TFSA y FHSA para ciudadanos de EE. UU.: fondos PFIC y cierre

¿Puede un ciudadano de EE. UU. tener una TFSA o una FHSA, y cuánto cuesta cada inversión en la declaración de EE. UU.?

Sí, pero el beneficio tributario de Canadá no pasa a la declaración de EE. UU. Por lo general, EE. UU. grava los ingresos dentro de una TFSA a medida que se ganan, y ninguna guía del IRS da diferimiento a una FHSA; cómo trata el IRS cada cuenta registrada, incluida la pregunta sin resolver de si una TFSA o una FHSA es un fideicomiso extranjero, tiene su propia guía. Lo que la cuenta le cuesta cada año depende de lo que contiene:

Además de las inversiones, la cuenta misma cuenta para la FBAR cuando sus cuentas extranjeras juntas superan US$10,000 en cualquier momento del año (FinCEN), y para el Form 8938 por encima de sus umbrales (qué cuentas cuentan). Por encima de su umbral de ingresos, el impuesto sobre los ingresos netos de inversión también alcanza estos ingresos, incluidas las distribuciones excesivas y las ganancias por venta de PFIC (26 CFR 1.1411-10(c)); vea por qué aún debe al IRS.

Un caso deja de ser sencillo si la cuenta tiene varios fondos canadienses, vende un fondo con ganancia, años anteriores quedaron sin informar o planea renunciar a la ciudadanía. Reúna los estados de cuenta de cada año, la fecha y el costo de cada compra, cada distribución con su fecha y el valor de cada fondo al cierre del año.

¿Es una PFIC un ETF canadiense en mi TFSA?

Por lo general sí. Una corporación extranjera es una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) si 75% o más de su ingreso bruto es pasivo, o si al menos 50% de sus activos, por valor promedio, producen ingresos pasivos o se tienen para producirlos (instrucciones del Form 8621). Un fondo que tiene una cartera de valores cumple ambas pruebas con facilidad. Un ETF que cotiza en Canadá y tiene solo acciones de EE. UU. sigue siendo un fondo canadiense, así que la TFSA no cambia la respuesta ni tampoco el país de las acciones que posee el fondo. Si un fondo en particular es una corporación para efectos de EE. UU., y por tanto una PFIC, se explica en presentación del Form 8621 y años omitidos.

Lo que una PFIC suma cada año:

• Distribuciones. Un pago regular se grava como dividendo ordinario. No puede ser un dividendo calificado, porque una PFIC no es una corporación extranjera calificada (Publication 550). La parte de un pago que supera 125% del promedio de los 3 años anteriores (o de menos años, si tiene el fondo desde hace menos tiempo) es una distribución excesiva, gravada como la ganancia de una venta (siguiente sección). No hay ninguna en el primer año que tiene el fondo.
• Form 8621. Un formulario aparte por cada fondo (instrucciones). No se necesita formulario para un fondo en un año en que todas las acciones de PFIC que usted tiene directa o indirectamente, en todas las cuentas y no solo en esta (los fondos mantenidos mediante un RRSP pueden contar), valen US$25,000 o menos al cierre del año (US$50,000 en una declaración conjunta), no hizo una elección QEF por él y no tuvo distribución excesiva ni ganancia de él (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Sin alivio del tratado. La excepción de pensiones que elimina el Form 8621 para los fondos dentro de un RRSP cubre solo los planes que el tratado trata como fondos de pensiones, lo cual no es una TFSA ni una FHSA (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

La exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero no ayuda: los dividendos, los intereses y las ganancias de capital no son ingresos del trabajo (IRS). Vea invertir en el extranjero como ciudadano de EE. UU. y por qué aún debe al IRS después de pagar impuestos en Canadá.

Ya tengo un ETF canadiense en mi TFSA: ¿cuál es el impuesto de EE. UU. si lo vendo ahora, después o nunca?

Sin elección, toda la ganancia de una venta es una distribución excesiva. Se reparte día por día durante el tiempo que tuvo las acciones. La parte que cae en el año de la venta, y en cualquier año anterior a que el fondo fuera una PFIC para usted, es ingreso ordinario. La parte de cada año anterior se grava a la tasa individual más alta de ese año, más intereses desde la fecha de vencimiento de la declaración de ese año (instrucciones del Form 8621, Parte V). Una pérdida queda fuera de estas reglas: puede ser deducible bajo las reglas normales, pero no reduce la ganancia de PFIC de otro fondo.

La elección para un fondo que conserva, incluido lo que pasa en el primer año en que elige, se explica en elecciones QEF y mark-to-market. Las ganancias y las distribuciones se informan en dólares de EE. UU.; las instrucciones dan las reglas de moneda para las distribuciones excesivas.

¿Cómo grava EE. UU. las opciones y las llamadas cubiertas (covered calls) que vendo en una TFSA?

EE. UU. grava las opciones vendidas dentro de una TFSA como operaciones de opciones normales, según la Publication 550. La prima que recibe por vender una opción no es ingreso cuando se recibe; espera hasta que la opción termina:

Si las acciones entregadas son un fondo canadiense, esa venta es una venta de PFIC gravada como en la sección anterior, con el Form 8621. Una opción de compra es una llamada cubierta calificada solo si, entre otras condiciones, cotiza en una bolsa nacional de valores u otro mercado que apruebe el Tesoro y no está muy dentro del dinero; de lo contrario, las reglas de straddle pueden diferir las pérdidas, y el período de tenencia de las acciones vuelve a empezar cuando termina la opción, salvo que ya las hubiera tenido más de un año cuando la vendió (Publication 550).

Si cierro mi TFSA o FHSA, ¿qué se grava ese año y qué formularios de EE. UU. siguen pendientes?

Si informó los ingresos de la cuenta cada año, sacar el efectivo por lo general no suma ingresos en EE. UU., porque EE. UU. ya gravó esos ingresos al ganarse. Lo que se grava es cualquier venta hecha para vaciar la cuenta, según las reglas anteriores. En una cuenta de depósitos o GIC, cerrarla solo cambia el informe.

Para el año en que la cierra, todavía pueden estar pendientes:

• FBAR, si sus cuentas extranjeras superaron US$10,000 en cualquier momento de ese año.
• Form 8938, si sus activos extranjeros superaron su umbral en el año.
• Form 8621 por cada fondo vendido con ganancia o que pagó una distribución excesiva, sin importar el tamaño.
• Forms 3520 y 3520-A, si la cuenta se trata como un fideicomiso extranjero, lo cual no está resuelto (guía de cuentas registradas).

Una vez presentados los formularios del año de cierre, ninguna otra presentación de EE. UU. queda ligada a la cuenta cerrada. Si en vez de vender traslada las unidades en especie a una cuenta no registrada, las presentaciones de EE. UU. se van con el fondo; si ese traslado es una venta para efectos de EE. UU. depende de la misma pregunta sin resolver sobre el fideicomiso.

Una FHSA suma situaciones que el IRS no ha tratado: un retiro que Canadá grava porque no es para una primera vivienda, y una transferencia directa a un RRSP o RRIF, que Canadá difiere (CRA). El IRS no tiene respuesta sobre cómo trata EE. UU. ninguna de las dos; vea cómo trata el IRS una FHSA.

¿Qué cambia si la TFSA o FHSA está a nombre de mi cónyuge y mi cónyuge no es persona de EE. UU.?

Por lo general, la cuenta queda fuera de su declaración de EE. UU., y los fondos de su cónyuge no son sus presentaciones de PFIC, salvo que usted y su cónyuge elijan presentar una declaración conjunta de EE. UU. Esa elección trata a su cónyuge como residente de EE. UU. para el impuesto sobre la renta (Publication 519): los ingresos de la cuenta van en la declaración conjunta, cada fondo canadiense en ella es una PFIC con su propio Form 8621, y su cónyuge pasa a ser un individuo especificado (specified individual) para el Form 8938 (instrucciones). Vea casado con un no residente.

• Impuesto de EE. UU. sobre donaciones. Las donaciones a un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU. quedan excluidas hasta US$194,000 al año; por encima de eso, o por una donación de un interés futuro, usted presenta el Form 709 (Rev. Proc. 2025-32; instrucciones del Form 709).
• Atribución de Canadá. Las reglas de atribución de Canadá de las secciones 74.1 a 74.3 no se aplican a los bienes que usted da a su cónyuge mientras están en la TFSA o FHSA de su cónyuge, siempre que la cuenta no tenga monto excedente (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c)). Una vez retirado el dinero, esa protección termina.
• Pagar directamente. Quien hace una transferencia gratuita a un fideicomiso extranjero es su otorgante (grantor), con informe en el Form 3520 (instrucciones). Si una TFSA o FHSA es un fideicomiso extranjero, lo cual no está resuelto, que usted pague directo a la cuenta de su cónyuge podría plantear esa pregunta. La definición también cubre una transferencia hecha de manera indirecta, así que una donación que su cónyuge aporta después no queda fuera automáticamente.
• FBAR. La cuenta de su cónyuge no va en su FBAR, salvo que usted tenga un interés financiero en ella o autoridad de firma sobre ella (qué cuentas cuentan).

Renuncié, o renunciaré, a la ciudadanía de EE. UU.: ¿cuándo terminan las presentaciones de la TFSA y la FHSA?

Las presentaciones de la TFSA y la FHSA terminan después del año que incluye su fecha de expatriación. Esa fecha es por lo general el día en que renunció ante un funcionario consular de EE. UU., una vez que un certificado de pérdida de nacionalidad lo confirma (instrucciones del Form 8854). Después, como ex ciudadano que no es residente de EE. UU., ya no es persona de EE. UU. para la FBAR, el Form 8938 ni el Form 8621.

Para el año de la expatriación, adjunte el Form 8854 a la declaración de ese año. El Form 8938 cubre solo la parte del año en que usted fue un individuo especificado (specified individual) (instrucciones). Si es un expatriado cubierto (covered expatriate), la mayoría de los bienes que tiene se tratan como vendidos el día anterior a su fecha de expatriación, y se grava la ganancia neta por encima de un monto de exclusión (instrucciones del Form 8854). Los fondos dentro de una TFSA o FHSA que se le trata como dueño se incluyen; cómo se trata la cuenta misma depende de la misma pregunta sin resolver sobre el fideicomiso. La guía del IRS no dice si el impuesto de PFIC y los intereses se aplican a esa venta presunta de un fondo canadiense.

Una de las pruebas del estatus de expatriado cubierto es si puede certificar en el Form 8854 que cumplió todas sus obligaciones tributarias federales de los 5 años anteriores a la expatriación; fondos de la TFSA sin informar o Forms 8621 que falten pueden ponerlo en riesgo. Vea renunciar a la ciudadanía de EE. UU.: ponerse al día y el impuesto de salida.

¿Qué registros debo conservar de cada fondo dentro de la cuenta?

Conserve, para cada fondo, todo lo necesario para reconstruir su historial de PFIC, desde el día en que lo compró o pasó a ser persona de EE. UU.:

• cada compra: fecha (fija en cuántos años se reparte la ganancia de una venta), número de unidades y costo, incluidas las distribuciones reinvertidas;
• cada distribución: fecha y monto, para la prueba de 125% frente a los 3 años anteriores;
• cada venta: fecha, unidades e ingresos;
• valor al cierre del año, para la excepción de tenencias pequeñas y cualquier elección mark-to-market;
• los tipos de cambio usados para cada cifra en dólares de EE. UU. (IRS);
• cada Form 8621 presentado y, si hizo una elección QEF, cualquier declaración informativa anual del fondo.

De la cuenta, conserve los estados de cuenta anuales y el valor máximo usado en cada FBAR, durante al menos 5 años. Pueden usarse los estados de cuenta periódicos para el valor de un fondo al cierre del año (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Ejemplo

Solo ilustrativo; los montos están en dólares canadienses y deben convertirse a dólares de EE. UU. en la declaración.

Venta de un ETF canadiense tenido cuatro años

Maya, ciudadana de doble nacionalidad en Calgary, puso C$40,000 en un ETF canadiense todo en uno dentro de su TFSA durante cuatro años y lo vende con una ganancia de C$12,000. Canadá no grava nada. En la declaración de EE. UU., sin elección, toda la ganancia es una distribución excesiva. Supongamos, para simplificar, que se reparte en partes iguales de C$3,000 al año:

Ella presenta el Form 8621 del año de la venta sea cual sea el valor del fondo. Para los años anteriores, se debía por cada año en que sus acciones de PFIC valían más que la excepción de tenencias pequeñas al cierre del año, lo cual ocurre con C$40,000 una vez convertidos. Los lotes reales comprados en fechas distintas se reparten cada uno entre sus propios días de tenencia.

Intereses de un depósito de ahorros en una TFSA

Leo tiene C$20,000 en un depósito de ahorros de una TFSA que gana C$800 de intereses al año. Informa los intereses, en dólares de EE. UU., en la declaración de EE. UU. de cada año. No hay Form 8621: un depósito no es un fondo. La cuenta igual cuenta para su FBAR, ya que C$20,000 superan el umbral de US$10,000 una vez convertidos.

Fondear la TFSA de un esposo canadiense

Una ciudadana de EE. UU. da a su esposo canadiense C$7,000 al año, y él los aporta a su propia TFSA. La donación está muy por debajo de la exclusión anual para cónyuge no ciudadano, así que no hay Form 709. Las reglas de atribución de Canadá no se aplican mientras el dinero esté en su TFSA, y los ingresos de su TFSA quedan fuera de la declaración de EE. UU. de ella, salvo que elijan presentar de forma conjunta. Si la donación de ella, una vez que él la aporta, es una transferencia indirecta a un fideicomiso extranjero no está resuelto (vea la sección sobre el cónyuge más arriba).

¿Su caso es distinto?

• Tiene varios fondos canadienses, o está por vender uno con ganancia: el cálculo de PFIC año por año decide el costo; obtenga ayuda de impuestos transfronterizos.
• Nunca presentó el Form 8621, la FBAR ni los formularios de la TFSA de años anteriores: vea FBAR o formularios de la TFSA omitidos y presentación del Form 8621 y años omitidos, con ayuda de impuestos transfronterizos.
• Quiere conservar un fondo y cambiar cómo se grava: vea elecciones QEF y mark-to-market.
• Planea renunciar a la ciudadanía de EE. UU.: vea renunciar a la ciudadanía de EE. UU.: ponerse al día, el impuesto de salida y ayuda de impuestos transfronterizos.
• Compró fondos canadienses antes de ser residente de EE. UU.: vea reglas de las PFIC al mudarse a EE. UU..
• Ahora vive en EE. UU. y todavía tiene la TFSA: vea RRSP y TFSA después de salir de Canadá.
• Su familia tiene un RESP: vea los RESP y el impuesto de EE. UU..