TFSA und FHSA für US-Staatsbürger: PFIC-Fonds, behalten oder schließen

Kann ein US-Staatsbürger ein TFSA oder FHSA haben, und was kostet jede Anlage in der US-Erklärung?

Ja, aber Kanadas steuerlicher Vorteil gilt in der US-Erklärung nicht. Die USA besteuern Erträge in einem TFSA in der Regel, sobald sie anfallen, und auch für ein FHSA gibt es keine IRS-Vorgabe, die einen Steueraufschub gewährt; wie der IRS jedes registrierte Konto behandelt, einschließlich der offenen Frage, ob ein TFSA oder FHSA ein ausländischer Trust ist, behandelt ein eigener Ratgeber. Was das Konto Sie jedes Jahr kostet, hängt davon ab, was darin liegt:

Zusätzlich zu den Anlagen zählt das Konto selbst für die FBAR, wenn Ihre ausländischen Konten zusammen US$10.000 zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr übersteigen (FinCEN), und für Form 8938 über deren Schwellenwerten (welche Konten zählen). Über ihrer Einkommensgrenze erfasst die Steuer auf Nettokapitaleinkünfte (Net Investment Income Tax) auch diese Einkünfte, einschließlich Excess Distributions und Verkaufsgewinnen von PFICs (26 CFR 1.1411-10(c)); siehe warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch etwas schulden.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn das Konto mehrere kanadische Fonds enthält, Sie einen Fonds mit Gewinn verkaufen, frühere Jahre nicht gemeldet wurden oder Sie die Staatsbürgerschaft aufgeben wollen. Legen Sie die Kontoauszüge jedes Jahres bereit, jedes Kaufdatum und jeden Kaufpreis, jede Ausschüttung mit Datum und den Jahresendwert jedes Fonds.

Ist ein kanadischer ETF in meinem TFSA eine PFIC?

Meist ja. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC (passive foreign investment company, passive ausländische Investmentgesellschaft), wenn mindestens 75 % ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihrer Vermögenswerte nach Durchschnittswert passive Einkünfte erzielen oder dafür gehalten werden (Anleitung zu Form 8621). Ein Fonds mit einem Wertpapierportfolio erfüllt beide Tests mühelos. Ein an kanadischen Börsen gehandelter ETF, der nur US-Aktien hält, ist trotzdem ein kanadischer Fonds; das TFSA ändert die Antwort nicht, und das Land der Aktien, die der Fonds besitzt, auch nicht. Ob ein bestimmter Fonds nach US-Recht eine Kapitalgesellschaft und damit eine PFIC ist, behandelt Form 8621: Einreichung und versäumte Jahre.

Was eine PFIC jedes Jahr zusätzlich bedeutet:

• Ausschüttungen. Eine reguläre Ausschüttung wird als gewöhnliche Dividende besteuert. Sie kann keine qualifizierte Dividende sein, weil eine PFIC keine qualifizierte ausländische Kapitalgesellschaft ist (Publication 550). Der Teil einer Ausschüttung über 125 % des Durchschnitts der 3 Vorjahre (oder weniger Jahre, wenn Sie den Fonds kürzer halten) ist eine Excess Distribution, die wie ein Verkaufsgewinn besteuert wird (nächster Abschnitt). Im ersten Jahr, in dem Sie den Fonds halten, gibt es keine.
• Form 8621. Ein eigenes Formular je Fonds (Anleitung). Für einen Fonds ist in einem Jahr kein Formular nötig, wenn alle PFIC-Anteile, die Sie direkt oder indirekt besitzen, in allen Konten und nicht nur in diesem (Fonds in einem RRSP können mitzählen), am Jahresende US$25.000 oder weniger wert sind (US$50.000 bei gemeinsamer Veranlagung), Sie dafür keine QEF-Wahl getroffen haben und keine Excess Distribution oder keinen Gewinn daraus hatten (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Keine Entlastung durch das Steuerabkommen. Die Rentenausnahme, die Form 8621 für Fonds in einem RRSP entfallen lässt, gilt nur für Pläne, die das Abkommen als Pensionsfonds behandelt; ein TFSA oder FHSA ist das nicht (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte hilft nicht: Dividenden, Zinsen und Kapitalgewinne sind keine Arbeitseinkünfte (IRS). Siehe Geldanlage im Ausland als US-Staatsbürger und warum Sie dem IRS trotz kanadischer Steuer noch etwas schulden.

Ich besitze bereits einen kanadischen ETF in meinem TFSA: Wie hoch ist die US-Steuer, wenn ich jetzt, später oder nie verkaufe?

Ohne Wahl ist der gesamte Gewinn aus einem Verkauf eine Excess Distribution. Er wird tageweise auf die Zeit verteilt, in der Sie die Anteile gehalten haben. Der Teil, der auf das Verkaufsjahr und auf Jahre vor dem Zeitpunkt fällt, ab dem der Fonds für Sie eine PFIC war, ist gewöhnliches Einkommen. Der Teil jedes früheren Jahres wird zum höchsten Satz für Privatpersonen in diesem Jahr besteuert, zuzüglich Zinsen ab dem Fälligkeitstermin der Erklärung dieses Jahres (Anleitung zu Form 8621, Part V). Ein Verlust fällt nicht unter diese Regeln: Er kann nach den normalen Regeln abziehbar sein, mindert aber den PFIC-Gewinn aus einem anderen Fonds nicht.

Die Wahl für einen Fonds, den Sie behalten, einschließlich dessen, was im ersten Jahr der Wahl geschieht, behandelt QEF- und Mark-to-Market-Wahl. Gewinne und Ausschüttungen werden in US-Dollar gemeldet; die Anleitung nennt die Währungsregeln für Excess Distributions.

Wie besteuern die USA Optionen und Covered Calls, die ich in einem TFSA schreibe?

Die USA besteuern Optionen, die in einem TFSA geschrieben werden, als gewöhnliche Optionsgeschäfte nach Publication 550. Die Prämie, die Sie für das Schreiben einer Option erhalten, ist beim Zufluss kein Einkommen; sie wartet, bis die Option endet:

Ist der Fonds, dessen Anteile abgerufen werden, ein kanadischer Fonds, ist dieser Verkauf ein PFIC-Verkauf, der wie im vorigen Abschnitt mit Form 8621 besteuert wird. Eine Call-Option ist nur dann ein qualifizierter Covered Call, wenn sie unter anderem an einer nationalen Wertpapierbörse oder einem anderen vom Treasury anerkannten Markt gehandelt wird und nicht tief im Geld liegt; andernfalls können die Straddle-Regeln Verluste aufschieben, und die Haltefrist der Aktien beginnt mit dem Ende der Call-Option neu, außer Sie hielten sie beim Schreiben schon länger als ein Jahr (Publication 550).

Wenn ich mein TFSA oder FHSA schließe, was wird in dem Jahr besteuert, und welche US-Formulare sind noch fällig?

Wenn Sie die Erträge des Kontos jedes Jahr gemeldet haben, entsteht durch die Entnahme des Geldes in der Regel kein weiteres US-Einkommen, weil die USA diese Erträge schon beim Anfall besteuert haben. Besteuert wird jeder Verkauf, den Sie zum Leeren des Kontos vornehmen, nach den obigen Regeln. Bei einem Konto mit Einlagen oder GICs ändert das Schließen nur die Meldung.

Für das Jahr, in dem Sie es schließen, können noch fällig sein:

• FBAR, wenn Ihre ausländischen Konten in dem Jahr zu irgendeinem Zeitpunkt US$10.000 überstiegen.
• Form 8938, wenn Ihre ausländischen Vermögenswerte für das Jahr über dem Schwellenwert lagen.
• Form 8621 für jeden Fonds, der mit Gewinn verkauft wurde oder eine Excess Distribution gezahlt hat, unabhängig von der Größe.
• Form 3520 und Form 3520-A, wenn das Konto als ausländischer Trust behandelt wird, was offen ist (Ratgeber zu registrierten Konten).

Sobald die Formulare des Schließungsjahres eingereicht sind, ist an das geschlossene Konto keine weitere US-Einreichung mehr geknüpft. Übertragen Sie die Anteile unverändert in ein nicht registriertes Konto, statt zu verkaufen, ziehen die US-Meldungen mit dem Fonds um; ob diese Übertragung nach US-Recht ein Verkauf ist, hängt von derselben offenen Trust-Frage ab.

Ein FHSA bringt Vorgänge, zu denen der IRS sich nicht geäußert hat: eine Auszahlung, die Kanada besteuert, weil sie nicht für ein erstes Eigenheim bestimmt ist, und eine direkte Übertragung in einen RRSP oder RRIF, die Kanada aufschiebt (CRA). Wie die USA beides behandeln, beantwortet der IRS nicht; siehe wie der IRS ein FHSA behandelt.

Was ändert sich, wenn das TFSA oder FHSA auf den Namen meines Ehepartners läuft und mein Ehepartner keine US-Person ist?

Das Konto bleibt in der Regel aus Ihrer US-Erklärung heraus, und die Fonds Ihres Ehepartners sind nicht Ihre PFIC-Meldungen, außer Sie und Ihr Ehepartner entscheiden sich für eine gemeinsame US-Erklärung. Diese Wahl behandelt Ihren Ehepartner für die Einkommensteuer als in den USA ansässig (Publication 519): Die Erträge des Kontos gehören in die gemeinsame Erklärung, jeder kanadische Fonds darin ist eine PFIC mit eigenem Form 8621, und Ihr Ehepartner wird für Form 8938 zur „specified individual“ (Anleitung). Siehe mit einem Nichtansässigen verheiratet.

• US-Schenkungsteuer. Schenkungen an einen Ehepartner, der kein US-Staatsbürger ist, sind bis zu US$194.000 im Jahr ausgenommen; darüber oder bei einer Schenkung eines künftigen Anspruchs reichen Sie Form 709 ein (Rev. Proc. 2025-32; Anleitung zu Form 709).
• Kanadische Zurechnung. Die Zurechnungsregeln Kanadas in sections 74.1 bis 74.3 gelten nicht für Vermögen, das Sie Ihrem Ehepartner geben, solange es im TFSA oder FHSA Ihres Ehepartners liegt und das Konto keinen überschüssigen Betrag hat (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c)). Nach einer Auszahlung endet dieser Schutz.
• Direkte Einzahlung. Wer unentgeltlich Vermögen auf einen ausländischen Trust überträgt, ist dessen Grantor, mit Meldung auf Form 3520 (Anleitung). Wenn ein TFSA oder FHSA ein ausländischer Trust ist, was offen ist, könnte Ihre direkte Einzahlung auf das Konto Ihres Ehepartners diese Frage aufwerfen. Die Definition erfasst auch eine mittelbare Übertragung, deshalb liegt eine Schenkung, die Ihr Ehepartner danach einzahlt, nicht automatisch außerhalb.
• FBAR. Das Konto Ihres Ehepartners gehört nicht in Ihre FBAR, außer Sie haben daran ein finanzielles Interesse oder eine Zeichnungsberechtigung (welche Konten zählen).

Ich habe die US-Staatsbürgerschaft aufgegeben oder werde sie aufgeben: Wann enden die Meldungen zu TFSA und FHSA?

Die Meldungen zu TFSA und FHSA enden nach dem Jahr, das Ihr Datum der Aufgabe der Staatsbürgerschaft (Expatriation Date) enthält. Dieses Datum ist in der Regel der Tag, an dem Sie vor einem US-Konsularbeamten verzichtet haben, sobald eine Bescheinigung über den Verlust der Staatsangehörigkeit dies bestätigt (Anleitung zu Form 8854). Danach sind Sie als früherer Staatsbürger, der nicht in den USA ansässig ist, für FBAR, Form 8938 oder Form 8621 keine US-Person mehr.

Für das Jahr der Aufgabe fügen Sie Form 8854 der Erklärung dieses Jahres bei. Form 8938 erfasst nur den Teil des Jahres, in dem Sie eine „specified individual“ waren (Anleitung). Sind Sie ein Covered Expatriate, gilt der größte Teil Ihres Vermögens am Tag vor dem Datum der Aufgabe als verkauft, und der Nettogewinn über einem Freibetrag wird besteuert (Anleitung zu Form 8854). Fonds in einem TFSA oder FHSA, die Ihnen zugerechnet werden, sind eingeschlossen; wie das Konto selbst behandelt wird, hängt von derselben offenen Trust-Frage ab. Die IRS-Vorgaben sagen nicht, ob PFIC-Steuer und Zinsen auf diesen fiktiven Verkauf eines kanadischen Fonds anfallen.

Ein Test für den Status als Covered Expatriate ist, ob Sie auf Form 8854 bestätigen können, dass Sie in den 5 Jahren vor der Aufgabe alle bundessteuerlichen Pflichten erfüllt haben; nicht gemeldete TFSA-Fonds oder fehlende Form 8621 können das gefährden. Siehe US-Staatsbürgerschaft aufgeben: Steuerpflichten nachholen und die US-Wegzugsteuer (Exit Tax).

Welche Unterlagen sollte ich für jeden Fonds im Konto aufbewahren?

Bewahren Sie für jeden Fonds alles auf, was nötig ist, um seine PFIC-Geschichte nachzuvollziehen, ab dem Tag, an dem Sie ihn gekauft haben oder zur US-Person wurden:

• jeden Kauf: Datum (es bestimmt, auf wie viele Jahre ein Verkaufsgewinn verteilt wird), Anzahl der Anteile und Kosten, einschließlich wiederangelegter Ausschüttungen;
• jede Ausschüttung: Datum und Betrag, für den Test mit 125 % gegen die 3 Vorjahre;
• jeden Verkauf: Datum, Anteile und Erlös;
• den Jahresendwert, für die Ausnahme für kleine Bestände und eine etwaige Mark-to-Market-Wahl;
• die Wechselkurse für jeden Betrag in US-Dollar (IRS);
• jedes eingereichte Form 8621 und, falls Sie eine QEF-Wahl getroffen haben, die jährliche Informationsmitteilung des Fonds.

Bewahren Sie für das Konto die Jahresauszüge und den für jede FBAR verwendeten Höchstwert mindestens 5 Jahre auf. Für den Jahresendwert eines Fonds dürfen regelmäßige Kontoauszüge herangezogen werden (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; die Beträge sind in kanadischen Dollar und müssen in der Erklärung in US-Dollar umgerechnet werden.

Verkauf eines kanadischen ETFs nach vier Jahren Haltedauer

Maya, eine Doppelstaatsbürgerin in Calgary, hat in ihrem TFSA über vier Jahre C$40.000 in einen einzigen kanadischen All-in-one-ETF eingezahlt und verkauft ihn mit einem Gewinn von C$12.000. Kanada besteuert nichts. In der US-Erklärung ist der gesamte Gewinn ohne Wahl eine Excess Distribution. Zur Vereinfachung sei angenommen, dass er sich gleichmäßig mit C$3.000 pro Jahr verteilt:

Sie reicht Form 8621 für das Verkaufsjahr ein, unabhängig vom Wert des Fonds. Für frühere Jahre war es für jedes Jahr fällig, in dem ihre PFIC-Anteile am Jahresende mehr wert waren als die Ausnahme für kleine Bestände, was C$40.000 nach der Umrechnung sind. Echte Kaufpositionen zu unterschiedlichen Zeitpunkten werden jeweils auf ihre eigenen Haltetage verteilt.

Zinsen auf eine Spareinlage im TFSA

Leo hat C$20.000 als Spareinlage in einem TFSA, die C$800 Zinsen im Jahr bringt. Er meldet die Zinsen in US-Dollar in der US-Erklärung jedes Jahres. Kein Form 8621: Eine Einlage ist kein Fonds. Das Konto zählt trotzdem für seine FBAR, da C$20.000 nach der Umrechnung über dem Schwellenwert von US$10.000 liegen.

Das TFSA eines kanadischen Ehemanns finanzieren

Eine US-Staatsbürgerin schenkt ihrem kanadischen Ehemann C$7.000 im Jahr, und er zahlt sie in sein eigenes TFSA ein. Die Schenkung liegt weit unter dem jährlichen Freibetrag für Ehepartner ohne US-Staatsbürgerschaft, daher kein Form 709. Kanadas Zurechnungsregeln gelten nicht, solange das Geld in seinem TFSA liegt, und die Erträge seines TFSA bleiben aus ihrer US-Erklärung heraus, außer sie entscheiden sich für eine gemeinsame Erklärung. Ob ihre Schenkung, sobald er sie einzahlt, eine mittelbare Übertragung auf einen ausländischen Trust ist, ist offen (siehe den Abschnitt zum Ehepartner oben).

Anders in Ihrem Fall?

• Sie halten mehrere kanadische Fonds oder wollen einen mit Gewinn verkaufen: Die PFIC-Berechnung Jahr für Jahr bestimmt die Kosten; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben Form 8621, die FBAR oder TFSA-Formulare für frühere Jahre nie eingereicht: lesen Sie versäumte FBAR oder TFSA-Formulare und Form 8621: Einreichung und versäumte Jahre, mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie wollen einen Fonds behalten und die Besteuerung ändern: lesen Sie QEF- und Mark-to-Market-Wahl.
• Sie planen, die US-Staatsbürgerschaft aufzugeben: lesen Sie US-Staatsbürgerschaft aufgeben: Steuerpflichten nachholen, die US-Wegzugsteuer (Exit Tax) und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben kanadische Fonds gekauft, bevor Sie in den USA ansässig wurden: lesen Sie PFIC-Regeln beim Umzug in die USA.
• Sie leben jetzt in den USA und halten das TFSA noch: lesen Sie RRSPs und TFSAs nach dem Wegzug aus Kanada.
• Ihre Familie hat einen RESP: lesen Sie RESPs und US-Steuer.