TFSA وFHSA للمواطنين الأمريكيين: صناديق PFIC، أبقِ الحساب أم أغلقه

هل يستطيع المواطن الأمريكي امتلاك TFSA أو FHSA، وكم يكلّف كل أصل في الإقرار الأمريكي؟

نعم، لكن الميزة الضريبية الكندية لا تنتقل إلى الإقرار الأمريكي. فالولايات المتحدة تفرض عمومًا الضريبة على الدخل داخل TFSA عند اكتسابه، ولا يوجد توجيه من IRS يمنح FHSA تأجيلًا ضريبيًا أيضًا؛ ولدينا دليل مستقل عن كيف تعامل IRS كل حساب مسجَّل، بما في ذلك المسألة غير المحسومة: هل TFSA أو FHSA صندوق استئماني أجنبي. وتكلفة الحساب السنوية تتوقف على ما يحتويه:

إضافةً إلى الأصول، يُحتسب الحساب نفسه في FBAR عندما يتجاوز مجموع حساباتك الأجنبية 10,000 دولار في أي وقت خلال السنة (FinCEN)، وفي النموذج 8938 فوق حدوده (أي الحسابات تُحتسب). وفوق حد الدخل الخاص بها، تشمل ضريبة دخل الاستثمار الصافي هذا الدخل أيضًا، بما فيه التوزيعات الزائدة لـ PFIC ومكاسب البيع (⁦26 CFR 1.1411-10(c)⁩)؛ راجع لماذا ما زلت مدينًا لـ IRS.

تصبح الحالة غير بسيطة إذا كان الحساب يحتوي على عدة صناديق كندية، أو بعت صندوقًا بمكسب، أو لم تُبلَّغ عن سنوات سابقة، أو تنوي التخلي عن الجنسية. اجمع كشوف الحساب لكل سنة، وتاريخ كل شراء وتكلفته، وكل توزيع مع تاريخه، وقيمة كل صندوق في نهاية السنة.

هل ETF كندي داخل TFSA الخاص بي هو PFIC؟

عادةً نعم. تُعد الشركة الأجنبية شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC) إذا كان ⁦75%⁩ أو أكثر من إجمالي دخلها سلبيًا، أو إذا كانت أصول لا تقل عن ⁦50%⁩ منها، بالقيمة المتوسطة، تدر دخلًا سلبيًا أو تُحتفظ بها لذلك (تعليمات النموذج 8621). والصندوق الذي يحتفظ بمحفظة أوراق مالية يستوفي الاختبارين بسهولة. وETF مدرج في كندا ولا يملك إلا أسهمًا أمريكية يظل صندوقًا كنديًا، فلا يغيّر TFSA الجواب، ولا يغيّره بلد الأسهم التي يملكها الصندوق. وهل صندوق معين شركة لأغراض الضرائب الأمريكية، وبالتالي PFIC، مشروح في تقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة.

ما الذي تضيفه PFIC كل سنة:

• التوزيعات. تُفرض الضريبة على التوزيع المنتظم كأرباح عادية. ولا يمكن أن يكون أرباحًا مؤهلة، لأن PFIC ليست شركة أجنبية مؤهلة (المنشور 550). والجزء من التوزيع الذي يتجاوز ⁦125%⁩ من متوسط 3 السنوات السابقة (أو أقل منها إذا كنت تملك الصندوق مدة أقصر) توزيع زائد، تُفرض عليه ضريبة مثل مكسب البيع (القسم التالي). ولا يوجد توزيع زائد في أول سنة تملك فيها الصندوق.
• النموذج 8621. نموذج مستقل لكل صندوق (التعليمات). ولا يلزم نموذج لصندوق في سنة تكون فيها قيمة كل أسهم PFIC التي تملكها مباشرة أو بشكل غير مباشر، في كل الحسابات وليس هذا الحساب وحده (فالصناديق المملوكة عبر RRSP قد تُحتسب)، 25,000 دولار أو أقل في نهاية السنة (50,000 دولار في الإقرار المشترك)، ولم تجرِ اختيار QEF بشأنه، ولم يكن لديك توزيع زائد أو مكسب منه (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)⁩).
• لا إعفاء من الاتفاقية. استثناء المعاش الذي يُسقط النموذج 8621 للصناديق داخل RRSP يشمل فقط الخطط التي تعدّها الاتفاقية صناديق معاشات، وTFSA وFHSA ليسا منها (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(4)⁩).

استثناء الدخل المكتسب من الخارج لا يفيد هنا: فتوزيعات الأرباح والفوائد والمكاسب الرأسمالية ليست دخلًا مكتسبًا (IRS). راجع الاستثمار في الخارج للمواطن الأمريكي ولماذا ما زلت مدينًا لـ IRS بعد دفع الضريبة الكندية.

أملك ETF كنديًا في TFSA بالفعل: ما الضريبة الأمريكية إذا بعته الآن أو لاحقًا أو لم أبعه أبدًا؟

بلا اختيار، يُعدّ المكسب كله عند البيع توزيعًا زائدًا. ويُوزَّع يومًا بيوم على مدة حيازتك للأسهم. والجزء الذي يقع في سنة البيع، وفي أي سنة سبقت اعتبار الصندوق PFIC بالنسبة إليك، دخل عادي. أما حصة كل سنة سابقة فتُفرض عليها أعلى شريحة ضريبية فردية لتلك السنة، مع فوائد تسري من تاريخ استحقاق إقرار تلك السنة (تعليمات النموذج 8621، الجزء V). والخسارة خارج هذه القواعد: قد تكون قابلة للخصم وفق القواعد العادية، لكنها لا تخفض مكسب PFIC في صندوق آخر.

اختيار الطريقة لصندوق تبقيه، بما في ذلك ما يحدث في أول سنة تجري فيها الاختيار، مشروح في اختيارا QEF وmark-to-market. وتُبلَّغ المكاسب والتوزيعات بالدولار الأمريكي؛ وتبيّن التعليمات قواعد العملة للتوزيعات الزائدة.

كيف تفرض الولايات المتحدة الضريبة على الخيارات وعقود البيع المغطى التي أكتبها في TFSA؟

تعامل الولايات المتحدة الخيارات المكتوبة داخل TFSA كصفقات خيارات عادية، بموجب المنشور 550. والعلاوة التي تتلقاها مقابل كتابة الخيار ليست دخلًا عند استلامها؛ بل تنتظر حتى ينتهي الخيار:

إذا كانت الأسهم المطلوبة منك صندوقًا كنديًا، فهذا البيع بيع PFIC تُفرض عليه الضريبة كما في القسم السابق، مع النموذج 8621. ولا يكون الخيار بيعًا مغطى مؤهلًا إلا إذا كان، من بين شروط أخرى، متداولًا في بورصة وطنية للأوراق المالية أو سوق أخرى توافق عليها وزارة الخزانة، وليس عميقًا داخل المال؛ وإلا فقد تؤجل قواعد المقايضة (straddle) الخسائر، وتبدأ مدة حيازة الأسهم من جديد عند انتهاء الخيار ما لم تكن قد ملكتها أكثر من سنة عند كتابته (المنشور 550).

إذا أغلقت TFSA أو FHSA، فما الذي يخضع للضريبة في تلك السنة وما النماذج الأمريكية التي تبقى مستحقة؟

إذا كنت تبلّغ عن دخل الحساب كل سنة، فإن سحب النقد عمومًا لا يضيف دخلًا أمريكيًا، لأن الولايات المتحدة فرضت الضريبة على ذلك الدخل عند اكتسابه. الذي يخضع للضريبة هو أي بيع يُجرى لتفريغ الحساب، وفق القواعد أعلاه. وفي حساب الودائع أو شهادات GIC، لا يغيّر الإغلاق إلا الإبلاغ.

في سنة الإغلاق، قد تبقى هذه النماذج مستحقة:

• FBAR، إذا تجاوزت حساباتك الأجنبية 10,000 دولار في أي وقت خلال تلك السنة.
• النموذج 8938، إذا تجاوزت أصولك الأجنبية حده لتلك السنة.
• النموذج 8621 لكل صندوق بيع بمكسب أو دفع توزيعًا زائدًا، مهما كان حجمه.
• النموذجان 3520 و⁦3520-A⁩، إذا عومل الحساب كصندوق استئماني أجنبي، وهذا غير محسوم (دليل الحسابات المسجَّلة).

بعد تقديم نماذج سنة الإغلاق، لا يرتبط بالحساب المغلق أي تقديم أمريكي آخر. وإذا نقلت الوحدات عينًا إلى حساب غير مسجَّل بدل بيعها، فإن التقديمات الأمريكية تنتقل مع الصندوق؛ وهل يُعدّ هذا النقل بيعًا لأغراض الضرائب الأمريكية يتوقف على مسألة الصندوق الاستئماني غير المحسومة نفسها.

يضيف FHSA وقائع لم تتناولها IRS: سحب تفرض عليه كندا الضريبة لأنه ليس لشراء أول منزل، وتحويل مباشر إلى RRSP أو RRIF تؤجل كندا ضريبته (CRA). وكيف تعامل الولايات المتحدة أيًا منهما لا جواب عنه لدى IRS؛ راجع كيف تعامل IRS حساب FHSA.

ما الذي يتغير إذا كان TFSA أو FHSA باسم زوجي أو زوجتي وهو أو هي ليس شخصًا أمريكيًا؟

يبقى الحساب عمومًا خارج إقرارك الأمريكي، ولا تُعدّ صناديق الزوج أو الزوجة ضمن تقديمات PFIC الخاصة بك، ما لم تختارا تقديم إقرار أمريكي مشترك. وهذا الاختيار يعامل زوجك أو زوجتك كمقيم أمريكي لأغراض ضريبة الدخل (المنشور 519): فيُدرج دخل الحساب في الإقرار المشترك، وكل صندوق كندي فيه PFIC له نموذج 8621 مستقل، ويصبح الزوج أو الزوجة «فردًا محددًا» (specified individual) في النموذج 8938 (التعليمات). راجع الزواج من غير مقيم.

• ضريبة الهبات الأمريكية. الهبات للزوج أو الزوجة غير المواطن الأمريكي مستثناة حتى 194,000 دولار سنويًا؛ وفوق ذلك، أو عند هبة حق مستقبلي، تقدّم النموذج 709 (Rev. Proc. 2025-32؛ تعليمات النموذج 709).
• قواعد النسبة الكندية (attribution). لا تنطبق قواعد النسبة الكندية في المواد 74.1 إلى 74.3 على الممتلكات التي تهبها لزوجك أو زوجتك ما دامت داخل TFSA أو FHSA باسمه أو باسمها، بشرط ألا يكون في الحساب مبلغ فائض (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦74.5(12)(c)⁩). وبعد السحب تنتهي هذه الحماية.
• الدفع المباشر. من يجري تحويلًا بلا مقابل إلى صندوق استئماني أجنبي فهو مانحه (grantor)، ويُبلَّغ بالنموذج 3520 (التعليمات). فإذا كان TFSA أو FHSA صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، وهذا غير محسوم، فإن دفعك مباشرة في حساب زوجك أو زوجتك قد يثير هذه المسألة. ويشمل التعريف أيضًا التحويل غير المباشر، فلا تخرج الهبة التي يساهم بها الزوج أو الزوجة بعد ذلك من النطاق تلقائيًا.
• FBAR. حساب زوجك أو زوجتك لا يدخل في FBAR الخاص بك ما لم تكن لك مصلحة مالية فيه أو سلطة توقيع عليه (أي الحسابات تُحتسب).

تخليت أو سأتخلى عن الجنسية الأمريكية: متى تتوقف تقديمات TFSA وFHSA؟

تتوقف تقديمات TFSA وFHSA بعد السنة التي تشمل تاريخ تخليك عن الجنسية. وهذا التاريخ هو عمومًا يوم تنازلك أمام موظف قنصلي أمريكي، متى أكدته شهادة فقدان الجنسية (تعليمات النموذج 8854). وبعده، بصفتك مواطنًا سابقًا غير مقيم في الولايات المتحدة، لا تعود شخصًا أمريكيًا لأغراض FBAR أو النموذج 8938 أو النموذج 8621.

في سنة التخلي، أرفق النموذج 8854 بإقرار تلك السنة. ويغطي النموذج 8938 فقط الجزء من السنة الذي كنت فيه فردًا محددًا (التعليمات). وإذا كنت متخليًا خاضعًا (covered expatriate)، فمعظم الممتلكات التي تملكها تُعامل كأنها بيعت في اليوم السابق لتاريخ التخلي، وتُفرض الضريبة على صافي المكسب فوق مبلغ استثناء (تعليمات النموذج 8854). وتدخل الصناديق داخل TFSA أو FHSA الذي تُعدّ مالكه؛ أما معاملة الحساب نفسه فتتوقف على مسألة الصندوق الاستئماني غير المحسومة نفسها. ولا يبيّن توجيه IRS هل تنطبق ضريبة PFIC وفوائدها على ذلك البيع الافتراضي لصندوق كندي.

أحد اختبارات صفة المتخلي الخاضع هو هل تستطيع أن تشهد في النموذج 8854 بأنك أوفيت بكل الالتزامات الضريبية الفيدرالية في السنوات الـ5 السابقة للتخلي؛ وقد يعرّض ذلك للخطر أموال TFSA غير المبلَّغ عنها أو النماذج 8621 الناقصة. راجع التخلي عن الجنسية الأمريكية: الامتثال الضريبي وضريبة الخروج.

ما السجلات التي أحتفظ بها لكل صندوق داخل الحساب؟

احتفظ، لكل صندوق، بكل ما يلزم لإعادة بناء تاريخ PFIC الخاص به، من يوم شرائه أو يوم صرت شخصًا أمريكيًا:

• كل عملية شراء: التاريخ (فهو يحدد عدد السنوات التي يُوزَّع عليها مكسب البيع)، وعدد الوحدات والتكلفة، بما في ذلك التوزيعات المعاد استثمارها؛
• كل توزيع: التاريخ والمبلغ، لاختبار ⁦125%⁩ مقابل 3 السنوات السابقة؛
• كل عملية بيع: التاريخ والوحدات والحصيلة؛
• القيمة في نهاية السنة، لاستثناء الحيازات الصغيرة وأي اختيار mark-to-market؛
• أسعار الصرف المستخدمة لكل رقم بالدولار الأمريكي (IRS)؛
• كل نموذج 8621 قدّمته، وأي بيان معلومات سنوي من الصندوق إذا أجريت اختيار QEF.

احتفظ بالكشوف السنوية للحساب وبأعلى قيمة استُخدمت في كل FBAR، لمدة 5 سنوات على الأقل. ويجوز الاعتماد على كشوف الحساب الدورية لقيمة الصندوق في نهاية السنة (⁦26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)⁩).

مثال

للتوضيح فقط؛ المبالغ بالدولار الكندي ويجب تحويلها إلى الدولار الأمريكي في الإقرار.

بيع ETF كندي مملوك منذ أربع سنوات

مايا، وهي من أصحاب الجنسيتين وتقيم في كالغاري، وضعت ⁦C$40,000⁩ في ETF كندي شامل واحد داخل TFSA على مدى أربع سنوات، وتبيعه بمكسب قدره ⁦C$12,000⁩. لا تفرض كندا شيئًا. وفي الإقرار الأمريكي، بلا اختيار، يكون المكسب كله توزيعًا زائدًا. ولتبسيط المثال، افترض أنه يتوزع بالتساوي بمعدل ⁦C$3,000⁩ في السنة:

تقدّم النموذج 8621 لسنة البيع مهما كانت قيمة الصندوق. أما السنوات السابقة فكان النموذج مستحقًا في كل سنة تجاوزت فيها قيمة أسهم PFIC لديها استثناء الحيازات الصغيرة في نهاية السنة، وهو ما تتجاوزه ⁦C$40,000⁩ بعد التحويل. والحصص الفعلية المشتراة في أوقات مختلفة يُوزَّع كل منها على أيام حيازته.

فوائد وديعة ادخار في TFSA

يحتفظ ليو بـ ⁦C$20,000⁩ في وديعة ادخار داخل TFSA تدر ⁦C$800⁩ فوائد سنويًا. يبلّغ عن الفوائد، بالدولار الأمريكي، في إقراره الأمريكي لكل سنة. لا نموذج 8621: فالوديعة ليست صندوقًا. ويبقى الحساب محتسبًا في FBAR الخاص به، لأن ⁦C$20,000⁩ تتجاوز حد ⁦US$10,000⁩ بعد التحويل.

تمويل TFSA زوج كندي

مواطنة أمريكية تهب زوجها الكندي ⁦C$7,000⁩ سنويًا، فيودعها في TFSA الخاص به. الهبة أقل بكثير من الاستثناء السنوي للزوج أو الزوجة غير المواطن، فلا نموذج 709. ولا تنطبق قواعد النسبة الكندية ما دام المال داخل TFSA الخاص به، ويبقى دخل TFSA الخاص به خارج إقرارها الأمريكي ما لم يختارا التقديم المشترك. وهل تُعدّ هبتها، بعد أن يودعها، تحويلًا غير مباشر إلى صندوق استئماني أجنبي مسألة غير محسومة (انظر قسم الزوج أو الزوجة أعلاه).

هل وضعك مختلف؟

• تملك عدة صناديق كندية، أو توشك أن تبيع أحدها بمكسب: حساب PFIC سنة بسنة هو الذي يحدد التكلفة؛ احصل على مساعدة ضريبية عابرة للحدود.
• لم تقدّم النموذج 8621 أو FBAR أو نماذج TFSA عن سنوات سابقة: راجع نماذج FBAR أو TFSA الفائتة وتقديم النموذج 8621 والسنوات الفائتة، مع المساعدة الضريبية العابرة للحدود.
• تريد الإبقاء على صندوق وتغيير طريقة فرض الضريبة عليه: راجع اختيارا QEF وmark-to-market.
• تنوي التخلي عن الجنسية الأمريكية: راجع التخلي عن الجنسية الأمريكية: الامتثال الضريبي وضريبة الخروج والمساعدة الضريبية العابرة للحدود.
• اشتريت صناديق كندية قبل أن تصبح مقيمًا في الولايات المتحدة: راجع قواعد PFIC عند الانتقال إلى الولايات المتحدة.
• تقيم الآن في الولايات المتحدة وما زلت تملك TFSA: راجع RRSP وTFSA بعد مغادرة كندا.
• لدى عائلتك RESP: راجع RESP والضريبة الأمريكية للعائلات التي فيها مواطن أمريكي.