TFSA e FHSA para cidadãos dos EUA: PFIC, manter ou encerrar

Um cidadão dos EUA pode ter um TFSA ou FHSA, e quanto cada ativo custa na declaração dos EUA?

Pode, mas o benefício fiscal do Canadá não vale na declaração dos EUA. Em geral, os EUA tributam os rendimentos dentro de um TFSA conforme são ganhos, e nenhuma orientação do IRS dá ao FHSA um diferimento; como o IRS trata cada conta registrada, inclusive a questão em aberto sobre um TFSA ou FHSA ser um trust estrangeiro, tem um guia próprio. O que a conta custa a cada ano depende do que ela mantém:

Além dos ativos, a própria conta conta para o FBAR quando suas contas no exterior, somadas, passam de US$10.000 em qualquer momento do ano (FinCEN), e para o Form 8938 acima dos limites dele (quais contas contam). Acima do limite de renda, o imposto sobre renda líquida de investimentos também alcança esses rendimentos, inclusive distribuições excedentes e ganhos de venda de PFICs (26 CFR 1.1411-10(c)); veja por que você ainda deve ao IRS.

O caso deixa de ser simples quando a conta tem vários fundos canadenses, você vende um fundo com ganho, anos anteriores não foram declarados ou você pretende renunciar à cidadania. Reúna os extratos da conta de cada ano, a data e o custo de cada compra, cada distribuição com a data e o valor de cada fundo no fim do ano.

Um ETF canadense no meu TFSA é uma PFIC?

Em geral, sim. Uma corporação estrangeira é uma PFIC (passive foreign investment company, empresa estrangeira de investimento passivo) se 75% ou mais da sua renda bruta for passiva, ou se pelo menos 50% dos seus ativos, pelo valor médio, produzirem renda passiva ou forem mantidos para produzi-la (instruções do Form 8621). Um fundo que mantém uma carteira de títulos atende aos dois testes com facilidade. Um ETF listado no Canadá que mantém apenas ações dos EUA continua sendo um fundo canadense, então o TFSA não muda a resposta, nem o país das ações que o fundo possui. Se um fundo específico é uma corporação para fins dos EUA e, portanto, uma PFIC, está em entrega do Form 8621 e anos em atraso.

O que uma PFIC acrescenta a cada ano:

• Distribuições. Um pagamento regular é tributado como dividendo comum. Ele não pode ser um dividendo qualificado, porque uma PFIC não é uma corporação estrangeira qualificada (Publication 550). A parte de um pagamento acima de 125% da média dos 3 anos anteriores (ou de menos anos, se você mantém o fundo há menos tempo) é uma distribuição excedente, tributada como um ganho de venda (próxima seção). Não há nenhuma no primeiro ano em que você mantém o fundo.
• Form 8621. Um formulário separado por fundo (instruções). Não é preciso entregar o formulário de um fundo em um ano em que todas as ações de PFIC que você possui direta ou indiretamente, em todas as contas e não só nesta (fundos mantidos em um RRSP podem contar), valham US$25.000 ou menos no fim do ano (US$50.000 em declaração conjunta), você não tenha feito a opção QEF para ele e não tenha tido distribuição excedente nem ganho com ele (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Sem alívio do tratado. A exceção de pensão que dispensa o Form 8621 para fundos dentro de um RRSP cobre apenas planos que o tratado trata como fundos de pensão, o que um TFSA ou FHSA não é (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

A exclusão de renda do trabalho obtida no exterior não ajuda: dividendos, juros e ganhos de capital não são renda do trabalho (IRS). Veja investir no exterior sendo cidadão dos EUA e por que você ainda deve ao IRS depois de pagar imposto no Canadá.

Já tenho um ETF canadense no meu TFSA: qual é o imposto dos EUA se eu vender agora, depois ou nunca?

Sem opção, o ganho inteiro de uma venda é uma distribuição excedente. Ele é distribuído dia a dia pelo tempo em que você manteve as ações. A parte que cai no ano da venda, e em qualquer ano anterior a o fundo ser uma PFIC para você, é renda comum. A parte de cada ano anterior é tributada à alíquota individual máxima daquele ano, mais juros contados a partir do vencimento da declaração daquele ano (instruções do Form 8621, Parte V). Uma perda fica fora dessas regras: pode ser dedutível pelas regras normais, mas não reduz o ganho de PFIC de outro fundo.

A escolha da opção para um fundo que você mantém, inclusive o que acontece no primeiro ano em que você a faz, está em opções QEF e mark-to-market. Ganhos e distribuições são informados em dólares americanos; as instruções trazem as regras de moeda para distribuições excedentes.

Como os EUA tributam opções e covered calls que lanço em um TFSA?

Os EUA tributam as opções lançadas dentro de um TFSA como operações comuns com opções, conforme a Publication 550. O prêmio que você recebe por lançar uma opção não é renda quando recebido; ele espera até a opção terminar:

Se as ações entregues forem um fundo canadense, essa venda é uma venda de PFIC, tributada como na seção anterior, com o Form 8621. Uma call só é uma covered call qualificada se, entre outras condições, for negociada em uma bolsa nacional de valores ou outro mercado aprovado pelo Tesouro e não estiver muito dentro do preço; caso contrário, as regras de straddle podem adiar perdas, e o prazo de manutenção das ações recomeça quando a call termina, a menos que você já as mantivesse havia mais de um ano quando a lançou (Publication 550).

Se eu encerrar meu TFSA ou FHSA, o que é tributado nesse ano e quais formulários dos EUA ainda são devidos?

Se você informou os rendimentos da conta a cada ano, retirar o dinheiro em geral não acrescenta renda nos EUA, porque os EUA já tributaram esses rendimentos conforme foram ganhos. O que é tributado é qualquer venda feita para esvaziar a conta, pelas regras acima. Em uma conta só de depósitos ou GICs, o encerramento muda apenas a declaração.

No ano em que você a encerra, ainda podem ser devidos:

• FBAR, se suas contas no exterior passaram de US$10.000 em qualquer momento desse ano.
• Form 8938, se seus ativos no exterior passaram do limite dele no ano.
• Form 8621 para todo fundo vendido com ganho ou que pagou uma distribuição excedente, qualquer que seja o valor.
• Forms 3520 e 3520-A, se a conta for tratada como trust estrangeiro, o que está em aberto (guia das contas registradas).

Depois que os formulários do ano do encerramento são entregues, nenhuma outra entrega nos EUA fica ligada à conta encerrada. Se, em vez de vender, você transfere as cotas em espécie para uma conta não registrada, as obrigações nos EUA acompanham o fundo; se essa transferência é uma venda para fins dos EUA depende da mesma questão em aberto sobre o trust.

Um FHSA acrescenta eventos que o IRS não tratou: um saque que o Canadá tributa por não ser para a primeira casa e uma transferência direta para um RRSP ou RRIF, que o Canadá difere (CRA). O IRS não tem resposta sobre como os EUA tratam qualquer um dos dois; veja como o IRS trata um FHSA.

O que muda se o TFSA ou FHSA está no nome do meu cônjuge e ele não é pessoa dos EUA (US person)?

Em geral, a conta fica fora da sua declaração dos EUA, e os fundos do seu cônjuge não são obrigações de PFIC suas, a menos que vocês escolham entregar uma declaração conjunta dos EUA. Essa escolha trata seu cônjuge como residente dos EUA para o imposto de renda (Publication 519): os rendimentos da conta vão na declaração conjunta, cada fundo canadense nela é uma PFIC com seu próprio Form 8621, e seu cônjuge passa a ser um specified individual (pessoa especificada) para o Form 8938 (instruções). Veja casado com um não residente.

• Imposto dos EUA sobre doações. Doações a um cônjuge que não é cidadão dos EUA são excluídas até US$194.000 por ano; acima disso, ou em uma doação de interesse futuro, você entrega o Form 709 (Rev. Proc. 2025-32; instruções do Form 709).
• Atribuição no Canadá. As regras de atribuição do Canadá, nas seções 74.1 a 74.3, não se aplicam a bens que você dá ao seu cônjuge enquanto estão no TFSA ou FHSA dele, desde que a conta não tenha valor excedente (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c)). Depois do saque, essa proteção termina.
• Pagar diretamente. Quem faz uma transferência gratuita a um trust estrangeiro é o seu grantor (outorgante), com declaração no Form 3520 (instruções). Se um TFSA ou FHSA for um trust estrangeiro, o que está em aberto, pagar direto na conta do seu cônjuge poderia levantar essa questão. A definição também cobre uma transferência feita de forma indireta, então uma doação que seu cônjuge depois contribui não fica automaticamente fora dela.
• FBAR. A conta do seu cônjuge não entra no seu FBAR, a menos que você tenha interesse financeiro nela ou autoridade de assinatura sobre ela (quais contas contam).

Renunciei, ou vou renunciar, à cidadania dos EUA: quando as declarações do TFSA e do FHSA terminam?

As declarações do TFSA e do FHSA terminam depois do ano que inclui a sua data de expatriação. Essa data é, em geral, o dia em que você renunciou diante de um agente consular dos EUA, depois que um certificado de perda da nacionalidade a confirma (instruções do Form 8854). Depois dela, como ex-cidadão que não é residente dos EUA, você deixa de ser pessoa dos EUA (US person) para o FBAR, o Form 8938 e o Form 8621.

Para o ano da expatriação, anexe o Form 8854 à declaração desse ano. O Form 8938 cobre apenas a parte do ano em que você era um specified individual (pessoa especificada) (instruções). Se você é um covered expatriate (expatriado sujeito ao imposto de saída), a maior parte dos bens que você possui é tratada como vendida no dia anterior à data da sua expatriação, e o ganho líquido acima de um valor de exclusão é tributado (instruções do Form 8854). Os fundos dentro de um TFSA ou FHSA que você é tratado como possuindo entram na conta; como a própria conta é tratada depende da mesma questão em aberto sobre o trust. A orientação do IRS não diz se o imposto de PFIC e os juros se aplicam a essa venda presumida de um fundo canadense.

Um dos testes para ser um covered expatriate é você poder certificar no Form 8854 que cumpriu todas as obrigações fiscais federais nos 5 anos anteriores à expatriação; fundos de TFSA não declarados ou Forms 8621 que faltam podem pôr isso em risco. Veja renunciar à cidadania dos EUA: como se regularizar e o imposto de saída.

Quais registros devo guardar de cada fundo dentro da conta?

Guarde, de cada fundo, tudo o que for preciso para reconstruir o histórico de PFIC dele, desde o dia em que você o comprou ou se tornou pessoa dos EUA (US person):

• cada compra: data (ela define por quantos anos o ganho de uma venda é distribuído), número de cotas e custo, inclusive distribuições reinvestidas;
• cada distribuição: data e valor, para o teste de 125% contra os 3 anos anteriores;
• cada venda: data, cotas e valor recebido;
• o valor no fim do ano, para a exceção de pequeno valor e para qualquer opção mark-to-market;
• as taxas de câmbio usadas em cada valor em dólares americanos (IRS);
• cada Form 8621 entregue e qualquer informe anual do fundo, se você fez a opção QEF.

Da conta, guarde os extratos anuais e o valor máximo usado em cada FBAR, por pelo menos 5 anos. Extratos periódicos da conta podem ser usados como base para o valor do fundo no fim do ano (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Exemplo

Apenas ilustrativo; os valores estão em dólares canadenses e precisam ser convertidos em dólares americanos na declaração.

Venda de um ETF canadense mantido por quatro anos

Maya, com dupla cidadania e moradora de Calgary, aplicou C$40.000 em um único ETF canadense do tipo all-in-one no TFSA dela ao longo de quatro anos e o vende com ganho de C$12.000. O Canadá não tributa nada. Na declaração dos EUA, sem opção, o ganho inteiro é uma distribuição excedente. Suponha, para simplificar, que ele se distribua de modo uniforme, C$3.000 por ano:

Ela entrega o Form 8621 do ano da venda, qualquer que seja o valor do fundo. Para os anos anteriores, ele era devido em cada ano em que as ações de PFIC dela valiam, no fim do ano, mais que a exceção de pequeno valor, o que C$40.000 passa a ser depois de convertidos. Lotes reais comprados em datas diferentes são distribuídos, cada um, pelos seus próprios dias de manutenção.

Juros de um depósito de poupança no TFSA

Leo mantém C$20.000 em um depósito de poupança no TFSA, que rende C$800 de juros por ano. Ele informa os juros, em dólares americanos, na declaração dos EUA de cada ano. Sem Form 8621: um depósito não é um fundo. A conta ainda conta para o FBAR dele, pois C$20.000 passam do limite de US$10.000 depois de convertidos.

Aporte no TFSA de um marido canadense

Uma cidadã dos EUA dá ao marido canadense C$7.000 por ano, e ele os aplica no próprio TFSA. A doação fica bem abaixo da exclusão anual para cônjuge que não é cidadão, então não há Form 709. As regras de atribuição do Canadá não se aplicam enquanto o dinheiro está no TFSA dele, e os rendimentos do TFSA dele ficam fora da declaração dos EUA dela, a menos que escolham entregar uma declaração conjunta. Se a doação dela, depois que ele a aplica, é uma transferência indireta a um trust estrangeiro está em aberto (veja a seção sobre cônjuges acima).

E no seu caso?

• Você tem vários fundos canadenses, ou está prestes a vender um com ganho: o cálculo de PFIC ano a ano define o custo; procure ajuda com impostos entre países.
• Você nunca entregou o Form 8621, o FBAR ou os formulários do TFSA de anos anteriores: veja FBAR ou formulários do TFSA que ficaram sem entrega e entrega do Form 8621 e anos em atraso, com ajuda com impostos entre países.
• Você quer manter um fundo e mudar a forma como ele é tributado: veja opções QEF e mark-to-market.
• Você pretende renunciar à cidadania dos EUA: veja renunciar à cidadania dos EUA: como se regularizar, o imposto de saída e ajuda com impostos entre países.
• Você comprou fundos canadenses antes de se tornar residente dos EUA: veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA.
• Você agora mora nos EUA e ainda tem o TFSA: veja RRSPs e TFSAs depois de sair do Canadá.
• Sua família tem um RESP: veja RESPs e imposto dos EUA.