加美税收协定居民判定规则：第四条、8833 表与申报变化

美加税收协定的居民判定规则怎样决定我是哪个国家的居民？

加美税收协定第四条第 2 款的判定规则按顺序适用各项测试，第一个能指向单一国家的测试就是结论。只有当两国按各自国内法都已把您视为居民时，它才适用。

协定指向哪个国家，取决于事实，而且税务机关可以检验。加拿大的视同规则随后自行适用；美国只有在您于税表上主张协定立场时才把您视为非居民，您也可以继续以美国居民身份提交 1040 表（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。以下情形会让案例变难：您在两国都有住所，配偶或子女在另一个国家，持有绿卡，是美国公民，或者当年中途搬了家。

援引居民判定规则之前，请先准备：

• 租约、房产契据，以及证明谁在何时可以使用每处住所的材料
• 配偶和子女居住的地方，以及子女就读的学校
• 劳动合同和您实际工作的地点
• 每个国家的停留天数
• 银行、投资和房产记录，以及您在哪里管理它们
• 您在美国的移民身份和任何绿卡日期

居民判定规则何时适用？何时不需要？

只有当您是双重居民时才需要居民判定规则：在同一时期，按美国法律是美国居民，按加拿大法律是加拿大居民（第 519 号出版物）。如果任何一国已按本国规则把您视为非居民，就没有什么需要判定的。

以下情况您可能不需要它：

• 按绿卡测试或实质居留测试，您都不是美国居民。豁免人员（例如符合条件的 J-1 学生、教师或培训生及其 J-2 家属）和从加拿大定期通勤的人，其在美国的天数不计入；定期通勤是指在超过 75% 的工作日通勤（第 519 号出版物）。
• 您在美国停留不到 183 天，可能适用更密切联系例外；请看季节性赴美居住者与美国居民身份。
• 您已切断加拿大的居住联系，加拿大已把您视为非居民；请看加拿大税务居民身份。

根据第四条第 1 款，美国公民或绿卡持有人在协定意义上算美国居民，所以同时是加拿大居民的，就是双重居民（协定；绿卡持有人的情况，见 CRA 专论 S5-F1-C1，第 1.44 段）。

美加双重居民：按我的情况，哪项测试起决定作用？

永久住所测试常常得不出结论，因为许多双重居民在两国都有住处。CRA 表示，永久住所可以是任何长期而非偶尔使用的住处，包括租来的带家具房间；是否拥有产权和面积大小都不重要（专论 S5-F1-C1，第 1.46–1.48 段）。下表显示通常由哪项测试起主要作用，并不能确定任何人的具体结论。

配偶在加拿大，会让我成为加拿大居民吗？

按协定，单凭这一点并不会。按加拿大法律，配偶和受抚养人在加拿大属于重要的居住联系，这就是加拿大可能继续把这位工作者视为居民的原因。按协定，家庭只是重要利益中心的一部分，要与工作和经济联系一起权衡（专论第 1.50 段）。加拿大要求由您证明，您在另一个国家因居民身份而负有纳税义务（第 1.43 段）。

我持 J-1 或 J-2 签证，美国把我视为非居民：这是否使我成为加拿大居民？

不会。成为美国非居民并不使您成为加拿大居民；它只意味着您不是双重居民，所以居民判定规则不适用。您是否为加拿大居民，只由加拿大的规则决定：看您的居住联系，例如在加拿大的住所、配偶或受抚养人。如果这些联系仍在，加拿大可以把您当作居民，对全球收入征税；如果已经切断，您可能两个国家都不是居民。请看加拿大税务居民身份。

享有豁免的 J-1 学生、教师或培训生，以及签证依附于他们的直系亲属，在豁免期间不计入美国天数。豁免有时间限制，所以以后某一年可能使您成为美国居民（第 519 号出版物）；请逐年核对。

我是住在加拿大的美国公民：居民判定规则能阻止 IRS 对我征税吗？

不能。居民判定规则不能让美国公民脱离美国税：协定的保留条款，即第二十九条第 2 款，规定协定不影响美国对其公民征税，只有列明的例外，例如避免双重征税的条款（协定）。美国允许双重居民按非居民报税的法规，只适用于外国人（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。美国公民每年都要就全球收入提交 1040 表。

避免双重征税靠的是第二十四条下的抵免，而不是居民判定规则；请看住在加拿大的美国人。

居民判定规则对加拿大税仍然有效：如果它指向美国，加拿大会把这位公民视同非居民，而美国无论如何都会对这位公民征税。

我持有绿卡并住在加拿大：如果我按协定主张自己是加拿大居民，会怎样？

主张加拿大的协定居民身份，可能终止您的美国税务居民身份。合法永久居民一旦被视为协定国居民，就不再被视为合法永久居民，前提是此人没有放弃协定优惠并已通知 IRS（26 USC 7701(b)(6)）。这个通知就是法规要求的附有 8833 表的 1040-NR 表（8854 表填报说明；26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)）。

如果您在 最近 15 个纳税年度中至少 8 个 持有绿卡，您就是长期居民；某一年如果您已是另一国的协定居民且没有放弃协定，则该年不计入（8854 表填报说明）。8833 表警告，长期居民如果主张外国的协定居民身份，会被视为已根据第 877A 条弃籍（8833 表）；8854 表要附在该年度的税表上。之后由退出税的各项测试决定是否应缴税；请看退出税。

法规还警告，提交 1040-NR 表可能影响移民当局是否认为您保有永久居留身份（26 CFR 301.7701(b)-7(b)）。在您主张协定居民身份之前，绿卡使您仍是美国居民：您要就全球收入提交 1040 表，并抵免加拿大税。如果您有漏报的年度，提交之前请先寻求跨境税务帮助。

双重居民的 8833 表：填什么、何时到期、漏报会怎样？

主张加拿大协定居民身份的双重居民，要提交附有 8833 表的 1040-NR 表，并按非居民外国人计算美国税（第 519 号出版物；8833 表填报说明）。

何时到期：随 1040-NR 表一起，在其截止日前提交；有受美国预扣的工资的，为 4 月 15 日，否则为 6 月 15 日；获得延期的，则在延期后的日期前提交（26 CFR 301.7701(b)-7(b)）。您每一年采取这个立场，都需要一份新的表。

漏报会怎样：每次未报罚款 US$1,000，如果有合理理由且出于善意，IRS 可以豁免（26 USC 6712）。另外，法规要求该表必须附在 1040-NR 表上（26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)）。

如果您已婚：联合报美国税表，要求夫妻双方全年都是美国公民或居民，或者作出一项选择，把双方都视为居民，并禁止任何一方主张协定非居民身份（第 519 号出版物）。在主张协定居民身份之前，请先权衡这一点。

以协定非居民身份报税，只改变您的美国所得税如何计算，包括对支付给您的美国收入的预扣。对于《国内税收法》的其他目的，您仍是美国居民，您的居民时间段也不变（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)）。主张协定立场对 FBAR 和 8938 表有哪些不变，请看季节性赴美居住者与美国居民身份。

如果协定判定我是美国居民，加拿大一侧会怎样？

加拿大会视同您为非居民。根据《所得税法》第 250(5) 款，按加拿大法律是加拿大居民、但按协定只是另一国居民的人，被视为不是加拿大居民。CRA 表示，这适用于该法的所有目的，离开加拿大的规则从该日起适用，包括对某些财产的视同出售和对部分加拿大收入的非居民预扣（专论第 1.38 段）。

即使您的住所、配偶或银行账户仍在加拿大，也可能出现这种情况。如果协定确实指向美国，该年度可能需要提交离境税表，之后的加拿大收入按非居民征税；请看离开加拿大。在美国一侧，您以居民身份提交 1040 表。

如果协定指向加拿大，您就要提交加拿大 T1 税表，就全球收入报税，并就美国税款申请抵免；请看加拿大税表上的外国收入。

如果我的协定居民身份在年中发生变化，会怎样？

两国都把居民判定规则适用于您作为双重居民的那段时间，而不是整个年度。美国法规只把您当作非居民，处理的是您作为双重居民并在别国主张协定居民身份的那部分年度，所以年中变化后，一份美国税表可以把部分年度按非居民、其余按居民处理；您的美国居民起止日期不变（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。加拿大的视同规则以“某一时点”为准，所以加拿大非居民身份从协定开始指向美国的当天起算（第 250(5) 款）。

变化日期要根据您能证明的事实确定：租约开始日、家人搬家日、工作开始日。美国入境年度的税表，请看成为美国税务居民的第一年；反方向的搬家，请看从美国搬到加拿大。

IRS 或 CRA 否决了我的协定非居民立场：接下来怎么办？

居民判定立场被否决并不是最终结论：要在截止日前带着证据回复通知，保护好您的申诉权利，同时请两国税务机关协商。

• 主管当局：第二十六条允许您向您所居住国的主管当局（各国指定用来解决协定争议的机构）提出案件，不论国内救济途径如何。CRA 表示，要向您主张居民身份的国家的主管当局提出（IC71-17R6，第 11 段）。只有在税务年度结束后 六年 内通知了另一个国家，协商达成的协议才可以不受国内时效限制而得到执行（协定）。
• 美国的请求：IRS 只在为避免双重征税或判定协定优惠、且需要与加拿大磋商时，才受理居民身份请求；它不会单独解决居民身份问题（税务程序 2015-40，第 3.06(1) 节）。
• 加拿大的异议：CRA 允许您提交异议通知，截止日期为评税通知后 90 天 与报税截止日后 1 年 中较晚者（《所得税法》第 165(1) 款），并可请申诉部门在主管当局处理期间暂缓审理（IC71-17R6，第 46–48 段）。

如果 CRA 认为您从未停止做居民，请看离开加拿大却没告知 CRA；收到 IRS 来信，请看回复 IRS 来信。

示例

以下示例仅作说明；除另有说明外，金额均为美元。

在西雅图工作，家人在温哥华

第 1 年：Raj 持 H-1B 签证在西雅图工作，薪资 US$150,000，并按一年租约在当地租了公寓。他的妻子和孩子留在温哥华的家庭住宅。他符合实质居留测试，而加拿大因其家庭联系仍视他为居民。他在两国都有永久住所，所以接下来看重要利益中心：家人偏向加拿大，工作偏向美国。他把两方面都记录下来。如果他得出的结论是加拿大，他就提交附 8833 表的 1040-NR 表，就西雅图的工资缴美国税，并在 T1 税表上申报全球收入，同时抵免美国税。

第 2 年：他的家人在 7 月 1 日搬到西雅图，温哥华的房子卖掉了。从那天起，他的住所和家人都在美国。如果加拿大从那天起把他视为非居民，不论是因为他的联系已被切断，还是因为协定现在指向美国，离境规则都从那天起适用。如果他在上半年继续主张加拿大，他的美国税表就把那部分按非居民、其余按居民处理。

绿卡持有人搬回多伦多

Emma 是加拿大人，持有绿卡已九年，从未主张协定居民身份，现在搬回多伦多，但保留绿卡。如果她提交附 8833 表的 1040-NR 表，主张加拿大协定居民身份，且不放弃协定优惠，那么从她的协定居民身份开始之日起，她不再被视为美国居民；作为长期居民，她在该日根据第 877A 条弃籍，并把 8854 表附在该年度税表上。之后由退出税的测试决定是否应缴退出税。如果她改以美国居民身份提交 1040 表，则仍留在美国税制内，并抵免加拿大税。

温莎的双重国籍人士

Mark 是美国和加拿大公民，住在温莎，在底特律工作，收入 US$90,000。作为美国公民，他不能用居民判定规则脱离美国税制：他要就全球收入提交 1040 表。加拿大把他当作居民，在他的 T1 税表上征税，并抵免他底特律工资的美国税。

您的情况不同？

• 您不确定加拿大是否把您视为居民：请先看加拿大税务居民身份。
• 您持 TN 签证在美国工作：请看持 TN 签证的加拿大人。
• 您冬天住在美国：请看季节性赴美居住者与美国居民身份。
• 您住在加拿大，通勤到美国上班：请看跨境工作。
• 协定指向美国，而您正要离开加拿大：请看离开加拿大。
• 您持有绿卡，或您的配偶住在另一个国家：主张协定可能终止美国居民身份，或排除联合报美国税表；请寻求跨境税务帮助，并阅读退出税。
• 您的协定居民身份在年中发生了变化：请看成为美国税务居民的第一年，并寻求跨境税务帮助。
• 您搬到了美国的某个州：州可能不遵循协定；请看各州对 RRSP 和 TFSA 的税。
• IRS 或 CRA 否决了您的立场：请看离开加拿大却没告知 CRA，并寻求跨境税务帮助。