وTFSA والحسابات المصرفية

هل أقدّم تقرير FBAR عن حساباتي الكندية في سنة انتقالي إلى الولايات المتحدة؟

ربما. يقدّم المقيم في الولايات المتحدة تقرير FBAR عن سنة تقويمية إذا زاد مجموع أقصى قيم الحسابات الأجنبية التي يملكها أو يملك حق التوقيع عليها عن 10,000 دولار في أي وقت من تلك السنة (صفحة FBAR لدى IRS). وقد يكفي حساب RRSP وحساب TFSA وحدهما لتجاوز هذا المجموع.

تُعدّ مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض FBAR إذا اجتزت أحد اختبارات الإقامة في القانون الضريبي الأمريكي: إما أن تحمل بطاقة خضراء، وإما أن تجتاز اختبار الإقامة الفعلية، أي 31 يومًا على الأقل في الولايات المتحدة هذه السنة و183 يومًا على مدى ثلاث سنوات، بحساب كل أيام هذه السنة، وثلث أيام السنة الماضية، وسدس أيام السنة التي قبلها (المنشور 519؛ ⁦31 CFR 1010.350(b)⁩؛ تعليمات FinCEN). وقد تصبح مقيمًا أبكر مما تتوقع بسبب زيارات سابقة. والعكس ممكن أيضًا: إذا قضيت أقل من 183 يومًا في الولايات المتحدة هذه السنة، وبقي موطنك الضريبي في كندا، وكانت صلتك بكندا أوثق، فتُعامَل كأنك لم تجتز الاختبار بتقديم النموذج 8840 في موعده، ما لم تكن قد تقدمت بطلب للحصول على بطاقة خضراء (المنشور 519؛ ⁦26 USC 7701(b)(3)⁩)؛ وعندها لا تكون مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض FBAR عن تلك السنة. وإذا اخترت أن تُعامَل كمقيم في جزء من سنة وصولك (خيار السنة الأولى)، فإن دليل IRS يعدّك مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض FBAR. أما الزوج أو الزوجة المقيم في كندا فلا يصبح مقيمًا في الولايات المتحدة لمجرد تقديمكما إقرار ضريبة الدخل المشترك. وحامل تأشيرة العمل الذي لا يجتاز أيًّا من هذه الاختبارات ليس مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2).

لذلك يغطي أول تقرير FBAR لحامل البطاقة الخضراء السنة التي حصل فيها على البطاقة لأول مرة. أما حامل تأشيرة العمل الذي ينتقل في آخر السنة فكثيرًا ما تكون أيامه في تلك السنة قليلة، فيكون أول تقرير FBAR له عن السنة التالية، إلا إذا استطاع الاستفادة من خيار السنة الأولى، وهو يتطلب 31 يومًا متتالية على الأقل في الولايات المتحدة هذه السنة، والتواجد فيها في معظم الأيام من ذلك التاريخ حتى 31 ديسمبر، واجتياز اختبار الإقامة الفعلية في السنة التالية (⁦26 USC 7701(b)(4)⁩؛ التفاصيل في سنتك الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة).

تصبح حالة السنة الأولى معقدة في الحالات التالية:

• لديك حسابات كثيرة، أو صناديق استثمار داخل حساب TFSA أو RRSP؛
• تنوي المطالبة بالإقامة في كندا بموجب الاتفاقية الضريبية؛
• أنت مفوَّض بالتوقيع على حساب أحد والديك أو حساب صاحب العمل، أو تملك شركة كندية؛
• كنت مقيمًا في الولايات المتحدة في سنة سابقة ولم تقدّم التقرير.

ما الذي تجمعه: تاريخ حصولك على البطاقة الخضراء، أو عدد أيامك في الولايات المتحدة هذه السنة والسنتين السابقتين؛ ثم لكل حساب كندي: الاسم المسجّل عليه، ورقم الحساب، واسم المؤسسة وعنوانها، ونوع الحساب، وأسماء وعناوين الشركاء في الحساب المشترك أو صاحب الحساب الذي توقّع عليه فقط، وكل كشف حساب عن السنة التقويمية كاملة، بما فيها الأشهر السابقة للانتقال. احتفظ بهذه السجلات مدة 5 سنوات (تعليمات FinCEN).

هل تُحتسب أرصدتي قبل الانتقال في أول تقرير FBAR؟

لا يتضمن نص القاعدة استثناءً للسنة الجزئية، لذلك فالقراءة الحذرة تحتسب السنة التقويمية كاملة. فاللائحة تشترط تقريرًا «عن كل سنة توجد فيها هذه العلاقة» (⁦31 CFR 1010.350(a)⁩)، وتعليمات FinCEN تقيس الحد الأدنى وأقصى قيمة لكل حساب «خلال السنة التقويمية» (تعليمات FinCEN).

القانون غير صريح في هذه النقطة. فالقانون الضريبي الأمريكي يحدّد لمن ينتقل في سنته الأولى تاريخًا لبدء الإقامة (المنشور 519)، ويستخدمه النموذج 8938 لتقصير فترة التقرير فيه. ويعتمد تقرير FBAR قواعد الإقامة في ضريبة الدخل، ويذكر دليل IRS من بينها القاعدة التي تبدأ الإقامة في منتصف السنة الأولى. لكن لا يوجد مصدر رسمي يبيّن هل يُسقط هذا البدء الجزئي الأرصدة السابقة لانتقالك. وإدراج أعلى قيمة لكل حساب عن السنة التقويمية كاملة يوافق نص القاعدة؛ أما إدراج القيم بعد الانتقال فقط فيعتمد على قراءة لم ينصّ عليها أي مصدر رسمي.

أي الحسابات الكندية تدخل في FBAR: RRSP وTFSA وFHSA وRESP؟

كل حساب لدى بنك أو وسيط أو شركة تأمين أو شركة أمانة أو صندوق في كندا تملكه أو توقّع عليه يدخل في القائمة. وتذكر IRS صراحةً حسابي RRSP وTFSA ضمن الحسابات المالية الأجنبية الخاضعة للإبلاغ (المنشور 5569). فالمزايا الضريبية الكندية لا تغيّر اختبار FBAR.

لا يعتمد FBAR على القرابة: فحساب أحد والديك لا تُبلغ عنه إلا إذا كان اسمك عليه، أو كان محتفظًا به لأجلك، أو كان بإمكانك أن تأمر البنك بتحويل أمواله. ويُختبر كل فرد من الأسرة يصبح مقيمًا في الولايات المتحدة على حدة، بمن فيهم الأطفال؛ ويقدّم أحد الوالدين التقرير عن الطفل الذي لا يستطيع تقديمه. وإذا أصبح الزوجان مقيمين فيقدّم كل منهما تقريره، إلا إذا كانت كل حسابات الزوج أو الزوجة الثاني التي يجب الإبلاغ عنها مشتركة مع الأول؛ فعندها يكفي تقرير FBAR واحد عنهما مع النموذج 114a موقّعًا من كليهما (تعليمات FinCEN). وتجد شرح الحسابات المشتركة وحسابات التوقيع وطريقة تقييم كل منها في الحسابات التي تُحتسب في FBAR.

حسابات أغلقتها قبل الانتقال أو بعده: هل تدخل في أول تقرير FBAR؟

الحساب الذي امتلكته وأنت مقيم في الولايات المتحدة يدخل في تقرير تلك السنة إذا قدّمت تقريرًا، حتى لو أغلقته لاحقًا (⁦31 CFR 1010.350(a)⁩). أما الحساب الذي أُغلق قبل أن تصبح مقيمًا، مثل حساب أُغلق في مارس قبل انتقال في يونيو، فحكمه غير محسوم: نص القاعدة بلا استثناء للسنة الجزئية، لكنك لم تكن مقيمًا في الولايات المتحدة حين امتلكته، ولا تتناول المصادر الرسمية هذه الحالة مباشرة. وإدراجه بأعلى قيمة بلغها وهو مفتوح يوافق نص القاعدة. نزّل كشوف الحساب قبل إغلاق أي حساب، فكشوف الحساب المغلق هي سجلّك لقيمته.

كيف أجمع حساباتي وأحوّل الدولار الكندي لأغراض FBAR؟

حدّد أعلى قيمة لكل حساب بالدولار الكندي، ثم حوّل كل قيمة بسعر وزارة الخزانة الأمريكية ليوم 31 ديسمبر من سنة التقرير، وقرّبها إلى أعلى دولار صحيح، ثم اجمع الحسابات (تعليمات FinCEN). إذا زاد المجموع عن 10,000 دولار، فأنت تقدّم التقرير وتُدرج كل حساب.

1. خذ أعلى رصيد في أي كشف خلال السنة، وليس رصيد نهاية السنة، ما دامت الكشوف تعكس ذروة الحساب بشكل معقول؛ فقد يبلغ حساب الاستثمار ذروته بين تاريخي كشفين (تعليمات FinCEN).
2. استخدم أسعار الصرف المعتمدة للتقارير لدى وزارة الخزانة الأمريكية ليوم نهاية السنة، مهما كان تاريخ الذروة (أسعار وزارة الخزانة).
3. تذكر وزارة الخزانة السعر بالدولار الكندي مقابل الدولار الأمريكي الواحد، فاقسم المبلغ الكندي على السعر. والحساب بالدولار الأمريكي لدى بنك كندي يبقى حسابًا أجنبيًا؛ استخدم أعلى رصيد له بالدولار الأمريكي دون تحويل.
4. اجمع الحسابات التي تملكها وحدك والمشتركة وحسابات سلطة التوقيع لاختبار الحد الأدنى. والمال المنقول بين حسابين كنديين خلال السنة يُحتسب مرة واحدة فقط في هذا المجموع؛ ويبقى كل حساب مدرجًا بأعلى قيمة له (IRM 4.26.16.2.6).

يُنشر سعر نهاية السنة التقويمية بعد انتهاء السنة، لذلك يتم التحويل عند التقديم، وليس عند الانتقال.

متى وأين أقدّم أول تقرير FBAR؟

يُقدَّم تقرير FBAR إلكترونيًا عبر نظام BSA E-Filing التابع لـ FinCEN، بشكل منفصل عن إقرار ضريبة الدخل (FinCEN؛ IRM 4.26.16.3.1). موعده 15 أبريل بعد انتهاء السنة التقويمية، مع تمديد تلقائي إلى 15 أكتوبر دون حاجة إلى طلب (صفحة FBAR لدى IRS).

تمديد مهلة إقرار ضريبة الدخل لا يغيّر مواعيد FBAR. وقد يؤدي التقصير غير المتعمد في التقديم إلى غرامة مدنية تصل إلى 16,536 دولار عن كل تقرير (أي عن FBAR واحد) وليس عن كل حساب، وتُعدَّل سنويًا بحسب التضخم (⁦31 CFR 1010.821⁩؛ Bittner ضد الولايات المتحدة). ومن يقدّم التقرير والحد الأدنى بوجه عام في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

النموذج 8938 في سنتي الأولى في الولايات المتحدة: ما الذي يتغير؟

في النموذج 8938 قاعدة للسنة الجزئية لا وجود لها في FBAR. فإذا كنت مقيمًا في جزء من السنة فقط، فإن فترة التقرير في النموذج 8938 هي الجزء الذي تكون فيه مقيمًا، ابتداءً من تاريخ بدء إقامتك (تعليمات النموذج 8938). ويُقدَّم النموذج 8938 مع إقرار ضريبة الدخل، ولا يُقدَّم إلا إذا كان عليك تقديم إقرار. وإذا اخترت تقديم إقرار مشترك مع زوجك أو زوجتك الأمريكي بوصفك مقيمًا، فإن النموذج 8938 يعدّك فردًا محددًا بموجب هذا الاختيار، بينما يتجاهله FBAR (تعليمات النموذج 8938).

هذه الحدود لمن لا يعيش خارج الولايات المتحدة. أما من يقع موطنه الضريبي في بلد أجنبي وأمضى في بلد أجنبي 330 يومًا كاملة على الأقل خلال أي 12 شهرًا متتالية تنتهي في السنة الضريبية، فتنطبق عليه حدود أعلى: 200,000 دولار في نهاية السنة أو 300,000 دولار في أي وقت، أو 400,000 دولار أو 600,000 دولار عند التقديم المشترك (تعليمات النموذج 8938). وقد يستوفي من غادر كندا في منتصف السنة شرط الأيام الـ330، ولا تحدد التعليمات في أي تاريخ يُختبر الموطن الضريبي، فتحقق من ذلك قبل أن تقرر أن التقديم واجب عليك.

لا تخلط بين القاعدتين. فقد يُطلب FBAR والنموذج 8938 عن الحسابات نفسها، بفترات وحدود وأنظمة تقديم مختلفة. والسنة الأولى ذات الوضع المزدوج تغيّر الإقرار الذي تقدّمه؛ راجع سنتك الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة.

أطالب بالإقامة الكندية بموجب الاتفاقية الضريبية لجزء من السنة: هل ينطبق FBAR مع ذلك؟

بالنسبة لمن هو مقيم بموجب اختبار الإقامة الفعلية، تقول IRS نعم، مع أن اللائحة نفسها لا تذكر الاتفاقيات. فلائحة FBAR تعرّف المقيم في الولايات المتحدة عبر اختبارات الإقامة في المادة ⁦7701(b)⁩ (⁦31 CFR 1010.350(b)⁩)، ويذكر دليل IRS أن أحكام الاتفاقية الضريبية لا تؤثر في وضع الإقامة لأغراض FBAR متى تحقق أحد هذه الاختبارات (IRM 4.26.16.2.1.2). أما حامل البطاقة الخضراء فوضعه مختلف: ينص القانون على أن حامل البطاقة الخضراء الذي يُعامَل مقيمًا في كندا بموجب الاتفاقية، ويحتفظ بمزايا الاتفاقية، ويُخطر IRS، لا يُعامَل مقيمًا دائمًا قانونيًا من ذلك التاريخ (⁦26 USC 7701(b)(6)⁩)، فقد لا يتحقق اختبار البطاقة الخضراء بعد ذلك. ولا يبيّن أي مصدر رسمي كيف ينطبق FBAR في هذه الحالة.

دليل IRS يوجّه موظفي IRS وليس هو اللائحة نفسها. والنموذج 8938 مختلف: فالمقيم المزدوج الذي يقدّم إقراره بوصفه غير مقيم بموجب الاتفاقية، ومعه النموذج 8833، لا يلزمه الإبلاغ في النموذج 8938 عن ذلك الجزء من السنة (تعليمات النموذج 8938). أي أن موقف الاتفاقية يغيّر النموذج 8938 ولا يغيّر FBAR بحسب قراءة IRS، كما أن الإعفاء في النموذج 8938 مشروط بتقديم النموذج ⁦1040-NR⁩ مع النموذج 8833 في موعده (تعليمات النموذج 8938).

ما الذي تبدؤه حساباتي الكندية أيضًا في إقراري الأمريكي؟

بعد أن تقدّم إقرارك مقيمًا في الولايات المتحدة، يسأل Schedule B هل لديك مصلحة مالية في حساب أجنبي أو سلطة توقيع عليه، وتختار «نعم» حتى لو لم يكن FBAR مطلوبًا (تعليمات Schedule B). أما الدخل الذي تحققه الحسابات بعد أن تصبح مقيمًا فهو مسألة ضريبية أمريكية. وتجد كيف تعامل IRS حسابات RRSP وTFSA وRESP وFHSA في الحسابات الكندية المسجَّلة في الإقرار الأمريكي. وتخضع الصناديق المشتركة وصناديق ETF الكندية لقواعد PFIC؛ راجع قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة. وتجد الاستقطاع الكندي على الحسابات نفسها في RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا.

مثال

الأرقام توضيحية، بالدولار الكندي (C$) والدولار الأمريكي (US$)، وبسعر صرف توضيحي لنهاية السنة قدره 1.40 دولار كندي لكل دولار أمريكي.

مهندسة بتأشيرة عمل تنتقل في 1 يونيو

تنتقل إلى الولايات المتحدة في 1 يونيو وتعمل بتأشيرة عمل، وتجتاز اختبار الإقامة الفعلية بعد 214 يومًا في الولايات المتحدة في تلك السنة. أعلى أرصدتها في السنة: حساب جارٍ 8,000 دولار كندي، وTFSA بمبلغ 40,000 دولار كندي، وRRSP بمبلغ 90,000 دولار كندي. وبعد التحويل تصبح نحو 5,715 دولارًا أمريكيًا و28,572 دولارًا أمريكيًا و64,286 دولارًا أمريكيًا، أي مجموعًا يفوق الحد الأدنى بكثير. وبالقراءة الحذرة يُدرج أول تقرير FBAR لها الحسابات الثلاثة بهذه القيم، في موعد أبريل أو بالتمديد التلقائي إلى أكتوبر. وتقدّم النموذج 8938 مع إقرارها فقط إذا تجاوزت قيم حساباتها منذ 1 يونيو حدود النموذج 8938 المنطبقة عليها: الحدود الأدنى لمن يعيش في الولايات المتحدة، ما لم تستوفِ شروط الحدود الأعلى المذكورة أعلاه.

حامل بطاقة خضراء أغلق حساب الوساطة في مارس

يغلق حساب وساطة كنديًا قيمته 30,000 دولار كندي في مارس، ثم ينتقل في يونيو بالبطاقة الخضراء. بلغ أعلى رصيد في حساب RRSP لديه 60,000 دولار كندي (نحو 42,858 دولارًا أمريكيًا بالسعر التوضيحي)، وهو يتجاوز الحد الأدنى وحده، فيقدّم تقرير FBAR. وكان حساب الوساطة مفتوحًا خلال السنة التقويمية، ولا يتضمن نص القاعدة استثناءً للسنة الجزئية، فيُدرجه النهج الحذر بأعلى قيمة بلغها وهو مفتوح. وينزّل كشوفه قبل أن ينتهي الوصول إلى الحساب.

مفوَّضة بالتوقيع على حساب والدتها

تنتقل إلى الولايات المتحدة وتبقى مفوَّضة بالتوقيع على حساب والدتها في كندا بموجب توكيل رسمي يتيح لها تحويل الأموال. الحساب ليس لها، لكن لها عليه سلطة توقيع. فتضيف أقصى قيمة له كاملة إلى حساباتها لاختبار الحد الأدنى، وتبلغ عنه في جزء سلطة التوقيع من FBAR.

وضعك مختلف؟

• حسابات كثيرة، أو صناديق داخل TFSA أو RRSP، أو قيم يتعذر عليك إعادة بنائها: راجع تقديم تقرير FBAR.
• أنت مفوَّض بالتوقيع على حساب أحد الوالدين أو الأقارب أو صاحب العمل: راجع تقديم تقرير FBAR.
• تملك شركة كندية: يمكن أن تدخل حساباتها في تقرير FBAR الخاص بك؛ راجع تقديم تقرير FBAR والمالكون غير المقيمين لشركة كندية.
• تنوي المطالبة بالإقامة في كندا بموجب الاتفاقية الضريبية لجزء من السنة: راجع تقديم تقرير FBAR وسنتك الأولى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة.
• كنت مقيمًا في الولايات المتحدة في سنوات سابقة ولم تقدّم التقارير: راجع تقديم تقرير FBAR وتدارك الإبلاغ الأجنبي الفائت.
• صناديق مشتركة أو صناديق ETF كندية: راجع قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة.
• الانتقال كاملًا، بإقراري البلدين: راجع الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة.