TFSA và FHSA của công dân Hoa Kỳ: quỹ PFIC, nên giữ hay đóng

Công dân Hoa Kỳ có thể có TFSA hoặc FHSA không, và mỗi khoản nắm giữ tốn gì trên tờ khai Hoa Kỳ?

Có, nhưng ưu đãi thuế của Canada không chuyển sang tờ khai Hoa Kỳ. Hoa Kỳ nhìn chung đánh thuế thu nhập trong TFSA ngay khi phát sinh, và không có hướng dẫn nào của IRS cho FHSA được hoãn thuế; cách IRS đối xử với từng tài khoản đã đăng ký, gồm câu hỏi chưa ngã ngũ về việc TFSA hoặc FHSA có phải quỹ tín thác nước ngoài hay không, có hướng dẫn riêng. Chi phí hằng năm của tài khoản phụ thuộc vào thứ nó nắm giữ:

Ngoài các khoản nắm giữ, chính tài khoản cũng được tính vào FBAR khi tổng các tài khoản nước ngoài của bạn vượt US$10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm (FinCEN), và vào Form 8938 khi vượt ngưỡng của biểu mẫu này (tài khoản nào được tính). Khi vượt ngưỡng thu nhập của mình, thuế thu nhập đầu tư ròng cũng áp dụng cho khoản thu nhập này, gồm các khoản phân phối vượt mức và lãi khi bán của PFIC (26 CFR 1.1411-10(c)); xem vì sao bạn vẫn nợ IRS.

Trường hợp sẽ không đơn giản nếu tài khoản có nhiều quỹ của Canada, bạn bán một quỹ có lãi, các năm trước chưa khai báo, hoặc bạn định từ bỏ quốc tịch. Hãy chuẩn bị sao kê tài khoản của từng năm, ngày mua và giá mua của mọi khoản, từng khoản phân phối kèm ngày, và giá trị cuối năm của từng quỹ.

ETF của Canada trong TFSA của tôi có phải PFIC không?

Thường là có. Một công ty nước ngoài là công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC) nếu từ 75% trở lên tổng thu nhập của nó là thu nhập thụ động, hoặc ít nhất 50% tài sản của nó, tính theo giá trị bình quân, tạo ra hoặc được giữ để tạo ra thu nhập thụ động (hướng dẫn Form 8621). Một quỹ nắm giữ danh mục chứng khoán dễ dàng đáp ứng cả hai phép thử. ETF niêm yết tại Canada chỉ nắm cổ phiếu Hoa Kỳ vẫn là quỹ của Canada, nên TFSA không làm thay đổi kết quả và quốc gia của các cổ phiếu mà quỹ sở hữu cũng vậy. Việc một quỹ cụ thể có phải là công ty theo luật thuế Hoa Kỳ, và do đó là PFIC, hay không được giải thích trong nộp Form 8621 và các năm bị bỏ sót.

PFIC thêm gì mỗi năm:

• Khoản phân phối. Khoản chi trả đều đặn bị đánh thuế như cổ tức thông thường. Đây không thể là cổ tức đủ điều kiện, vì PFIC không phải công ty nước ngoài đủ điều kiện (Publication 550). Phần chi trả vượt 125% mức bình quân của 3 năm trước (hoặc ít năm hơn nếu bạn giữ quỹ chưa lâu) là khoản phân phối vượt mức, bị đánh thuế như lãi khi bán (phần tiếp theo). Năm đầu tiên bạn nắm giữ quỹ thì không có khoản vượt mức.
• Form 8621. Mỗi quỹ một biểu mẫu riêng (hướng dẫn). Không cần biểu mẫu cho một quỹ trong năm mà toàn bộ cổ phần PFIC bạn sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp, ở mọi tài khoản chứ không chỉ tài khoản này (quỹ nắm qua RRSP cũng có thể được tính), có giá trị US$25.000 trở xuống vào cuối năm (US$50.000 trên tờ khai chung), bạn không chọn QEF cho quỹ đó, và không có khoản phân phối vượt mức hay lãi từ quỹ (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Không có ưu đãi theo hiệp định. Ngoại lệ về lương hưu giúp bỏ Form 8621 cho các quỹ trong RRSP chỉ áp dụng cho các chương trình mà hiệp định coi là quỹ hưu trí, còn TFSA và FHSA thì không (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài không giúp được: cổ tức, tiền lãi và lãi vốn không phải thu nhập lao động (IRS). Xem đầu tư ở nước ngoài với tư cách công dân Hoa Kỳ và vì sao bạn vẫn nợ IRS sau khi đã nộp thuế Canada.

Tôi đã có ETF của Canada trong TFSA: thuế Hoa Kỳ là bao nhiêu nếu bán ngay, bán sau hoặc không bao giờ bán?

Khi không chọn phương án nào (election), toàn bộ khoản lãi khi bán là khoản phân phối vượt mức. Khoản này được dàn trải theo từng ngày trong thời gian bạn nắm giữ cổ phần. Phần rơi vào năm bán, và vào bất kỳ năm nào trước khi quỹ trở thành PFIC đối với bạn, là thu nhập thông thường. Phần của mỗi năm trước đó bị đánh thuế theo thuế suất cá nhân cao nhất của năm đó, cộng tiền lãi tính từ hạn nộp tờ khai của năm ấy (hướng dẫn Form 8621, Part V). Khoản lỗ nằm ngoài các quy tắc này: có thể được khấu trừ theo quy tắc thông thường, nhưng không làm giảm khoản lãi PFIC của quỹ khác.

Việc chọn phương án cho quỹ bạn giữ lại, gồm điều xảy ra trong năm đầu tiên bạn chọn, được giải thích trong lựa chọn QEF và mark-to-market. Lãi và các khoản phân phối được khai bằng đô la Hoa Kỳ; hướng dẫn nêu quy tắc về tiền tệ đối với các khoản phân phối vượt mức.

Hoa Kỳ đánh thuế các quyền chọn và covered call tôi bán trong TFSA như thế nào?

Hoa Kỳ đánh thuế các quyền chọn bán ra trong TFSA như các giao dịch quyền chọn thông thường, theo Publication 550. Phí bảo hiểm (premium) bạn nhận khi bán quyền chọn không phải thu nhập tại thời điểm nhận; khoản này chờ đến khi quyền chọn kết thúc:

Nếu cổ phần bị gọi bán là một quỹ của Canada, giao dịch bán đó là giao dịch bán PFIC bị đánh thuế như phần trước, kèm Form 8621. Một quyền chọn mua chỉ là qualified covered call nếu, cùng các điều kiện khác, được giao dịch trên sở giao dịch chứng khoán quốc gia hoặc thị trường khác được Bộ Tài chính Hoa Kỳ chấp thuận và không ở trạng thái quá sâu trong tiền; nếu không, các quy tắc straddle có thể hoãn khoản lỗ, và thời gian nắm giữ cổ phần bắt đầu tính lại khi quyền chọn mua kết thúc, trừ khi bạn đã nắm giữ chúng hơn một năm lúc bán quyền chọn (Publication 550).

Nếu tôi đóng TFSA hoặc FHSA, khoản nào bị đánh thuế trong năm đó và những biểu mẫu Hoa Kỳ nào vẫn phải nộp?

Nếu bạn đã khai thu nhập của tài khoản mỗi năm, việc rút tiền mặt ra nhìn chung không làm phát sinh thêm thu nhập chịu thuế Hoa Kỳ, vì Hoa Kỳ đã đánh thuế thu nhập đó ngay khi phát sinh. Khoản bị đánh thuế là mọi giao dịch bán để rút hết tài khoản, theo các quy tắc ở trên. Với tài khoản chỉ có tiền gửi hoặc GIC, việc đóng chỉ thay đổi nghĩa vụ khai báo.

Trong năm đóng tài khoản, các khoản sau vẫn có thể phải nộp:

• FBAR, nếu các tài khoản nước ngoài của bạn vượt US$10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm đó.
• Form 8938, nếu tài sản nước ngoài của bạn vượt ngưỡng của năm đó.
• Form 8621 cho mọi quỹ bán có lãi hoặc đã trả khoản phân phối vượt mức, bất kể quy mô.
• Form 3520 và 3520-A, nếu tài khoản bị coi là quỹ tín thác nước ngoài, một vấn đề chưa ngã ngũ (hướng dẫn về tài khoản đã đăng ký).

Sau khi nộp các biểu mẫu của năm đóng tài khoản, không còn nghĩa vụ khai báo nào của Hoa Kỳ gắn với tài khoản đã đóng. Nếu thay vì bán, bạn chuyển các đơn vị quỹ nguyên trạng sang tài khoản thường, nghĩa vụ khai báo tại Hoa Kỳ đi theo quỹ; việc chuyển đó có phải là giao dịch bán theo luật Hoa Kỳ hay không phụ thuộc vào cùng câu hỏi chưa ngã ngũ về quỹ tín thác.

FHSA có thêm các sự kiện mà IRS chưa đề cập: khoản rút mà Canada đánh thuế vì không dùng để mua nhà đầu tiên, và việc chuyển trực tiếp sang RRSP hoặc RRIF mà Canada hoãn thuế (CRA). IRS chưa có câu trả lời về cách Hoa Kỳ đối xử với từng trường hợp; xem cách IRS đối xử với FHSA.

Điều gì thay đổi nếu TFSA hoặc FHSA đứng tên vợ/chồng tôi và vợ/chồng tôi không phải người Hoa Kỳ (US person)?

Tài khoản nhìn chung không nằm trên tờ khai Hoa Kỳ của bạn, và các quỹ của vợ/chồng bạn không phải là nghĩa vụ khai báo PFIC của bạn, trừ khi hai vợ chồng chọn nộp tờ khai chung tại Hoa Kỳ. Lựa chọn đó coi vợ/chồng bạn là người cư trú tại Hoa Kỳ về thuế thu nhập (Publication 519): thu nhập của tài khoản được khai trên tờ khai chung, mỗi quỹ của Canada trong đó là một PFIC với Form 8621 riêng, và vợ/chồng bạn trở thành specified individual (cá nhân thuộc diện khai báo) đối với Form 8938 (hướng dẫn). Xem kết hôn với người không cư trú.

• Thuế quà tặng Hoa Kỳ. Quà tặng cho vợ/chồng không phải công dân Hoa Kỳ được loại trừ đến US$194.000 mỗi năm; vượt mức đó, hoặc với quà tặng là quyền lợi trong tương lai, bạn nộp Form 709 (Rev. Proc. 2025-32; hướng dẫn Form 709).
• Quy tắc quy thu nhập của Canada (attribution). Quy tắc attribution của Canada tại sections 74.1 đến 74.3 không áp dụng cho tài sản bạn tặng vợ/chồng khi tài sản nằm trong TFSA hoặc FHSA của vợ/chồng bạn, miễn là tài khoản không có khoản vượt mức (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c)). Sau khi rút ra, sự bảo vệ này chấm dứt.
• Nộp tiền trực tiếp. Người thực hiện chuyển giao không có đối giá cho một quỹ tín thác nước ngoài là người lập quỹ (grantor), với báo cáo Form 3520 (hướng dẫn). Nếu TFSA hoặc FHSA là quỹ tín thác nước ngoài, một vấn đề chưa ngã ngũ, việc bạn nộp tiền thẳng vào tài khoản của vợ/chồng có thể làm nảy sinh câu hỏi đó. Định nghĩa cũng bao gồm khoản chuyển giao thực hiện gián tiếp, nên khoản quà tặng mà vợ/chồng bạn sau đó đóng góp không tự động nằm ngoài định nghĩa.
• FBAR. Tài khoản của vợ/chồng bạn không nằm trên FBAR của bạn trừ khi bạn có lợi ích tài chính trong tài khoản đó hoặc có quyền ký trên tài khoản (tài khoản nào được tính).

Tôi đã hoặc sẽ từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ: khi nào việc khai báo TFSA và FHSA chấm dứt?

Việc khai báo TFSA và FHSA chấm dứt sau năm có chứa ngày bạn từ bỏ quốc tịch (expatriation date). Ngày đó nhìn chung là ngày bạn tuyên bố từ bỏ trước viên chức lãnh sự Hoa Kỳ, khi có giấy chứng nhận mất quốc tịch xác nhận (hướng dẫn Form 8854). Sau ngày đó, với tư cách cựu công dân không cư trú tại Hoa Kỳ, bạn không còn là người Hoa Kỳ (US person) đối với FBAR, Form 8938 hay Form 8621.

Với năm từ bỏ quốc tịch, hãy đính kèm Form 8854 vào tờ khai của năm đó. Form 8938 chỉ áp dụng cho phần của năm bạn là specified individual (hướng dẫn). Nếu bạn là covered expatriate, phần lớn tài sản bạn nắm giữ được coi như đã bán vào ngày trước ngày từ bỏ quốc tịch, và khoản lãi ròng vượt mức loại trừ bị đánh thuế (hướng dẫn Form 8854). Các quỹ bên trong TFSA hoặc FHSA mà bạn được coi là chủ sở hữu cũng được tính; bản thân tài khoản được đối xử ra sao phụ thuộc vào cùng câu hỏi chưa ngã ngũ về quỹ tín thác. Hướng dẫn của IRS không nói thuế PFIC và tiền lãi có áp dụng cho khoản bán giả định đó của một quỹ Canada hay không.

Một phép thử về tình trạng covered expatriate là bạn có thể xác nhận trên Form 8854 rằng mình đã hoàn thành mọi nghĩa vụ thuế liên bang trong 5 năm trước khi từ bỏ quốc tịch hay không; tiền trong TFSA chưa khai báo hoặc thiếu Form 8621 có thể đe dọa điều này. Xem từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ: tuân thủ đầy đủ và hướng dẫn về exit tax.

Tôi nên giữ hồ sơ nào cho từng quỹ trong tài khoản?

Với mỗi quỹ, hãy giữ mọi thứ cần để dựng lại lịch sử PFIC của quỹ, từ ngày bạn mua hoặc trở thành người Hoa Kỳ (US person):

• từng lần mua: ngày mua (quyết định lãi khi bán được dàn trải qua bao nhiêu năm), số đơn vị và giá mua, kể cả các khoản phân phối được tái đầu tư;
• từng khoản phân phối: ngày và số tiền, để thực hiện phép thử 125% so với 3 năm trước;
• từng lần bán: ngày, số đơn vị và tiền bán;
• giá trị cuối năm, cho ngoại lệ khoản nắm giữ nhỏ và mọi lựa chọn mark-to-market;
• tỷ giá dùng cho từng con số bằng đô la Hoa Kỳ (IRS);
• mọi Form 8621 đã nộp, và bản thông tin thường niên của quỹ nếu bạn đã chọn QEF.

Với tài khoản, hãy giữ sao kê hằng năm và giá trị tối đa dùng trên từng FBAR, trong ít nhất 5 năm. Có thể dựa vào sao kê định kỳ của tài khoản để xác định giá trị cuối năm của quỹ (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa; số tiền tính bằng đô la Canada và phải quy đổi sang đô la Hoa Kỳ trên tờ khai.

Bán một ETF của Canada đã giữ bốn năm

Maya, người mang hai quốc tịch ở Calgary, đã bỏ C$40.000 vào một ETF all-in-one của Canada trong TFSA của cô qua bốn năm và bán với khoản lãi C$12.000. Canada không đánh thuế gì. Trên tờ khai Hoa Kỳ, không có lựa chọn nào, toàn bộ khoản lãi là khoản phân phối vượt mức. Để đơn giản, giả sử khoản lãi dàn trải đều C$3.000 mỗi năm:

Cô nộp Form 8621 cho năm bán dù quỹ có giá trị bao nhiêu. Với các năm trước, biểu mẫu phải nộp cho mỗi năm mà cổ phần PFIC của cô có giá trị trên mức ngoại lệ khoản nắm giữ nhỏ vào cuối năm, và C$40.000 vượt mức đó sau khi quy đổi. Các lô thực tế mua vào những thời điểm khác nhau được dàn trải riêng theo số ngày nắm giữ của từng lô.

Tiền lãi từ khoản tiền gửi tiết kiệm trong TFSA

Leo giữ C$20.000 trong một khoản tiền gửi tiết kiệm TFSA, nhận C$800 tiền lãi mỗi năm. Anh khai tiền lãi, tính bằng đô la Hoa Kỳ, trên tờ khai Hoa Kỳ của mỗi năm. Không có Form 8621: tiền gửi không phải quỹ. Tài khoản vẫn được tính vào FBAR của anh, vì C$20.000 vượt ngưỡng US$10.000 sau khi quy đổi.

Góp tiền vào TFSA của chồng là người Canada

Một công dân Hoa Kỳ tặng chồng là người Canada C$7.000 mỗi năm, và anh đóng khoản đó vào TFSA của chính mình. Khoản quà tặng thấp hơn nhiều so với mức loại trừ hằng năm dành cho vợ/chồng không phải công dân, nên không cần Form 709. Quy tắc attribution của Canada không áp dụng khi tiền nằm trong TFSA của anh, và thu nhập TFSA của anh không nằm trên tờ khai Hoa Kỳ của cô trừ khi hai người chọn nộp chung. Việc khoản quà tặng của cô, sau khi anh đóng vào, có phải là khoản chuyển giao gián tiếp cho quỹ tín thác nước ngoài hay không vẫn chưa ngã ngũ (xem phần về vợ/chồng ở trên).

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn có nhiều quỹ của Canada, hoặc sắp bán một quỹ có lãi: phép tính PFIC theo từng năm quyết định chi phí; hãy nhờ trợ giúp về thuế xuyên biên giới.
• Bạn chưa từng nộp Form 8621, FBAR hoặc biểu mẫu TFSA cho các năm trước: xem FBAR hoặc biểu mẫu TFSA bị bỏ sót và nộp Form 8621 và các năm bị bỏ sót, cùng trợ giúp về thuế xuyên biên giới.
• Bạn muốn giữ một quỹ và thay đổi cách bị đánh thuế: xem lựa chọn QEF và mark-to-market.
• Bạn định từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ: xem từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ: tuân thủ đầy đủ, hướng dẫn về exit tax và trợ giúp về thuế xuyên biên giới.
• Bạn mua các quỹ của Canada trước khi trở thành người cư trú tại Hoa Kỳ: xem quy tắc PFIC khi chuyển sang Hoa Kỳ.
• Bạn hiện sống tại Hoa Kỳ và vẫn giữ TFSA: xem RRSP và TFSA sau khi rời Canada.
• Gia đình bạn có RESP: xem RESP và thuế Hoa Kỳ.