FBAR depois de se mudar do Canadá: RRSP, TFSA e contas bancárias

Preciso entregar o FBAR das minhas contas canadenses no ano em que me mudo para os EUA?

Talvez. Um residente dos EUA entrega o FBAR de um ano-calendário se a soma dos valores máximos de todas as contas no exterior que ele possui ou em que pode assinar passar de US$10.000 em qualquer momento do ano (página do IRS sobre o FBAR). Só um RRSP e um TFSA já podem ultrapassar esse total.

Você conta como residente dos EUA para o FBAR quando atende a um teste de residência da lei tributária americana: tem um green card ou passa no teste de presença substancial. Esse teste exige pelo menos 31 dias nos EUA este ano e 183 dias ao longo de três anos, somando todos os dias deste ano, um terço dos dias do ano passado e um sexto dos dias do ano anterior a esse (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); instruções da FinCEN). Visitas anteriores podem fazer de você um residente mais cedo do que imagina. O contrário também existe: se você passou menos de 183 dias nos EUA este ano, manteve seu domicílio fiscal (tax home) no Canadá e tinha vínculo mais próximo com o Canadá, é tratado como quem não atende ao teste ao entregar o Form 8840 no prazo, a menos que tenha pedido um green card (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)); nesse caso, você não é residente dos EUA para o FBAR daquele ano. Se você optar por ser tratado como residente durante parte do ano de chegada (a opção do primeiro ano), o manual do IRS considera você residente dos EUA para o FBAR. Um cônjuge que continua no Canadá não vira residente só porque vocês entregam uma declaração de imposto de renda conjunta. Quem tem visto de trabalho e não atende a nenhum desses testes não é residente dos EUA para o FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2).

Por isso, o primeiro FBAR de quem tem green card cobre o ano em que a pessoa recebeu o cartão. Quem tem visto de trabalho e se muda no fim do ano muitas vezes não acumula dias suficientes nesse ano; o primeiro FBAR passa a ser o do ano seguinte, a menos que a pessoa possa fazer a opção do primeiro ano. Para isso, é preciso ter pelo menos 31 dias seguidos nos EUA este ano, estar presente na maior parte dos dias desde então até 31 de dezembro e atender ao teste de presença substancial no ano seguinte (26 USC 7701(b)(4); detalhes em seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA).

O primeiro ano não é simples quando:

• você tem muitas contas ou fundos dentro de um TFSA ou RRSP;
• você pretende alegar residência no Canadá com base no tratado tributário;
• você assina em uma conta de um dos pais ou do empregador, ou é proprietário de uma corporação canadense;
• você foi residente dos EUA em um ano anterior e nunca entregou o relatório.

O que reunir: a data do seu green card ou a contagem dos seus dias nos EUA este ano e nos dois anteriores; depois, para cada conta canadense, o nome do titular, o número da conta, o nome e o endereço da instituição, o tipo de conta, os nomes e endereços de eventuais cotitulares ou do titular de uma conta em que você só assina, e todos os extratos do ano-calendário inteiro, inclusive dos meses anteriores à mudança. Guarde esses registros por 5 anos (instruções da FinCEN).

Os saldos de antes da mudança contam no meu primeiro FBAR?

O texto da regra não prevê exceção para parte do ano; por isso, a leitura prudente é contar o ano-calendário inteiro. A regulamentação exige um relatório “para cada ano em que essa relação exista” (31 CFR 1010.350(a)), e as instruções da FinCEN medem o limite e o valor máximo de cada conta “durante o ano-calendário” (instruções da FinCEN).

A lei não é explícita nesse ponto. A lei tributária dos EUA dá, sim, uma data de início de residência a quem se muda no primeiro ano (Publication 519), e o Form 8938 usa essa data para encurtar o período de declaração desse formulário. O FBAR segue as regras de residência do imposto de renda, e o manual do IRS inclui entre elas a regra que inicia a residência no meio do primeiro ano. Mas nenhuma fonte oficial diz se esse início parcial tira da conta os saldos de antes da mudança. Informar o maior valor de cada conta no ano-calendário inteiro está de acordo com o texto da regra; informar só os valores posteriores à mudança depende de uma leitura que nenhuma fonte oficial detalha.

Quais contas canadenses entram no FBAR: RRSP, TFSA, FHSA, RESP?

Toda conta mantida em banco, corretora, seguradora, empresa fiduciária ou fundo no Canadá, da qual você é titular ou na qual pode assinar, entra na lista. O IRS cita o RRSP e o TFSA como contas financeiras estrangeiras que devem ser informadas (Publication 5569). O benefício fiscal canadense não muda o teste do FBAR.

O FBAR não usa atribuição por parentesco: a conta de um dos seus pais só é sua para informar se o seu nome consta nela, se ela é mantida para você ou se você pode instruir o banco a movimentar o dinheiro. Cada familiar que vira residente dos EUA é testado separadamente, inclusive os filhos; o pai ou a mãe entrega o relatório do filho que não pode fazê-lo. Cônjuges que se tornam residentes entregam um FBAR cada um, a menos que todas as contas que o segundo cônjuge deve informar sejam conjuntas com o primeiro; nesse caso, um único FBAR pode cobrir os dois, com o Form 114a assinado por ambos (instruções da FinCEN). Contas conjuntas, contas de procurador e a forma de avaliar cada uma estão em quais contas contam no FBAR.

Contas que fechei antes ou depois da mudança entram no meu primeiro FBAR?

Uma conta que você manteve como residente dos EUA, mesmo que tenha fechado depois, entra no FBAR daquele ano se você entregar o relatório (31 CFR 1010.350(a)). Uma conta fechada antes de você virar residente dos EUA, por exemplo em março, antes de uma mudança em junho, é um caso sem solução definida: o texto da regra não prevê exceção para parte do ano, mas você ainda não era residente dos EUA quando mantinha a conta, e as fontes oficiais não tratam desse caso diretamente. Listá-la pelo maior valor enquanto esteve aberta está de acordo com o texto da regra. Baixe os extratos antes de fechar qualquer conta, pois os extratos da conta encerrada são o seu registro do valor dela.

Como somo minhas contas e converto os dólares canadenses para o FBAR?

Encontre o maior valor de cada conta em dólares canadenses, converta cada um pela taxa do Tesouro dos EUA de 31 de dezembro do ano informado, arredonde para cima até o dólar inteiro seguinte e depois some as contas (instruções da FinCEN). Se o total passar de US$10.000, você entrega o relatório e lista todas as contas.

1. Use o maior saldo que aparece em qualquer extrato do ano, não o saldo de fim de ano, desde que os extratos reflitam bem o pico da conta; uma conta com investimentos pode ter o pico entre um extrato e outro (instruções da FinCEN).
2. Use as taxas de câmbio oficiais do Tesouro dos EUA (Treasury Reporting Rates of Exchange) do último dia do ano, qualquer que seja a data do pico (taxas do Tesouro).
3. O Tesouro informa a taxa em dólares canadenses por dólar americano; por isso, divida o valor em dólares canadenses pela taxa. Uma conta em dólares americanos em um banco canadense continua sendo uma conta estrangeira; use o maior saldo dela em dólares americanos, sem conversão.
4. Para o teste do limite, some as contas só suas, as conjuntas e as em que você tem autoridade para assinar. O dinheiro transferido de uma conta canadense para outra durante o ano é contado uma só vez nesse total; cada conta continua listada pelo seu próprio valor máximo (IRM 4.26.16.2.6).

A taxa de fim de ano de um ano-calendário só é divulgada depois que o ano termina; por isso, a conversão é feita quando você entrega o relatório, não quando se muda.

Quando e onde entrego meu primeiro FBAR?

O FBAR é entregue on-line pelo sistema BSA E-Filing da FinCEN, separadamente da sua declaração de imposto de renda (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). O vencimento é 15 de abril após o ano-calendário, com prorrogação automática até 15 de outubro; não é preciso pedir (página do IRS sobre o FBAR).

A prorrogação da sua declaração de imposto de renda não muda as datas do FBAR. A falta de entrega sem má-fé (non-willful) pode gerar uma multa civil de até US$16.536 por relatório (um FBAR), não por conta, corrigida todo ano pela inflação (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Quem entrega e o limite em geral estão em declaração de contas no exterior.

Form 8938 no meu primeiro ano nos EUA: o que muda?

O Form 8938 tem a regra de parte do ano que falta ao FBAR. Se você é residente por apenas parte do ano, o período do Form 8938 é a parte do ano em que você é residente, a partir da sua data de início de residência (instruções do Form 8938). O Form 8938 é entregue junto com a declaração de imposto de renda e só se você for obrigado a entregar a declaração. Se você optar por entregar uma declaração conjunta como residente com seu cônjuge dos EUA, o Form 8938 considera você um indivíduo especificado (specified individual) por causa dessa opção, embora o FBAR a ignore (instruções do Form 8938).

Esses limites valem para quem não mora fora dos EUA. Quem tem domicílio fiscal em outro país e esteve em outro país por pelo menos 330 dias completos em qualquer período de 12 meses seguidos que termine no ano fiscal usa limites mais altos: US$200.000 no fim do ano ou US$300.000 em qualquer momento, ou US$400.000 ou US$600.000 na declaração conjunta (instruções do Form 8938). Quem saiu do Canadá no meio do ano pode atingir a contagem de 330 dias, e as instruções não dizem em que data o domicílio fiscal é testado; por isso, confira esse ponto antes de decidir que precisa entregar.

Não misture as duas regras. O FBAR e o Form 8938 podem ser exigidos para as mesmas contas, com períodos, limites e sistemas de entrega diferentes. Um primeiro ano com dupla condição fiscal (dual-status) muda qual declaração você entrega; veja seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA.

Aleguei residência no Canadá pelo tratado durante parte do ano: o FBAR ainda vale?

Para quem é residente pelo teste de presença substancial, o IRS diz que sim, embora a regulamentação em si não mencione tratados. A regulamentação do FBAR define o residente dos EUA pelos testes de residência da seção 7701(b) (31 CFR 1010.350(b)), e o manual do IRS afirma que as disposições do tratado tributário não afetam a condição de residente para fins do FBAR quando um desses testes é atendido (IRM 4.26.16.2.1.2). Com o titular de green card é diferente: segundo a lei, quem tem green card, é tratado como residente do Canadá pelo tratado, mantém os benefícios do tratado e avisa o IRS deixa de ser tratado como residente permanente legal a partir dessa data (26 USC 7701(b)(6)); assim, o teste do green card pode deixar de ser atendido. Nenhuma fonte oficial diz como o FBAR se aplica nesse caso.

O manual do IRS orienta os funcionários do IRS; não é a regulamentação em si. O Form 8938 é diferente: o residente em dois países que entrega a declaração como não residente com base no tratado, com o Form 8833 anexado, não precisa informar no Form 8938 aquela parte do ano (instruções do Form 8938). A posição baseada no tratado muda o Form 8938 mas, na leitura do IRS, não muda o FBAR, e o alívio do Form 8938 depende de entregar no prazo o Form 1040-NR com o Form 8833 (instruções do Form 8938).

O que mais as contas canadenses iniciam na minha declaração dos EUA?

Depois que você passa a entregar como residente dos EUA, o Schedule B pergunta se você teve participação financeira ou autoridade para assinar em alguma conta estrangeira, e você marca “Sim” mesmo que nenhum FBAR seja exigido (instruções do Schedule B). Os rendimentos obtidos dentro das contas depois que você se torna residente são uma questão de imposto dos EUA. O tratamento que o IRS dá a RRSPs, TFSAs, RESPs e FHSAs está em contas registradas canadenses na declaração dos EUA. Fundos mútuos e ETFs canadenses se enquadram nas regras de PFIC; veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA. A retenção canadense sobre essas mesmas contas está em RRSPs e TFSAs depois de sair do Canadá.

Exemplo

Os valores são ilustrativos, em dólares canadenses (C$) e dólares americanos (US$), com uma taxa de fim de ano ilustrativa de 1,40 dólar canadense por dólar americano.

Engenheira com visto de trabalho se muda em 1º de junho

Ela se muda para os EUA em 1º de junho, trabalha com visto de trabalho e atende ao teste de presença substancial com 214 dias nos EUA no ano. Seus maiores saldos no ano: conta corrente C$8.000, TFSA C$40.000, RRSP C$90.000. Convertidos, são cerca de US$5.715, US$28.572 e US$64.286, um total muito acima do limite. Seguindo a leitura prudente, o primeiro FBAR dela lista as três contas com esses valores, até o vencimento de abril ou a prorrogação automática de outubro. Ela também entrega o Form 8938 com a declaração apenas se os valores das contas a partir de 1º de junho passarem dos limites do Form 8938 que valem para ela: os mais baixos, para quem mora nos EUA, a menos que ela se enquadre nos mais altos citados acima.

Titular de green card que fechou a conta de corretora em março

Ele fecha em março uma conta de corretora canadense de C$30.000 e, em junho, se muda com um green card. Seu RRSP chegou a C$60.000 (cerca de US$42.858 pela taxa ilustrativa), acima do limite por si só, então ele entrega o FBAR. A conta de corretora esteve aberta durante o ano-calendário e o texto da regra não prevê exceção para parte do ano; por isso, a abordagem prudente é listá-la pelo maior valor enquanto esteve aberta. Ele baixa os extratos antes que o acesso à conta termine.

Assinante da conta da mãe

Ela se muda para os EUA e continua como assinante da conta canadense da mãe, por meio de uma procuração que permite movimentar o dinheiro. A conta não é dela, mas ela tem autoridade para assinar. Ela soma o valor máximo total dessa conta às suas próprias contas para o teste do limite e a informa na parte do FBAR sobre autoridade para assinar.

E no seu caso?

• Muitas contas, fundos dentro de um TFSA ou RRSP, ou valores que você não consegue reconstituir: veja entrega do FBAR.
• Você assina na conta de um dos pais, de um parente ou do empregador: veja entrega do FBAR.
• Você é proprietário de uma corporação canadense: as contas dela podem entrar no seu FBAR; veja entrega do FBAR e proprietários não residentes de uma corporação canadense.
• Você pretende alegar, pelo tratado, residência no Canadá durante parte do ano: veja entrega do FBAR e seu primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Você foi residente dos EUA em anos anteriores e nunca entregou o relatório: veja entrega do FBAR e como regularizar declarações estrangeiras atrasadas.
• Fundos mútuos ou ETFs canadenses: veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA.
• A mudança inteira, as duas declarações: veja mudança do Canadá para os EUA.