美国公民的 TFSA 和 FHSA：PFIC 基金，保留还是关闭

美国公民可以持有 TFSA 或 FHSA 吗？每种持仓在美国税表上要付出什么代价？

可以，但加拿大的税收优惠不会延续到美国税表上。美国通常按收入赚取的当年对 TFSA 内的收入征税，IRS 也没有任何指引让 FHSA 享有递延；IRS 如何对待每种注册账户，包括 TFSA 或 FHSA 是否属于外国信托这个尚无定论的问题，另有专文说明。账户每年的成本取决于里面持有什么：

除了持仓之外，当您的境外账户在年内任何时候合计超过 US$10,000 时，账户本身还要计入 FBAR（FinCEN），超过门槛时还要计入 8938 表（哪些账户要报）。收入超过门槛时，净投资收入税也适用于这些收入，包括 PFIC 的超额分配和出售收益（26 CFR 1.1411-10(c)）；请看为什么缴了加拿大税还欠 IRS。

以下情况就不简单了：账户里有多只加拿大基金，您卖出基金获利，过去年度没有申报，或您打算放弃国籍。请准备好每年的账户对账单、每次买入的日期和成本、每笔分配及其日期，以及每只基金的年底价值。

我 TFSA 里的加拿大 ETF 是 PFIC 吗？

通常是。外国公司如果总收入的 75% 或以上是被动收入，或者按平均价值计算，其资产至少 50% 产生或用于产生被动收入，就是被动外国投资公司（PFIC）（8621 表填报说明）。持有一篮子证券的基金，很容易同时满足这两项测试。只持有美国股票的加拿大上市 ETF 仍是加拿大基金，所以 TFSA 不会改变结论，基金所持股票的所在国也不会。某只基金在美国税法上是否属于公司、从而是否属于 PFIC，请看 8621 表申报与漏报年度。

PFIC 每年增加的内容：

• 分配。常规派息按普通股息征税。它不能成为合格股息，因为 PFIC 不是合格外国公司（第 550 号出版物）。派息中超过前 3 个年度平均数（如果您持有基金的时间更短，则按实际年度计算）125% 的部分是超额分配，按出售收益的方式征税（见下一节）。持有基金的第一年没有超额分配。
• 8621 表。每只基金单独一份（填报说明）。如果某年度您直接或间接持有的全部 PFIC 股份（计入所有账户而不只是这一个；通过 RRSP 持有的基金也可以计入）年底价值合计为 US$25,000 或以下（联合申报为 US$50,000），没有就该基金作 QEF 选择，也没有来自该基金的超额分配或收益，则该基金当年不需要报表（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）。
• 没有协定减免。对 RRSP 内基金免报 8621 表的养老金例外，只适用于协定视为养老基金的计划，而 TFSA 或 FHSA 不属于（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。

海外劳动所得免税额帮不上忙：股息、利息和资本收益不是劳动收入（IRS）。请看美国公民在境外投资与 PFIC 规则和为什么缴了加拿大税还欠 IRS。

我的 TFSA 里已经有加拿大 ETF：现在卖、以后卖或一直不卖，美国税分别是多少？

如果没有作选择，出售时的全部收益都是超额分配。它按天分摊到您持有股份的整个期间。落在出售当年的部分，以及基金对您成为 PFIC 之前各年度的部分，按普通收入计税。更早每个年度分到的部分，按该年度个人最高税率计税，并加上从该年度税表截止日起算的利息（8621 表填报说明，第 V 部分）。亏损不适用这些规则：它可能按常规规则扣除，但不能抵减另一只基金的 PFIC 收益。

对保留的基金如何作选择，包括选择当年会怎样，请看 QEF 与按市价计价选择。收益和分配以美元申报；填报说明给出了超额分配的货币换算规则。

我在 TFSA 里卖出的期权和备兑看涨期权，美国怎么征税？

美国按 第 550 号出版物，把 TFSA 内卖出的期权当作普通期权交易征税。您卖出期权收到的权利金，收到时不算收入，要等期权结束后才处理：

如果被行权卖出的股票是加拿大基金，这次出售就是 PFIC 出售，按上一节的方法征税，并要报 8621 表。看涨期权要成为合格备兑看涨期权，除其他条件外，必须在全国性证券交易所或财政部认可的其他市场交易，且不能是深度实值；否则跨式组合规则可能递延亏损，期权结束时股票的持有期重新起算，除非您卖出期权时已持有股票超过一年（第 550 号出版物）。

如果关闭 TFSA 或 FHSA，当年对什么征税？还有哪些美国表格要报？

如果您每年都申报了该账户的收入，把现金取出来一般不会增加美国收入，因为美国已在收入赚取的当年对其征税。要征税的，是为清空账户而卖出的部分，按上述规则处理。对于只有存款或 GIC 的账户，关闭只改变申报，不改变税款。

关闭账户的当年，以下表格仍可能要报：

• FBAR，如果您的境外账户当年任何时候合计超过 US$10,000。
• 8938 表，如果您的境外资产当年超过其门槛。
• 8621 表，凡是获利卖出或支付过超额分配的基金，不论大小。
• 3520 表和 3520-A 表，如果该账户被视为外国信托，而这一点尚无定论（注册账户指南）。

关闭当年的表格提交后，与已关闭账户有关的美国申报就不再有。如果您不卖出，而是把份额原样转入非注册账户，美国的申报义务会随基金转移；这次转移在美国税法上是否算出售，取决于同一个尚无定论的信托问题。

FHSA 还有 IRS 尚未处理的情形：因不是用于首次购房而被加拿大征税的提款，以及直接转入 RRSP 或 RRIF（加拿大对此递延）（CRA）。美国如何处理这两种情形，IRS 没有给出答案；请看 IRS 如何对待 FHSA。

如果 TFSA 或 FHSA 登记在我配偶名下，而配偶不是美国人，会有什么不同？

该账户通常不列入您的美国税表，您配偶的基金也不构成您的 PFIC 申报，除非您和配偶选择联合报美国税表。这一选择会使您的配偶在所得税上被视为美国居民（第 519 号出版物）：账户的收入要列入联合税表，账户里每只加拿大基金都是 PFIC，各自要报 8621 表，您的配偶还成为 8938 表意义上的特定个人（填报说明）。请看配偶是非居民。

• 美国赠与税。赠与非美国公民配偶的财产，每年在 US$194,000 以内免税；超过这一数额，或赠与的是未来权益，要报 709 表（税务程序 2025-32；709 表填报说明）。
• 加拿大归属规则。加拿大《所得税法》第 74.1 至 74.3 条的归属规则，不适用于您赠与配偶、并存放在配偶 TFSA 或 FHSA 内的财产，前提是账户没有超额金额（《所得税法》第 74.5(12)(c) 段）。提款之后，这一保护即告终止。
• 直接存入。向外国信托无偿转让财产的人是该信托的委托人，要用 3520 表申报（填报说明）。如果 TFSA 或 FHSA 是外国信托（目前尚无定论），您直接向配偶的账户存钱就可能引出这个问题。这一定义也包括间接转让，所以您赠与配偶、配偶再供款的钱，并不当然在其范围之外。
• FBAR。您配偶的账户不列入您的 FBAR，除非您对该账户有金融利益或签字权（哪些账户要报）。

我已经放弃或将要放弃美国国籍：TFSA 和 FHSA 的申报何时停止？

TFSA 和 FHSA 的申报在包含您弃籍日期的年度之后停止。弃籍日期通常是您在美国领事官员面前放弃国籍的当天，并经丧失国籍证明确认（8854 表填报说明）。此后，作为不是美国居民的前公民，您在 FBAR、8938 表和 8621 表上不再是美国人。

弃籍当年，要把 8854 表附在该年度税表上。8938 表只涵盖您当年作为特定个人的那部分时间（填报说明）。如果您是受规管弃籍者，您持有的大部分财产会被视为在弃籍日期前一天出售，超过免税额的净收益要征税（8854 表填报说明）。您被视为拥有的 TFSA 或 FHSA 内的基金也包括在内；账户本身如何处理，取决于同一个尚无定论的信托问题。IRS 的指引没有说明，PFIC 的税款和利息是否适用于加拿大基金的这种视同出售。

判断是否为受规管弃籍者有一项测试：您能否在 8854 表上证明，弃籍前 5 年已履行全部联邦税务义务；漏报的 TFSA 资金或缺失的 8621 表可能使这一点面临风险。请看放弃美国国籍：补齐合规和退出税。

账户内每只基金，我该保留哪些记录？

对每只基金，保留重建其 PFIC 历史所需的全部资料，从您买入之日或成为美国人之日起：

• 每次买入：日期（它决定出售收益要分摊到多少个年度）、份额数量和成本，包括再投资的分配；
• 每次分配：日期和金额，用于与前 3 个年度比较的 125% 测试；
• 每次卖出：日期、份额和所得款项；
• 年底价值，用于小额持有例外和任何按市价计价选择；
• 每个美元数字所用的汇率（IRS）；
• 您提交过的每份 8621 表，以及您如果作了 QEF 选择，基金的年度信息说明。

对账户本身，保留每年的对账单和每份 FBAR 所用的最高价值，至少 5 年。基金的年底价值可以依据定期的账户对账单（26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)）。

示例

仅作说明；金额为加元，在税表上必须换算为美元。

出售持有四年的加拿大 ETF

Maya 是住在卡尔加里的双重国籍人士，四年间向 TFSA 里的一只加拿大一站式 ETF 投入了 C$40,000，现在卖出，获利 C$12,000。加拿大不征税。在美国税表上，由于没有作选择，全部收益都是超额分配。为简化起见，假设它每年平均分摊 C$3,000：

出售当年，不论基金价值多少，她都要报 8621 表。至于更早的年份，凡是年底时她的 PFIC 股份价值超过小额持有例外的年度，当年都应报表，C$40,000 换算后就超过了。实际中，不同时间买入的各批份额，各自按自己的持有天数分摊。

TFSA 储蓄存款的利息

Leo 在 TFSA 的储蓄存款里存了 C$20,000，每年赚 C$800 利息。他每年在美国税表上以美元申报这笔利息。不用报 8621 表：存款不是基金。该账户仍要计入他的 FBAR，因为换算后 C$20,000 超过了 US$10,000 的门槛。

为加拿大籍丈夫的 TFSA 注资

一位美国公民每年赠与加拿大籍丈夫 C$7,000，他把这笔钱存入自己的 TFSA。赠与金额远低于非公民配偶的年度免税额，所以不用报 709 表。钱在他的 TFSA 里期间，加拿大的归属规则不适用，他的 TFSA 收入也不列入她的美国税表，除非两人选择联合报税。她的赠与在他供款后，是否构成对外国信托的间接转让，尚无定论（见上文配偶一节）。

您的情况不同？

• 您持有多只加拿大基金，或即将获利卖出一只：费用由逐年的 PFIC 计算决定；请寻求跨境税务帮助。
• 您过去年度从未报过 8621 表、FBAR 或 TFSA 表格：请看漏报的 FBAR 或 TFSA 表格和 8621 表申报与漏报年度，并寻求跨境税务帮助。
• 您想保留某只基金并改变它的计税方式：请看 QEF 与按市价计价选择。
• 您打算放弃美国国籍：请看放弃美国国籍：补齐合规、退出税和跨境税务帮助。
• 您在成为美国居民之前买入了加拿大基金：请看搬到美国时的 PFIC 规则。
• 您现在住在美国，仍持有 TFSA：请看离开加拿大后的 RRSP 和 TFSA。
• 您的家人有 RESP：请看 RESP 与美国税。