FBAR al mudarse de Canadá a EE. UU.: RRSP, TFSA y cuentas

¿Presento la FBAR por mis cuentas canadienses el año en que me mudo a EE. UU.?

Es posible. Un residente de EE. UU. presenta la FBAR de un año calendario si los valores máximos de todas las cuentas extranjeras que posee o en las que puede firmar suman más de US$10,000 en cualquier momento de ese año (página de la FBAR del IRS). Un RRSP y una TFSA, por sí solos, pueden superar ese total.

Para la FBAR, usted es residente de EE. UU. si cumple una prueba de residencia de la ley tributaria estadounidense: tiene una green card o cumple la prueba de presencia sustancial, es decir, al menos 31 días en EE. UU. este año y 183 días en tres años, contando todos los días de este año, un tercio de los del año pasado y un sexto de los del año anterior (Publication 519; 31 CFR 1010.350(b); instrucciones de FinCEN). Las visitas pasadas pueden hacerlo residente antes de lo que espera. También existe lo contrario: si estuvo en EE. UU. menos de 183 días este año, mantuvo su domicilio fiscal en Canadá y tuvo un vínculo más estrecho con Canadá, se le trata como si no cumpliera la prueba al presentar el Form 8840 a tiempo, salvo que haya solicitado una green card (Publication 519; 26 USC 7701(b)(3)); en ese caso no es residente de EE. UU. para la FBAR de ese año. Si elige que se le trate como residente durante parte del año de su llegada (la elección del primer año), el manual del IRS lo cuenta como residente de EE. UU. para la FBAR. Un cónyuge que se queda en Canadá no pasa a serlo solo porque ustedes presenten juntos una declaración de impuestos conjunta. Un titular de visa de trabajo que no cumple ninguna de estas pruebas no es residente de EE. UU. para la FBAR (IRM 4.26.16.2.1.2).

Por eso, la primera FBAR de un titular de una green card cubre el año en que recibió la tarjeta por primera vez. Un titular de visa de trabajo que se muda a fines del año suele tener muy pocos días ese año, así que su primera FBAR corresponde al año siguiente, a menos que pueda hacer la elección del primer año. Esa elección exige al menos 31 días consecutivos en EE. UU. este año, presencia en la mayoría de los días desde entonces hasta el 31 de diciembre y cumplir la prueba de presencia sustancial el año siguiente (26 USC 7701(b)(4); detalles en su primer año como residente fiscal de EE. UU.).

El primer año no es sencillo cuando:

• tiene muchas cuentas, o fondos dentro de una TFSA o un RRSP;
• piensa reclamar que es residente de Canadá según el tratado tributario;
• es firmante en la cuenta de un padre o de un empleador, o es propietario de una corporación canadiense;
• fue residente de EE. UU. en un año anterior y nunca presentó la FBAR.

Qué reunir: la fecha de su green card o un conteo de sus días en EE. UU. este año y los dos anteriores; luego, de cada cuenta canadiense, el nombre del titular, el número de cuenta, el nombre y la dirección de la institución, el tipo de cuenta, los nombres y direcciones de los cotitulares o del titular de una cuenta en la que solo firma, y todos los estados de cuenta del año calendario completo, incluidos los meses anteriores a la mudanza. Conserve estos registros durante 5 años (instrucciones de FinCEN).

¿Cuentan en mi primera FBAR los saldos de antes de mi mudanza?

El texto de la regla no prevé ninguna excepción por año parcial, así que la lectura prudente cuenta todo el año calendario. El reglamento exige un informe "por cada año en que exista tal relación" (31 CFR 1010.350(a)), y las instrucciones de FinCEN miden el umbral y el valor máximo de cada cuenta "durante el año calendario" (instrucciones de FinCEN).

La ley no es explícita en este punto. La ley tributaria de EE. UU. sí da a quien se muda una fecha de inicio de residencia en el primer año (Publication 519), y el Form 8938 la usa para acortar su período de informe. La FBAR usa las reglas de residencia del impuesto sobre la renta, y el manual del IRS incluye entre ellas la regla que inicia la residencia a mitad del primer año. Pero ninguna fuente oficial dice si ese inicio parcial elimina los saldos de antes de su mudanza. Informar el valor más alto de cada cuenta durante todo el año calendario coincide con el texto de la regla; informar solo los valores posteriores a la mudanza se apoya en una lectura que ninguna fuente oficial explica.

¿Qué cuentas canadienses van en la FBAR: RRSP, TFSA, FHSA, RESP?

Va en la lista toda cuenta que usted posea o en la que pueda firmar, abierta en un banco, una casa de bolsa, una aseguradora, una compañía fiduciaria o un fondo de Canadá. El IRS nombra el RRSP y la TFSA como cuentas financieras extranjeras que se deben informar (Publication 5569). La protección fiscal de Canadá no cambia la prueba de la FBAR.

La FBAR no atribuye cuentas por parentesco: la cuenta de un padre es suya para informar solo si su nombre figura en ella, se mantiene a su favor o usted puede ordenar al banco que mueva su dinero. Cada familiar que se hace residente de EE. UU. se evalúa por separado, incluidos los hijos; un padre presenta por el hijo que no puede hacerlo. Si ambos cónyuges se hacen residentes, cada uno presenta, salvo que todas las cuentas que debe informar el segundo cónyuge sean conjuntas con el primero; entonces una sola FBAR puede cubrir a ambos, con el Form 114a firmado por los dos (instrucciones de FinCEN). Las cuentas conjuntas, las cuentas de firmante y cómo valorar cada una se explican en qué cuentas cuentan en la FBAR.

Cuentas que cerré antes o después de mudarme: ¿van en mi primera FBAR?

Una cuenta que usted tuvo como residente de EE. UU., aunque la haya cerrado después, va en la FBAR de ese año si usted presenta (31 CFR 1010.350(a)). Una cuenta cerrada antes de que usted fuera residente de EE. UU., por ejemplo en marzo antes de una mudanza en junio, no está definida: el texto de la regla no tiene excepción por año parcial, pero usted aún no era residente de EE. UU. cuando la tenía, y las fuentes oficiales no tratan este caso directamente. Listarla con su valor más alto mientras estuvo abierta coincide con el texto de la regla. Descargue los estados de cuenta antes de cerrar cualquier cuenta, porque los de la cuenta cerrada son su prueba de su valor.

¿Cómo sumo mis cuentas y convierto los dólares canadienses para la FBAR?

Encuentre el valor más alto de cada cuenta en dólares canadienses, convierta cada una a la tasa del Departamento del Tesoro del 31 de diciembre del año que informa, redondee hacia arriba al siguiente dólar entero y luego sume las cuentas (instrucciones de FinCEN). Si el total supera US$10,000, usted presenta la FBAR y lista todas las cuentas.

1. Tome el saldo más alto de cualquier estado de cuenta del año, no el saldo de fin de año, siempre que los estados reflejen razonablemente el punto máximo de la cuenta; una cuenta con inversiones puede alcanzar su máximo entre dos estados de cuenta (instrucciones de FinCEN).
2. Use las tasas de cambio oficiales del Departamento del Tesoro (Treasury Reporting Rates of Exchange) del último día del año, sin importar la fecha del valor máximo (tasas del Tesoro).
3. El Tesoro expresa la tasa como dólares canadienses por cada dólar estadounidense, así que divida el monto en dólares canadienses entre la tasa. Una cuenta en dólares estadounidenses en un banco canadiense sigue siendo una cuenta extranjera; use su saldo más alto en dólares estadounidenses, sin conversión.
4. Sume las cuentas propias, las conjuntas y las de autoridad de firma para la prueba del umbral. El dinero que pasa de una cuenta canadiense a otra durante el año se cuenta una sola vez en ese total; cada cuenta se lista igualmente con su propio máximo (IRM 4.26.16.2.6).

La tasa de fin de año de un año calendario se publica cuando el año termina, así que la conversión se hace al presentar, no al mudarse.

¿Cuándo y dónde presento mi primera FBAR?

La FBAR se presenta en línea mediante el sistema BSA E-Filing de FinCEN, aparte de su declaración del impuesto sobre la renta (FinCEN; IRM 4.26.16.3.1). Vence 15 de abril después del año calendario, con una prórroga automática hasta 15 de octubre; no hace falta solicitarla (página de la FBAR del IRS).

Una prórroga de su declaración del impuesto sobre la renta no cambia las fechas de la FBAR. La falta de presentación no intencional puede acarrear una multa civil de hasta US$16,536 por informe (una FBAR), no por cuenta, ajustada cada año por inflación (31 CFR 1010.821; Bittner v. United States). Quién presenta y el umbral en general se explican en el informe de cuentas extranjeras.

Form 8938 en mi primer año en EE. UU.: ¿qué cambia?

El Form 8938 tiene la regla de año parcial que le falta a la FBAR. Si usted es residente solo parte del año, el período de informe del Form 8938 es la parte del año en que es residente, desde su fecha de inicio de residencia (instrucciones del Form 8938). El Form 8938 se presenta con su declaración del impuesto sobre la renta, y solo si usted debe presentar una declaración. Si opta por presentar una declaración conjunta con su cónyuge de EE. UU. como residente, el Form 8938 lo cuenta como persona especificada bajo esa elección, aunque la FBAR la ignore (instrucciones del Form 8938).

Estos umbrales son para quien no vive fuera de EE. UU. Quien tiene su domicilio fiscal en un país extranjero y estuvo en el extranjero al menos 330 días completos en cualquier período de 12 meses consecutivos que termine en el año fiscal usa umbrales más altos: US$200,000 al final del año o US$300,000 en cualquier momento, o US$400,000 o US$600,000 en declaración conjunta (instrucciones del Form 8938). Quien salió de Canadá a mitad del año puede cumplir el conteo de 330 días, y las instrucciones no dicen en qué fecha se evalúa el domicilio fiscal, así que revise esto antes de decidir que debe presentar.

No mezcle las dos reglas. La FBAR y el Form 8938 pueden exigirse ambos por las mismas cuentas, con períodos, umbrales y sistemas de presentación distintos. Un primer año de doble estatus cambia la declaración que presenta; vea su primer año como residente fiscal de EE. UU..

Reclamo residencia canadiense bajo el tratado por parte del año: ¿se aplica igual la FBAR?

Para quien es residente por la prueba de presencia sustancial, el IRS dice que sí, aunque el reglamento mismo no menciona los tratados. El reglamento de la FBAR define al residente de EE. UU. mediante las pruebas de residencia de la sección 7701(b) (31 CFR 1010.350(b)), y el manual del IRS indica que las disposiciones de un tratado tributario no afectan la condición de residente para efectos de la FBAR cuando se cumple una de esas pruebas (IRM 4.26.16.2.1.2). El titular de una green card es distinto: según la ley, un titular de green card que se considera residente de Canadá bajo el tratado, conserva los beneficios del tratado y lo notifica al IRS deja de tratarse como residente permanente legal desde esa fecha (26 USC 7701(b)(6)), así que quizá ya no cumpla la prueba de la green card. Ninguna fuente oficial dice cómo se aplica entonces la FBAR.

El manual del IRS orienta al personal del IRS; no es el reglamento mismo. El Form 8938 es distinto: un residente dual que presenta como no residente bajo el tratado, con el Form 8833 adjunto, no necesita informar en el Form 8938 por esa parte del año (instrucciones del Form 8938). La posición bajo el tratado cambia el Form 8938 pero, según la lectura del IRS, no la FBAR, y el alivio del Form 8938 depende de presentar a tiempo el Form 1040-NR con el Form 8833 (instrucciones del Form 8938).

¿Qué otras obligaciones inician mis cuentas canadienses en mi declaración de EE. UU.?

Cuando presenta como residente de EE. UU., el Schedule B pregunta si usted tuvo un interés financiero o autoridad de firma sobre una cuenta extranjera, y marca "Sí" aunque no se exija la FBAR (instrucciones del Schedule B). Los ingresos que generan las cuentas después de que usted se hace residente son una cuestión tributaria de EE. UU. Cómo trata el IRS los RRSP, las TFSA, los RESP y las FHSA se explica en las cuentas registradas canadienses en una declaración de EE. UU.. Los fondos mutuos y los ETF canadienses caen bajo las reglas de las PFIC; vea las reglas de las PFIC al mudarse a EE. UU.. La retención de Canadá sobre las mismas cuentas se explica en los RRSP y las TFSA después de salir de Canadá.

Ejemplo

Las cifras son ilustrativas, en dólares canadienses (C$) y dólares estadounidenses (US$), con una tasa de fin de año ilustrativa de 1.40 dólares canadienses por dólar estadounidense.

Ingeniera con visa de trabajo que se muda el 1 de junio

Se muda a EE. UU. el 1 de junio, trabaja con una visa de trabajo y cumple la prueba de presencia sustancial con 214 días en EE. UU. ese año. Sus saldos más altos del año: cuenta de cheques C$8,000, TFSA C$40,000, RRSP C$90,000. Convertidos, son unos US$5,715, US$28,572 y US$64,286, un total muy por encima del umbral. Según la lectura prudente, su primera FBAR lista las tres cuentas con esos valores, para la fecha de abril o la prórroga automática de octubre. Además presenta el Form 8938 con su declaración solo si los valores de sus cuentas desde el 1 de junio superan los umbrales del Form 8938 que le corresponden: los más bajos para quien vive en EE. UU., salvo que califique para los más altos mencionados arriba.

Titular de una green card que cerró su cuenta de corretaje en marzo

Cierra en marzo una cuenta de corretaje canadiense de C$30,000 y luego se muda en junio con una green card. Su RRSP llegó a C$60,000 (unos US$42,858 a la tasa ilustrativa), por encima del umbral por sí solo, así que presenta la FBAR. La cuenta de corretaje estuvo abierta durante el año calendario y el texto de la regla no prevé excepción por año parcial, así que el enfoque prudente la lista con su valor más alto mientras estuvo abierta. Él descarga los estados de cuenta antes de perder el acceso a la cuenta.

Firmante en la cuenta de su madre

Se muda a EE. UU. y sigue como firmante en la cuenta canadiense de su madre, con un poder notarial que le permite mover dinero. La cuenta no es suya, pero tiene autoridad de firma sobre ella. Suma su valor máximo completo a sus propias cuentas para la prueba del umbral y lo informa en la sección de autoridad de firma de la FBAR.

¿Su caso es distinto?

• Muchas cuentas, fondos dentro de una TFSA o un RRSP, o valores que no puede reconstruir: vea presentación de la FBAR.
• Usted firma en la cuenta de un padre, un familiar o un empleador: vea presentación de la FBAR.
• Usted es propietario de una corporación canadiense: sus cuentas pueden ir en su FBAR; vea presentación de la FBAR y propietarios no residentes de una corporación canadiense.
• Piensa reclamar un tratado para ser residente de Canadá durante parte del año: vea presentación de la FBAR y su primer año como residente fiscal de EE. UU..
• Fue residente de EE. UU. en años anteriores y nunca presentó: vea presentación de la FBAR y cómo ponerse al día con informes extranjeros omitidos.
• Fondos mutuos o ETF canadienses: vea las reglas de las PFIC al mudarse a EE. UU..
• Toda la mudanza, ambas declaraciones: vea mudarse de Canadá a EE. UU..