ABD-Kanada Anlaşması Ayrım Kuralı: Madde IV ve Form 8833

ABD-Kanada anlaşmasındaki ayrım kuralı hangi ülkenin mukimi olduğumu nasıl belirler?

Kanada–ABD anlaşmasının Madde IV(2) hükmündeki ayrım kuralı testlerini sırayla uygular ve tek bir ülkeyi gösteren ilk test karar verir. Yalnızca her iki ülke de sizi kendi kanununa göre zaten mukim sayıyorsa geçerlidir.

Anlaşmanın hangi ülkeyi gösterdiği olgulardan çıkar ve vergi idareleri bunu sınayabilir. Kanada'nın farazi kuralı bundan bağımsız olarak uygulanır; ABD ise sizi, ancak beyannamenizde anlaşma pozisyonunu ileri sürerseniz mukim olmayan sayar, bunun yerine ABD mukimi olarak Form 1040 vermeye devam edebilirsiniz (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). İki ülkede de eviniz, diğer ülkede eşiniz veya çocuklarınız, bir green card'ınız, ABD vatandaşlığınız varsa ya da yıl ortasında taşındıysanız durum zorlaşır.

Ayrım kuralına dayanmadan önce şunları toplayın:

• Kira sözleşmeleri, tapular ve her konutu kimin ve ne zaman kullanabildiğini gösteren belgeler
• Eşinizin ve çocuklarınızın yaşadığı yer ile çocukların okulları
• İş sözleşmeleri ve fiilen çalıştığınız yer
• Her ülke için gün sayımı
• Banka, yatırım ve mülk kayıtları ile bunları nereden yönettiğiniz
• ABD'deki göçmenlik statüsünüz ve varsa green card tarihleri

Ayrım kuralı ne zaman uygulanır, ne zaman gerekmez?

Ayrım kuralı yalnızca çift mukim (dual resident) iseniz gerekir: aynı dönemde ABD kanununa göre ABD'de, Kanada kanununa göre Kanada'da mukimsiniz (Publication 519). Ülkelerden biri sizi kendi kurallarına göre zaten mukim olmayan sayıyorsa çözülecek bir şey yoktur.

Şu durumlarda gerekmeyebilir:

• Green card testine veya önemli ölçüde bulunma testine göre ABD mukimi değilsiniz. Muaf bireyler (örneğin nitelikli bir J-1 öğrenci, öğretmen veya stajyer ve J-2 aileleri) ile Kanada'dan gelen düzenli yolcular için günler sayılmaz; düzenli yolcu, iş günlerinin %75 oranından fazlasında gidip gelen kişidir (Publication 519).
• ABD'de 183 gün süresinden az kalıyorsanız ve bunun yerine daha yakın bağ istisnasından yararlanabilirsiniz; bkz. mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği.
• Kanada'daki konut bağlarınızı kestiniz ve Kanada sizi zaten mukim olmayan sayıyor; bkz. Kanada vergi mukimliği.

Madde IV(1) uyarınca bir ABD vatandaşı veya green card sahibi anlaşma açısından ABD mukimi sayılır; dolayısıyla aynı zamanda Kanada'da da mukim olan biri çift mukimdir (anlaşma; green card sahipleri için CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.44).

Kanada ve ABD çift mukimi: benim durumumda hangi test karar verir?

Daimi konut testi çoğu zaman karar vermez, çünkü birçok çift mukim iki ülkede de bir yer tutar. CRA'ya göre daimi konut, ara sıra değil sürekli kullanım için tutulan her konut olabilir; kiralanan mobilyalı bir oda da buna dahildir; sahiplik ve büyüklük önemli değildir (Folio S5-F1-C1, ¶1.46–1.48). Tablo, hangi testin genellikle ağırlık taşıdığını gösterir; kimsenin durumunu kesinleştirmez.

Kanada'da eşim olması beni Kanada mukimi yapar mı?

Anlaşma açısından tek başına yapmaz. Kanada kanununa göre Kanada'daki eş ve bakmakla yükümlü olunan kişiler önemli konut bağlarıdır; bu yüzden Kanada çalışanı mukim saymaya devam edebilir. Anlaşma açısından aile, hayati menfaatler merkezinin bir parçasıdır ve iş ile ekonomik bağlara karşı tartılır (Folio ¶1.50). Kanada, diğer ülkede o ülkenin mukimi olarak vergiye tabi olduğunuzu göstermeyi sizin yükünüze bırakır (¶1.43).

ABD beni J-1 veya J-2 vizesiyle mukim olmayan sayıyor: bu beni Kanada mukimi yapar mı?

Hayır. ABD'de mukim olmamak sizi Kanada mukimi yapmaz; yalnızca çift mukim olmadığınız anlamına gelir, bu yüzden ayrım kuralı uygulanmaz. Kanada mukimi olup olmadığınızı yalnızca Kanada kuralları belirler: konut bağlarınız, yani Kanada'daki ev, eş veya bakmakla yükümlü olduğunuz kişiler. Bu bağlar sürüyorsa Kanada sizi dünya çapındaki gelirinizden mukim olarak vergilendirebilir; kesilmişse iki ülkenin de mukimi olmayabilirsiniz. Bkz. Kanada vergi mukimliği.

Muaf bir J-1 öğrenci, öğretmen veya stajyer ile vizeleri onlardan türeyen yakın aile üyeleri, muafiyet sürdüğü müddetçe ABD günlerini saymaz. Muafiyetin süre sınırları vardır; bu yüzden sonraki bir yıl sizi ABD mukimi yapabilir (Publication 519); her yıl kontrol edin.

Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşıyım: ayrım kuralı IRS'nin beni vergilendirmesini engelleyebilir mi?

Hayır. Ayrım kuralı bir ABD vatandaşını ABD vergisinin dışına çıkaramaz: anlaşmanın saving clause (koruma maddesi) hükmü olan Madde XXIX(2), çifte vergilendirmeyi hafifletme maddesi gibi sayılan istisnalar dışında anlaşmanın ABD'nin vatandaşlarını vergilendirmesini etkilemediğini söyler (anlaşma). Çift mukimin mukim olmayan olarak beyanname vermesine izin veren ABD yönetmeliği yalnızca yabancılar için geçerlidir (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). ABD vatandaşı her yıl dünya çapındaki geliri için Form 1040 verir.

Çifte vergilendirmenin hafifletilmesi ayrım kuralından değil, Madde XXIV kapsamındaki kredilerden gelir; bkz. Kanada'da yaşayan Amerikalılar.

Ayrım kuralı Kanada vergisi için yine de işler: ABD'yi gösterseydi Kanada o vatandaşı farazi olarak mukim olmayan sayardı ve ABD vatandaşı her iki durumda da vergilendirirdi.

Green card sahibiyim ve Kanada'da yaşıyorum: anlaşma uyarınca Kanada mukimi olduğumu ileri sürersem ne olur?

Anlaşma uyarınca Kanada mukimliğini ileri sürmek, vergi açısından ABD mukimliğinizi sona erdirebilir. Yasal daimi mukim, anlaşma yapılan ülkenin mukimi sayıldığında, anlaşma avantajlarından feragat etmiyorsa ve IRS'ye bildirimde bulunuyorsa vergi açısından yasal daimi mukim sayılmaktan çıkar (26 USC 7701(b)(6)). Bildirim, yönetmeliğin gerektirdiği Form 8833 ekli Form 1040-NR'dir (Form 8854 talimatları; 26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

son 15 vergi yılının en az 8'i içinde green card sahibiyseniz uzun süreli mukim (long-term resident) sayılırsınız; anlaşmadan feragat etmeden başka bir ülkenin anlaşma mukimi olduğunuz bir yıl sayılmaz (Form 8854 talimatları). Form 8833, yabancı anlaşma mukimliğini ileri süren uzun süreli mukimin section 877A uyarınca vatandaşlıktan/mukimlikten çıkmış sayıldığı uyarısını verir (Form 8833); Form 8854 o yılın beyannamesine eklenir. Vergi borcu olup olmadığına çıkış vergisi testleri karar verir; bkz. çıkış vergisi.

Yönetmelik ayrıca Form 1040-NR vermenin, göçmenlik makamlarının daimi ikametinizi koruduğunuzu kabul edip etmemesini etkileyebileceği konusunda uyarır (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Anlaşma mukimliğini ileri sürene kadar green card sizi ABD mukimi olarak tutar: dünya çapındaki gelirinizden Form 1040 verir ve Kanada vergisi için kredi alırsınız. Verilmemiş yıllarınız varsa onları vermeden önce sınır ötesi vergi desteği alın.

Çift mukim için Form 8833: nelere yazılır, son tarihi nedir ve vermezsem ne olur?

Anlaşma uyarınca Kanada mukimliğini ileri süren çift mukim, Form 8833 ekli Form 1040-NR verir ve ABD vergisini mukim olmayan yabancı olarak hesaplar (Publication 519; Form 8833 talimatları).

Son tarih: 1040-NR ile birlikte, onun son tarihinde; ABD stopajına tabi ücret geliriniz varsa 15 Nisan, aksi halde 15 Haziran, ek süre aldıysanız uzatılmış tarihte (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Pozisyonu benimsediğiniz her yıl yeni bir form gerekir.

Vermezseniz: ceza her eksiklik için US$1.000 tutarındadır; IRS bunu makul sebep ve iyi niyet halinde bağışlayabilir (26 USC 6712). Ayrıca yönetmelik, formun 1040-NR'ye eklenmesini şart koşar (26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

Evliyseniz: ortak ABD beyannamesi için ya eşlerin ikisinin de yıl boyunca ABD vatandaşı veya mukimi olması ya da ikisini de mukim sayan ve hiçbirinin anlaşma uyarınca mukim olmama iddiasında bulunmasına izin vermeyen bir seçim gerekir (Publication 519). Anlaşma mukimliğini ileri sürmeden önce bunu tartın.

Anlaşma uyarınca mukim olmayan olarak beyanname vermek yalnızca ABD gelir vergisinin nasıl hesaplandığını, size ödenen ABD gelirindeki stopaj dahil, değiştirir. Diğer Code amaçları bakımından ABD mukimi olmaya devam edersiniz ve mukimlik sürenizin dönemleri değişmez (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)). İddianın FBAR ve Form 8938 için neyi değiştirmediği mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği sayfasındadır.

Anlaşma beni ABD mukimi yaparsa Kanada tarafında ne olur?

Kanada sizi mukim olmayan sayar. Income Tax Act s. 250(5) uyarınca Kanada kanununa göre Kanada'da mukim olan ama bir anlaşma uyarınca yalnızca diğer ülkenin mukimi olan kişi, Kanada'da mukim olmayan sayılır. CRA bunun Kanun'un tüm amaçları için geçerli olduğunu söyler; Kanada'dan ayrılma kuralları o tarihten itibaren uygulanır; buna bazı mülklerin farazi satışı ve bazı Kanada gelirlerinde mukim olmayan stopajı dahildir (Folio ¶1.38).

Bu, eviniz, eşiniz veya banka hesaplarınız Kanada'da kalsa bile olabilir. Anlaşma gerçekten ABD'yi gösteriyorsa o yıl için ayrılış beyannamesi gerekebilir ve sonrasında Kanada gelirleriniz mukim olmayan olarak vergilendirilir; bkz. Kanada'dan ayrılmak. ABD tarafında Form 1040'ı mukim olarak verirsiniz.

Anlaşma bunun yerine Kanada'yı gösteriyorsa dünya çapındaki gelirinizden Kanada T1 beyannamesi verir ve ABD vergisi için kredi talep edersiniz; bkz. Kanada beyannamesinde yabancı gelir.

Anlaşma mukimliğim yıl ortasında değişirse ne olur?

İki ülke de ayrım kuralını yılın tamamına değil, çift mukim olduğunuz döneme uygular. ABD yönetmeliği sizi yalnızca yılın, başka bir ülkede anlaşma mukimliğini ileri süren çift mukim olduğunuz bölümü için mukim olmayan sayar; dolayısıyla yıl ortasındaki bir değişiklikten sonra tek bir ABD beyannamesi yılın bir bölümünü mukim olmayan, kalanını mukim olarak ele alabilir; ABD mukimlik tarihleriniz değişmez (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Kanada'nın farazi kuralı "belirli bir anda" işler; bu yüzden Kanada'da mukim olmama, anlaşmanın ABD'yi göstermeye başladığı gün başlar (s. 250(5)).

Değişim tarihini kanıtlayabileceğiniz olgulara göre belirleyin: kira başlangıcı, ailenin taşınması, işe başlama. ABD'ye varış yılının beyannamesi için bkz. ABD vergi mukimi olarak ilk yıl; ters yönde taşınma için bkz. ABD'den Kanada'ya taşınmak.

Anlaşma uyarınca mukim olmama pozisyonu IRS veya CRA tarafından reddedildi: şimdi ne yapmalı?

Reddedilen bir ayrım kuralı pozisyonu kesin değildir: bildirimi son tarihine kadar kanıtlarınızla cevaplayın, iki vergi idaresinden anlaşmasını isterken itiraz haklarınızı koruyun.

• Yetkili makam (competent authority): Madde XXVI, iç hukuk yollarından bağımsız olarak, mukim olduğunuz ülkenin yetkili makamına (her ülkenin anlaşma uyuşmazlıklarını çözmek üzere belirlediği ofis) başvurmanıza izin verir. CRA, mukimlik iddia ettiğiniz ülkenin makamına başvurmanızı söyler (IC71-17R6, ¶11). Bir anlaşma, iç hukuktaki süre sınırlarına rağmen yalnızca diğer ülkeye vergi yılının bitiminden itibaren altı yıl içinde bildirim yapılırsa uygulanır (anlaşma).
• ABD başvurusu: IRS mukimlik başvurusunu yalnızca çifte vergiden kaçınmak veya bir anlaşma avantajını belirlemek için gerekliyse ve Kanada ile istişare gerektiriyorsa kabul eder; mukimliği kendi başına çözmez (Rev. Proc. 2015-40, section 3.06(1)).
• Kanada itirazı: CRA, tarhiyat bildiriminden sonra 90 gün ile beyanname süresinden sonra 1 yıl süresinden hangisi daha geçse o tarihe kadar itiraz bildirimi vermenize (Income Tax Act s. 165(1)) ve yetkili makam çalışırken Appeals'tan bunu bekletmesini istemenize izin verir (IC71-17R6, ¶46–48).

CRA hiç mukimlikten çıkmadığınızı söylüyorsa bkz. CRA'ya haber vermeden Kanada'dan ayrıldım; IRS yazısı için bkz. IRS yazısına cevap vermek.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; belirtilmedikçe rakamlar ABD dolarıdır.

Seattle'da iş, Vancouver'da aile

1. yıl: Raj, H-1B ile Seattle'da US$150.000 maaşla çalışıyor ve orada bir yıllık kira sözleşmesiyle bir daire tutuyor. Eşi ve çocukları Vancouver'daki aile evinde kalıyor. Önemli ölçüde bulunma testini karşılıyor ve Kanada, aile bağları nedeniyle onu mukim saymaya devam ediyor. İki ülkede de daimi konutu var; bu yüzden sıra hayati menfaatler merkezine geliyor: ailesi Kanada lehine, işi ABD lehine sayılıyor. İkisini de belgeliyor. Kanada sonucuna varırsa Form 8833 ekli Form 1040-NR veriyor, Seattle'daki ücretleri için ABD vergisi ödüyor ve T1'inde dünya çapındaki gelirini ABD vergisi için krediyle bildiriyor.

2. yıl: ailesi 1 Temmuz'da Seattle'a taşınıyor ve Vancouver'daki ev satılıyor. O tarihten itibaren evi ve ailesi ABD'de. Kanada onu o tarihten itibaren, bağları kesildiği için veya anlaşma artık ABD'yi gösterdiği için mukim olmayan sayarsa, ayrılış kuralları o tarihte uygulanır. İlk yarı için Kanada'yı ileri sürmeye devam ederse ABD beyannamesi o bölümü mukim olmayan, kalanını mukim olarak ele alır.

Green card sahibi Toronto'ya geri dönüyor

Kanadalı Emma dokuz yıldır green card sahibidir, hiç anlaşma mukimliği ileri sürmemiştir ve kartını koruyarak Toronto'ya geri taşınır. Form 8833 ekli Form 1040-NR verir, Kanada anlaşma mukimliğini ileri sürer ve anlaşma avantajlarından feragat etmezse, anlaşma mukimliğinin başladığı tarihten itibaren ABD mukimi sayılmaktan çıkar ve uzun süreli mukim olarak o tarihte section 877A uyarınca vatandaşlıktan/mukimlikten çıkmış olur; o yılın beyannamesine Form 8854'ü ekler. Çıkış vergisi olup olmadığına çıkış vergisi testleri karar verir. Bunun yerine ABD mukimi olarak Form 1040 vermek, onu Kanada vergisi kredisiyle ABD sisteminde tutar.

Windsor'da yaşayan çifte vatandaş

Mark hem ABD hem Kanada vatandaşıdır, Windsor'da yaşar ve Detroit'te çalışarak US$90.000 kazanır. ABD vatandaşı olarak ABD sisteminden çıkmak için ayrım kuralını kullanamaz: dünya çapındaki geliri için Form 1040 verir. Kanada onu T1'inde mukimi olarak vergilendirir ve Detroit'teki ücretleri için ödenen ABD vergisine kredi verir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada'nın sizi hiç mukim sayıp saymadığından emin değilseniz: Kanada vergi mukimliği sayfasıyla başlayın.
• ABD'de TN vizesiyle çalışıyorsanız: bkz. TN vizesindeki Kanadalılar.
• Kışları ABD'de geçiriyorsanız: bkz. mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği.
• Kanada'da yaşıyor ve ABD'deki bir işe gidip geliyorsanız: bkz. sınır ötesi çalışmak.
• Anlaşma ABD'yi gösteriyorsa ve Kanada'dan ayrılıyorsanız: bkz. Kanada'dan ayrılmak.
• Green card'ınız varsa ya da eşiniz diğer ülkede yaşıyorsa: anlaşma iddiası ABD mukimliğini sona erdirebilir veya ortak ABD beyannamesini engelleyebilir; sınır ötesi vergi desteği alın ve çıkış vergisi sayfasını okuyun.
• Anlaşma mukimliğiniz yıl ortasında değiştiyse: bkz. ABD vergi mukimi olarak ilk yıl ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Bir ABD eyaletine taşındıysanız: eyaletler anlaşmayı izlemeyebilir; bkz. RRSP'ler ve TFSA'larda eyalet vergisi.
• IRS veya CRA pozisyonunuzu reddettiyse: bkz. CRA'ya haber vermeden Kanada'dan ayrıldım ve sınır ötesi vergi desteği alın.