CELI et CELIAPP pour citoyens américains : PFIC, garder ou fermer

Un citoyen américain peut-il avoir un CELI ou un CELIAPP, et que coûte chaque placement dans la déclaration américaine?

Oui, mais l'avantage fiscal canadien ne passe pas dans la déclaration américaine. Les États-Unis imposent en général le revenu d'un CELI au moment où il est gagné, et aucune directive de l'IRS ne donne non plus de report d'impôt à un CELIAPP. La façon dont l'IRS traite chaque compte enregistré, y compris la question non tranchée de savoir si un CELI ou un CELIAPP est une fiducie étrangère, fait l'objet d'un guide distinct. Ce que le compte vous coûte chaque année dépend de ce qu'il contient :

En plus des placements, le compte lui-même compte dans le FBAR quand vos comptes étrangers dépassent ensemble 10 000 US$ à un moment de l'année (FinCEN), et dans le formulaire 8938 au-dessus de ses seuils (quels comptes comptent). Au-dessus de son seuil de revenu, l'impôt sur le revenu net de placement touche aussi ce revenu, y compris les distributions excédentaires et les gains à la vente des PFIC (26 CFR 1.1411-10(c)). Voir pourquoi vous devez encore de l'impôt à l'IRS.

Un dossier n'est pas simple si le compte contient plusieurs fonds canadiens, si vous vendez un fonds avec un gain, si des années passées n'ont pas été déclarées ou si vous prévoyez de renoncer à la citoyenneté. Rassemblez les relevés de compte de chaque année, chaque date et chaque coût d'achat, chaque distribution avec sa date, et la valeur de chaque fonds à la fin de l'année.

Un FNB canadien dans mon CELI est-il une PFIC?

Habituellement oui. Une société étrangère est une société de placement étrangère passive (PFIC) si 75 % ou plus de son revenu brut est passif, ou si au moins 50 % de son actif, en valeur moyenne, produit un revenu passif ou est détenu pour en produire (instructions du formulaire 8621). Un fonds qui détient un portefeuille de titres répond facilement aux deux critères. Un FNB inscrit au Canada qui ne détient que des actions américaines reste un fonds canadien. Le CELI ne change donc pas la réponse, et le pays des actions que le fonds détient non plus. La question de savoir si un fonds donné est une société aux fins américaines, et donc une PFIC, est traitée dans le dépôt du formulaire 8621 et les années manquées.

Ce qu'une PFIC ajoute chaque année :

• Distributions. Un versement régulier est imposé comme un dividende ordinaire. Il ne peut pas être un dividende admissible, parce qu'une PFIC n'est pas une société étrangère admissible (Publication 550). La partie d'un versement qui dépasse 125 % de la moyenne des 3 années précédentes (ou de moins d'années, si vous détenez le fonds depuis moins longtemps) est une distribution excédentaire, imposée comme un gain à la vente (section suivante). Il n'y en a aucune la première année où vous détenez le fonds.
• Formulaire 8621. Un formulaire distinct par fonds (instructions). Aucun formulaire n'est nécessaire pour un fonds durant une année où toutes les actions de PFIC que vous détenez directement ou indirectement, dans tous vos comptes et pas seulement celui-ci (les fonds détenus dans un REER peuvent compter), valent 25 000 US$ ou moins à la fin de l'année (50 000 US$ dans une déclaration conjointe), que vous n'avez fait aucun choix de QEF pour ce fonds et que vous n'avez eu aucune distribution excédentaire ni aucun gain provenant de ce fonds (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Aucun allègement de la convention fiscale. L'exception pour les pensions, qui supprime le formulaire 8621 pour les fonds détenus dans un REER, ne vise que les régimes que la convention fiscale traite comme des caisses de retraite, ce qui n'est pas le cas d'un CELI ni d'un CELIAPP (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger n'aide pas : les dividendes, l'intérêt et les gains en capital ne sont pas des revenus gagnés (IRS). Voir investir à l'étranger en tant que citoyen américain et pourquoi vous devez encore de l'impôt à l'IRS après avoir payé l'impôt canadien.

Je possède déjà un FNB canadien dans mon CELI : quel est l'impôt américain si je le vends maintenant, plus tard ou jamais?

Sans choix, la totalité du gain à la vente est une distribution excédentaire. Elle est répartie jour par jour sur la période où vous avez détenu les actions. La partie qui tombe dans l'année de la vente, et dans toute année antérieure où le fonds n'était pas une PFIC pour vous, est un revenu ordinaire. La partie de chaque année antérieure est imposée au taux d'imposition individuel le plus élevé de cette année-là, plus des intérêts calculés à partir de la date limite de production de la déclaration de cette année-là (instructions du formulaire 8621, partie V). Une perte est exclue de ces règles : elle peut être déductible selon les règles normales, mais elle ne réduit pas le gain de PFIC d'un autre fonds.

Le choix à faire pour un fonds que vous gardez, y compris ce qui se passe la première année où vous faites le choix, est expliqué dans les choix QEF et évaluation à la valeur du marché. Les gains et les distributions sont déclarés en dollars américains. Les instructions donnent les règles de conversion des devises pour les distributions excédentaires.

Comment les États-Unis imposent-ils les options et les ventes d'options d'achat couvertes que j'effectue dans un CELI?

Les États-Unis imposent les options vendues dans un CELI comme des opérations d'options ordinaires, selon la Publication 550. La prime que vous recevez en vendant une option n'est pas un revenu au moment où vous la recevez. Elle attend la fin de l'option :

Si les actions livrées sont d'un fonds canadien, cette vente est une vente de PFIC imposée comme dans la section précédente, avec le formulaire 8621. Une option d'achat est une option d'achat couverte admissible seulement si, entre autres conditions, elle se négocie sur une bourse nationale de valeurs mobilières ou un autre marché approuvé par le Trésor américain et n'est pas fortement dans le cours. Sinon, les règles des opérations combinées (straddles) peuvent reporter les pertes, et la période de détention des actions recommence à la fin de l'option d'achat, à moins que vous ne les ayez déjà détenues plus d'un an quand vous l'avez vendue (Publication 550).

Si je ferme mon CELI ou mon CELIAPP, qu'est-ce qui est imposé cette année-là et quels formulaires américains restent exigibles?

Si vous avez déclaré le revenu du compte chaque année, retirer l'argent n'ajoute en général aucun revenu américain, parce que les États-Unis ont imposé ce revenu au moment où il a été gagné. Ce qui est imposé, c'est toute vente faite pour vider le compte, selon les règles ci-dessus. Pour un compte de dépôts ou de CPG, la fermeture ne change que les déclarations.

Pour l'année de la fermeture, ces formulaires peuvent encore être exigibles :

• FBAR, si vos comptes étrangers ont dépassé 10 000 US$ à un moment de cette année-là.
• Formulaire 8938, si vos actifs étrangers ont dépassé son seuil pour l'année.
• Formulaire 8621 pour chaque fonds vendu avec un gain ou qui a versé une distribution excédentaire, quelle que soit la taille.
• Formulaires 3520 et 3520-A, si le compte est traité comme une fiducie étrangère, ce qui n'est pas tranché (guide sur les comptes enregistrés).

Une fois les formulaires de l'année de la fermeture produits, plus aucune production américaine n'est liée au compte fermé. Si vous transférez les parts en nature dans un compte non enregistré au lieu de les vendre, les productions américaines suivent le fonds. La question de savoir si ce transfert est une vente aux fins américaines dépend de la même question non tranchée sur la fiducie.

Un CELIAPP ajoute des événements que l'IRS n'a pas abordés : un retrait que le Canada impose parce qu'il ne sert pas à acheter une première maison, et un transfert direct vers un REER ou un FERR, que le Canada reporte (ARC). L'IRS n'a pas de réponse sur le traitement américain de l'un ou l'autre. Voir comment l'IRS traite un CELIAPP.

Qu'est-ce qui change si le CELI ou le CELIAPP est au nom de mon conjoint et que mon conjoint n'est pas une personne américaine?

Le compte reste en général hors de votre déclaration américaine, et les fonds de votre conjoint ne sont pas vos productions de PFIC, à moins que vous et votre conjoint ne choisissiez de produire une déclaration américaine conjointe. Ce choix traite votre conjoint comme un résident des États-Unis aux fins de l'impôt sur le revenu (Publication 519). Le revenu du compte figure dans la déclaration conjointe, chaque fonds canadien qu'il contient est une PFIC avec son propre formulaire 8621, et votre conjoint devient un particulier déterminé pour le formulaire 8938 (instructions). Voir marié à un non-résident.

• Impôt américain sur les dons. Les dons à un conjoint qui n'est pas citoyen américain sont exclus jusqu'à 194 000 US$ par année. Au-delà de ce montant, ou pour un don d'un intérêt futur, vous produisez le formulaire 709 (Rev. Proc. 2025-32; instructions du formulaire 709).
• Attribution au Canada. Les règles d'attribution du Canada, aux articles 74.1 à 74.3, ne s'appliquent pas aux biens que vous donnez à votre conjoint tant qu'ils sont détenus dans le CELI ou le CELIAPP de votre conjoint, pourvu que le compte n'ait aucun montant excédentaire (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 74.5(12)c)). Une fois les biens retirés, cette protection prend fin.
• Versement direct. Une personne qui fait un transfert à titre gratuit à une fiducie étrangère en est le constituant, avec déclaration au moyen du formulaire 3520 (instructions). Si un CELI ou un CELIAPP est une fiducie étrangère, ce qui n'est pas tranché, le fait que vous payiez directement dans le compte de votre conjoint pourrait soulever cette question. La définition vise aussi un transfert fait indirectement. Un don que votre conjoint verse ensuite dans le compte n'est donc pas automatiquement exclu.
• FBAR. Le compte de votre conjoint ne figure pas dans votre FBAR, à moins que vous n'y ayez un intérêt financier ou un pouvoir de signature (quels comptes comptent).

J'ai renoncé, ou je renoncerai, à la citoyenneté américaine : quand les productions liées au CELI et au CELIAPP prennent-elles fin?

Les productions liées au CELI et au CELIAPP prennent fin après l'année qui comprend votre date d'expatriation. Cette date est en général le jour où vous avez renoncé devant un agent consulaire américain, une fois qu'un certificat de perte de nationalité le confirme (instructions du formulaire 8854). Ensuite, en tant qu'ancien citoyen qui n'est pas résident des États-Unis, vous n'êtes plus une personne américaine aux fins du FBAR, du formulaire 8938 ou du formulaire 8621.

Pour l'année de l'expatriation, joignez le formulaire 8854 à la déclaration de cette année-là. Le formulaire 8938 ne couvre que la partie de l'année où vous étiez un particulier déterminé (instructions). Si vous êtes une personne expatriée visée, la plupart des biens que vous détenez sont réputés vendus la veille de votre date d'expatriation, et le gain net au-delà d'un montant d'exclusion est imposé (instructions du formulaire 8854). Les fonds contenus dans un CELI ou un CELIAPP que vous êtes réputé posséder sont inclus. Le traitement du compte lui-même dépend de la même question non tranchée sur la fiducie. Les directives de l'IRS ne disent pas si l'impôt et les intérêts de PFIC s'appliquent à cette vente réputée d'un fonds canadien.

L'un des critères du statut de personne expatriée visée est de savoir si vous pouvez attester dans le formulaire 8854 que vous avez respecté toutes vos obligations fiscales fédérales pendant les 5 années précédant l'expatriation. Des fonds de CELI non déclarés ou des formulaires 8621 manquants peuvent compromettre cette attestation. Voir renoncer à la citoyenneté américaine : se mettre en règle et l'impôt de sortie.

Quels registres conserver pour chaque fonds du compte?

Conservez, pour chaque fonds, tout ce qu'il faut pour reconstituer son historique de PFIC, depuis le jour où vous l'avez acheté ou êtes devenu une personne américaine :

• chaque achat : la date (elle détermine sur combien d'années un gain à la vente est réparti), le nombre de parts et le coût, y compris les distributions réinvesties;
• chaque distribution : la date et le montant, pour le critère de 125 % comparé aux 3 années précédentes;
• chaque vente : la date, les parts et le produit;
• la valeur à la fin de l'année, pour l'exception visant les petits placements et pour tout choix de évaluation à la valeur du marché;
• les taux de change utilisés pour chaque montant en dollars américains (IRS);
• chaque formulaire 8621 produit, et tout relevé annuel d'information du fonds si vous avez fait un choix de QEF.

Pour le compte, conservez les relevés annuels et la valeur maximale utilisée dans chaque FBAR, pendant au moins 5 ans. Des relevés périodiques peuvent servir à établir la valeur d'un fonds à la fin de l'année (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Exemple

À titre d'illustration seulement. Les montants sont en dollars canadiens et doivent être convertis en dollars américains dans la déclaration.

Vente d'un FNB canadien détenu quatre ans

Maya, double citoyenne à Calgary, a placé 40 000 $ CA en quatre ans dans un seul FNB canadien tout-en-un dans son CELI et le vend avec un gain de 12 000 $ CA. Le Canada n'impose rien. Dans la déclaration américaine, sans choix, la totalité du gain est une distribution excédentaire. Pour simplifier, supposons qu'elle est répartie également à raison de 3 000 $ CA par année :

Elle produit le formulaire 8621 pour l'année de la vente, quelle que soit la valeur du fonds. Pour les années antérieures, il était exigible pour chaque année où ses actions de PFIC valaient plus que l'exception pour les petits placements à la fin de l'année, ce que 40 000 $ CA dépassent une fois convertis. Des lots réels achetés à différents moments sont chacun répartis sur leurs propres jours de détention.

Intérêt sur un dépôt d'épargne dans un CELI

Leo garde 20 000 $ CA dans un dépôt d'épargne de son CELI qui rapporte 800 $ CA d'intérêt par année. Il déclare l'intérêt, en dollars américains, dans sa déclaration américaine de chaque année. Aucun formulaire 8621 : un dépôt n'est pas un fonds. Le compte compte quand même dans son FBAR, puisque 20 000 $ CA dépassent le seuil de 10 000 $ US une fois convertis.

Financement du CELI d'un mari canadien

Une citoyenne américaine donne 7 000 $ CA par année à son mari canadien, qui les verse dans son propre CELI. Le don est bien en deçà de l'exclusion annuelle pour un conjoint non citoyen, donc aucun formulaire 709. Les règles d'attribution du Canada ne s'appliquent pas tant que l'argent est dans son CELI, et le revenu de son CELI reste hors de la déclaration américaine de sa conjointe, à moins qu'ils ne choisissent de produire une déclaration conjointe. La question de savoir si son don, une fois que son mari l'a versé dans le compte, est un transfert indirect à une fiducie étrangère n'est pas tranchée (voir la section sur le conjoint ci-dessus).

Votre situation est différente?

• Vous détenez plusieurs fonds canadiens, ou vous êtes sur le point d'en vendre un avec un gain : le calcul de PFIC année par année détermine le coût. Obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous n'avez jamais produit le formulaire 8621, le FBAR ou les formulaires du CELI pour des années passées : lisez FBAR ou formulaires du CELI manqués et le dépôt du formulaire 8621 et les années manquées, avec de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous voulez garder un fonds et changer son mode d'imposition : lisez les choix QEF et évaluation à la valeur du marché.
• Vous prévoyez de renoncer à la citoyenneté américaine : lisez renoncer à la citoyenneté américaine : se mettre en règle, l'impôt de sortie et obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous avez acheté des fonds canadiens avant de devenir résident des États-Unis : lisez les règles des PFIC en déménageant aux États-Unis.
• Vous vivez maintenant aux États-Unis et détenez encore le CELI : lisez REER et CELI après avoir quitté le Canada.
• Votre famille a un REEE : lisez le REEE et l'impôt américain pour les familles de citoyens américains.