美國公民的 TFSA 和 FHSA：PFIC 基金，保留還是關閉

美國公民可以有 TFSA 或 FHSA 嗎？每項持有在美國稅表上要付出什麼代價？

可以，但加拿大的稅務優惠不會延伸到美國稅表。美國一般按賺取當年對 TFSA 內的收入課稅，IRS 也沒有任何指引讓 FHSA 享有遞延；IRS 如何對待各種註冊帳戶，包括 TFSA 或 FHSA 是否屬於外國信託這個尚無定論的問題，另有專門指南。帳戶每年要付出的代價，取決於裡面持有什麼：

除了各項持有之外，當您的境外帳戶在年內任何時候合計超過 US$10,000 時，帳戶本身還要列入 FBAR（FinCEN），超過門檻時也要列入 8938 表（哪些帳戶要列入）。收入超過門檻時，淨投資收入稅也適用於這類收入，包括 PFIC 的超額分配和出售利得（26 CFR 1.1411-10(c)）；請見為什麼繳了加拿大稅還要繳 IRS。

如果帳戶持有多檔加拿大基金、您出售基金有利得、過去年度沒有申報，或您打算放棄公民身份，情況就不簡單。請備齊每年的帳戶對帳單、每次買入的日期和成本、每筆分派及其日期，以及每檔基金的年底價值。

我 TFSA 裡的加拿大 ETF 是 PFIC 嗎？

通常是。外國公司只要總收入的 75% 或以上屬於被動收入，或按平均價值計算，至少 50% 的資產產生被動收入或為產生被動收入而持有，就是被動外國投資公司（PFIC）（8621 表填表說明）。持有一籃子證券的基金很容易同時符合這兩項測試。只持有美國股票、在加拿大上市的 ETF，仍然是加拿大基金，所以 TFSA 不會改變答案，基金所持股票所在的國家也不會。某檔基金在美國稅務上是否屬於公司，從而是否為 PFIC，請見 8621 表的提交與漏報年度。

PFIC 每年帶來的額外事項：

• 分派。 定期分派按普通股息課稅。它不可能是合格股息，因為 PFIC 不是合格外國公司（Publication 550）。分派金額超過前 3 年平均分派（若持有年數較少，則按實際持有的年數）125% 的部分，屬於超額分配，課稅方式與出售利得相同（見下一節）。持有基金的第一年不會有超額分配。
• 8621 表。 每檔基金各一份（填表說明）。如果某年年底時，您直接或間接持有的全部 PFIC 股份價值（包括所有帳戶，不只是這個帳戶；透過 RRSP 持有的基金也可能計算在內）合計為 US$25,000 或以下（聯合申報為 US$50,000），且您沒有就該基金作 QEF 選擇，也沒有超額分配或利得，該年度就不必提交（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）。
• 沒有稅收協定的寬免。 讓 RRSP 內基金免交 8621 表的養老金例外，只涵蓋稅收協定視為養老基金的計劃，而 TFSA 和 FHSA 不屬於這類計劃（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。

境外所得免稅額幫不上忙：股息、利息和資本利得不是勞務所得（IRS）。請見美國公民在海外投資以及為什麼繳了加拿大稅還要繳 IRS。

我的 TFSA 裡已有加拿大 ETF：現在賣、以後賣或不賣，美國稅各是多少？

沒有作選擇時，出售的全部利得都屬於超額分配。它按您持有股份的天數逐日分攤。落在出售當年，以及該基金對您還不是 PFIC 之前各年度的部分，屬於普通收入。較早各年度分攤到的部分，按該年度最高的個人稅率計稅，並加上從該年度稅表到期日起計算的利息（8621 表填表說明，第 V 部分）。虧損不適用這些規則：它可能依一般規則扣除，但不能抵減另一檔基金的 PFIC 利得。

對您保留的基金如何作選擇，包括選擇當年第一年的處理，請見 QEF 與按市價計價選擇。利得和分派以美元申報；超額分配的貨幣規則見填表說明。

美國如何對我在 TFSA 內賣出的期權和備兌買權課稅？

美國依 Publication 550，把 TFSA 內賣出的期權視為一般期權交易課稅。您賣出期權收到的權利金，在收到時不算收入，要等到期權結束才處理：

如果被行使而賣出的股票是加拿大基金，這筆出售就是 PFIC 出售，按上一節的方式課稅，並須提交 8621 表。買權要成為合格備兌買權，除其他條件外，必須在全國性證券交易所或財政部認可的其他市場交易，且不是深度價內；否則跨式組合規則可能遞延虧損，除非您賣出買權時已持有股票超過一年，否則買權結束後股票的持有期要重新起算（Publication 550）。

如果我關閉 TFSA 或 FHSA，當年有哪些內容要課稅？哪些美國表格仍須提交？

如果您每年都申報了帳戶的收入，取出現金一般不會增加美國收入，因為美國已在賺取當年對該收入課稅。要課稅的是為清空帳戶而進行的任何出售，依上述規則處理。若帳戶只有存款或 GIC，關閉只會改變申報。

在關閉帳戶的當年，以下表格仍可能須提交：

• FBAR：如果您的境外帳戶在該年內任何時候超過 US$10,000。
• 8938 表：如果您的境外資產在該年度超過其門檻。
• 8621 表：每檔以利得出售或有超額分配的基金，不論金額多少。
• 3520 表和 3520-A 表：如果該帳戶被視為外國信託，這一點尚無定論（註冊帳戶指南）。

關閉當年的表格提交後，美國方面不再有與已關閉帳戶相關的申報。如果您不出售，而是把基金單位原樣轉入非註冊帳戶，美國的申報義務就隨基金轉移；這項轉移在美國稅務上是否算出售，取決於同一個尚無定論的信託問題。

FHSA 還有 IRS 尚未處理的情況：因不是用於購買首套住房而被加拿大課稅的提取，以及加拿大予以遞延、直接轉入 RRSP 或 RRIF 的轉移（CRA）。美國如何看待這兩種情況，IRS 沒有答案；請見 IRS 如何對待 FHSA。

如果 TFSA 或 FHSA 是以我配偶的名義開立，而配偶不是美國人，會有什麼不同？

帳戶一般不列入您的美國稅表，您配偶的基金也不屬於您要提交的 PFIC 表格，除非您和配偶選擇提交美國聯合稅表。這項選擇會把您的配偶視為所得稅方面的美國居民（Publication 519）：帳戶的收入要填在聯合稅表上，帳戶內每檔加拿大基金都是 PFIC，各須自己的 8621 表，您的配偶也成為 8938 表所稱的指定個人（填表說明）。請見配偶是非居民。

• 美國贈與稅。 贈與不是美國公民的配偶，每年在 US$194,000 以內可排除；超過此額，或贈與的是未來權益，須提交 709 表（Rev. Proc. 2025-32；709 表填表說明）。
• 加拿大歸屬規則。 只要帳戶沒有超額金額，您給配偶的財產存放在配偶的 TFSA 或 FHSA 內時，加拿大第 74.1 至 74.3 條的歸屬規則不適用（《所得稅法》（Income Tax Act）第 74.5(12)(c) 條）。一旦提取，這項保護就結束。
• 直接存入。 向外國信託作無償轉移的人，是該信託的設立人，須用 3520 表申報（填表說明）。如果 TFSA 或 FHSA 屬於外國信託（尚無定論），您直接存入配偶的帳戶，可能引發這個問題。該定義也涵蓋間接的轉移，所以您給配偶的贈與款項再由配偶存入，並不當然不在此範圍內。
• FBAR。 除非您對配偶的帳戶有財務利益或簽署權，否則該帳戶不用列入您的 FBAR（哪些帳戶要列入）。

我已放棄或將放棄美國公民身份：TFSA 和 FHSA 的申報何時停止？

TFSA 和 FHSA 的申報，在包含您放棄國籍日期的那一年之後停止。該日期一般是您在美國領事官員面前宣誓放棄國籍之日，並以國籍喪失證明書確認（8854 表填表說明）。這之後，作為不是美國居民的前公民，您在 FBAR、8938 表和 8621 表方面不再是美國人。

放棄國籍的那一年，須把 8854 表附在該年稅表上。8938 表只涵蓋您作為指定個人的那一段時間（填表說明）。如果您屬於適用離境稅規則的離境者（covered expatriate），您持有的大部分財產會視同在放棄國籍日期的前一天出售，超過豁免額的淨利得須課稅（8854 表填表說明）。您被視為擁有的 TFSA 或 FHSA 內的基金也包括在內；帳戶本身如何處理，取決於同一個尚無定論的信託問題。IRS 的指引沒有說明 PFIC 稅和利息是否適用於加拿大基金的這項視同出售。

判斷是否屬於適用離境稅規則的離境者，其中一項測試是您能否在 8854 表上證明，您在放棄國籍前 5 年已履行全部聯邦稅務義務；未申報的 TFSA 資金或漏交的 8621 表，可能使這一點受到影響。請見放棄美國公民身份：補齊合規和美國離境稅。

帳戶內的每檔基金，我該保存哪些記錄？

每檔基金都要保存重建其 PFIC 歷史所需的全部資料，從您買入或成為美國人的那一天起：

• 每次買入：日期（決定出售利得要分攤到多少年）、單位數和成本，包括再投資的分派；
• 每筆分派：日期和金額，用於與前 3 年比較的 125% 測試；
• 每次出售：日期、單位數和所得款項；
• 年底價值，用於小額持有例外和任何按市價計價的選擇；
• 每個美元數字所用的匯率（IRS）；
• 已提交的每份 8621 表，以及如果您作了 QEF 選擇，基金的年度資訊報表。

帳戶方面，請保存每年的對帳單和每份 FBAR 所用的最高價值，至少 5 年。基金的年底價值可以依據定期帳戶對帳單（26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)）。

舉例

僅供說明；金額以加元計，在稅表上須換算為美元。

出售持有四年的加拿大 ETF

Maya 是住在卡加利的雙重公民，四年間在 TFSA 中向一檔加拿大一站式 ETF 投入 C$40,000，並以 C$12,000 的利得賣出。加拿大不課稅。在美國稅表上，沒有作選擇時，全部利得都是超額分配。為簡單起見，假設平均分攤為每年 C$3,000：

出售當年她提交 8621 表，不論基金價值多少。較早的年度，每個年底只要她的 PFIC 股份價值超過小額持有例外，當年就須提交；C$40,000 換算後就超過了。實際上，在不同時間買入的各批股份，各自按自己的持有天數分攤。

TFSA 儲蓄存款的利息

Leo 在 TFSA 儲蓄存款中存有 C$20,000，每年賺取 C$800 利息。他每年在美國稅表上以美元申報這筆利息。不需要 8621 表：存款不是基金。這個帳戶仍要列入他的 FBAR，因為 C$20,000 換算後超過 US$10,000 的門檻。

替加拿大籍丈夫的 TFSA 存入資金

一位美國公民每年給她的加拿大籍丈夫 C$7,000，由他存入自己的 TFSA。這筆贈與遠低於非公民配偶的年度排除額，所以不必提交 709 表。款項在他的 TFSA 內時，加拿大的歸屬規則不適用，除非兩人選擇聯合申報，他的 TFSA 收入不列入她的美國稅表。她的贈與款項經他存入後，是否屬於向外國信託的間接轉移，尚無定論（見上文配偶一節）。

您的情況不同嗎？

• 您持有多檔加拿大基金，或即將以利得出售其中一檔： 逐年的 PFIC 計算決定成本；請尋求跨境稅務協助。
• 您過去年度從未提交 8621 表、FBAR 或 TFSA 表格： 請見漏交的 FBAR 或 TFSA 表格和 8621 表的提交與漏報年度，並可尋求跨境稅務協助。
• 您想保留基金並改變其課稅方式： 請見 QEF 與按市價計價選擇。
• 您打算放棄美國公民身份： 請見放棄美國公民身份：補齊合規、美國離境稅和跨境稅務協助。
• 您在成為美國居民之前就買了加拿大基金： 請見搬到美國時的 PFIC 規則。
• 您現在住在美國，仍持有 TFSA： 請見離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。
• 您的家庭有 RESP： 請見 RESP 與美國稅務。