미국·캐나다 조세조약 이중 거주 판정: Article IV와 Form 8833

미국-캐나다 조세조약의 이중 거주 판정 기준은 어느 나라 거주자인지 어떻게 정하나요?

캐나다-미국 조세조약의 Article IV(2) 판정 기준은 정해진 순서대로 기준을 적용하며, 한 나라만 가리키는 첫 번째 기준이 결정합니다. 양국이 각자의 법에 따라 이미 본인을 거주자로 볼 때만 적용됩니다.

조세조약이 어느 나라를 가리키는지는 사실관계에 따라 정해지며 세무 당국이 이를 검증할 수 있습니다. 캐나다의 간주 규정은 그다음에 자동으로 적용됩니다. 미국은 신고서에서 조세조약 입장을 주장해야만 비거주자로 취급하며, 대신 미국 거주자로서 계속 Form 1040을 제출할 수도 있습니다(26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). 두 나라에 모두 집이 있거나, 배우자나 자녀가 다른 나라에 있거나, 영주권이나 미국 시민권이 있거나, 해 중간에 이사했다면 사례가 어려워집니다.

판정 기준에 의존하기 전에 다음을 모아 두세요.

• 각 집의 임대차 계약서, 등기 서류, 누가 언제 그 집을 사용할 수 있었는지 보여 주는 증빙
• 배우자와 자녀가 거주한 곳, 자녀의 학교
• 근로계약서와 실제로 일한 장소
• 나라별 체류 일수 기록
• 은행, 투자, 부동산 기록과 이를 관리하는 장소
• 미국 이민 신분과 영주권 관련 날짜

이중 거주 판정 기준은 언제 적용되고, 언제는 필요 없나요?

이중 거주 판정 기준은 같은 기간에 미국 법상 미국 거주자이고 캐나다 법상 캐나다 거주자인 이중 거주자에게만 필요합니다(Publication 519). 어느 한 나라가 자국 규정상 이미 본인을 비거주자로 본다면 가를 것이 없습니다.

다음의 경우에는 필요하지 않을 수 있습니다.

• 영주권 테스트나 실질 체류 테스트에 따른 미국 거주자가 아닌 경우입니다. 면제 대상자(예: 자격이 있는 J-1 학생·교사·연수생과 그 J-2 가족)와 캐나다에서 출퇴근하는 정기 통근자, 즉 근무일의 75%를 넘게 출퇴근하는 사람은 체류 일수에 들어가지 않습니다(Publication 519).
• 미국에서 보낸 날이 183일보다 적고 대신 밀접 관계 예외 요건을 충족할 수 있는 경우입니다. 계절 체류자와 미국 거주자 판정을 참고하세요.
• 캐나다 주거 연고를 끊어 캐나다가 이미 비거주자로 보는 경우입니다. 캐나다 세법상 거주 지위를 참고하세요.

Article IV(1)에 따라 미국 시민권자나 영주권자는 조세조약상 미국 거주자로 보므로, 캐나다에도 거주하는 경우 이중 거주자입니다(조세조약. 영주권자의 경우 CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.44).

캐나다와 미국 이중 거주자: 제 사실관계에서는 어느 기준이 결정하나요?

영구 주거지 기준으로는 판정이 나지 않는 경우가 많습니다. 이중 거주자 대부분이 두 나라에 모두 거처를 두기 때문입니다. CRA는 가구가 딸린 임대 방을 포함해 일시적이 아니라 영구적으로 사용하려고 유지하는 거처는 모두 영구 주거지가 될 수 있고, 소유 여부와 크기는 상관없다고 설명합니다(Folio S5-F1-C1, ¶1.46–1.48). 아래 표는 보통 어느 기준이 비중을 차지하는지 보여 줄 뿐 누구의 사례도 확정하지 않습니다.

캐나다에 있는 배우자가 있으면 캐나다 거주자가 되나요?

조세조약에서는 그것만으로 그렇게 되지 않습니다. 캐나다 법에서는 캐나다에 있는 배우자와 부양가족이 중요한 주거 연고이므로 캐나다가 그 근로자를 계속 거주자로 볼 수 있습니다. 조세조약에서는 가족이 중대 이해관계의 중심지를 이루는 한 요소이며, 직장과 경제적 관계와 비교해 따집니다(Folio ¶1.50). 캐나다는 본인이 다른 나라의 거주자로서 그 나라에서 납세 의무가 있음을 입증할 책임을 본인에게 둡니다(¶1.43).

J-1이나 J-2 비자로 미국이 저를 비거주자로 보면 캐나다 거주자가 되나요?

아니요. 미국 비거주자라고 해서 캐나다 거주자가 되는 것은 아닙니다. 이중 거주자가 아니라는 뜻일 뿐이며, 그러면 이중 거주 판정 기준은 적용되지 않습니다. 캐나다 거주자인지는 캐나다 규정만으로 정해지며, 집, 캐나다에 있는 배우자나 부양가족 같은 주거 연고를 봅니다. 이런 연고가 남아 있으면 캐나다는 전 세계 소득에 대해 거주자로 과세할 수 있고, 연고를 끊으면 어느 나라의 거주자도 아닐 수 있습니다. 캐나다 세법상 거주 지위를 참고하세요.

면제 대상 J-1 학생·교사·연수생과 그 비자에서 파생된 비자를 가진 직계 가족은 면제가 유지되는 동안 미국 체류 일수에 들어가지 않습니다. 면제에는 기간 제한이 있어 이후 해에는 미국 거주자가 될 수 있으므로(Publication 519) 해마다 확인하세요.

저는 캐나다에 사는 미국 시민권자입니다. 이중 거주 판정 기준으로 IRS의 과세를 막을 수 있나요?

아니요. 이중 거주 판정 기준으로 미국 시민권자가 미국 세금에서 벗어날 수는 없습니다. 조세조약의 예외 조항(saving clause)인 Article XXIX(2)는 이중 과세 구제 조항 같은 나열된 예외를 제외하고 조세조약이 미국의 자국 시민권자 과세에 영향을 주지 않는다고 정합니다(조세조약). 이중 거주자가 비거주자로 신고할 수 있게 하는 미국 규정은 외국인에게만 적용됩니다(26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). 미국 시민권자는 매년 전 세계 소득에 대해 Form 1040을 제출합니다.

이중 과세 구제는 이중 거주 판정 기준이 아니라 Article XXIV의 세액공제로 받습니다. 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.

이중 거주 판정 기준은 캐나다 세금에는 여전히 작동합니다. 이 기준이 미국을 가리키면 캐나다는 해당 시민권자를 간주 비거주자로 취급하고, 미국은 어느 쪽이든 그 시민권자에게 과세합니다.

저는 영주권자로 캐나다에 삽니다. 조세조약에 따라 캐나다 거주자라고 주장하면 어떻게 되나요?

캐나다 조세조약 거주자임을 주장하면 세법상 미국 거주 지위가 끝날 수 있습니다. 합법적 영주권자는 조세조약 상대국의 거주자로 취급되면, 조세조약 혜택을 포기하지 않고 IRS에 통지하는 경우 세법상 영주권자로 취급되지 않습니다(26 USC 7701(b)(6)). 이 통지는 규정이 요구하는 Form 8833을 첨부한 Form 1040-NR입니다(Form 8854 작성 안내; 26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

최근 15 과세연도 중 최소 8 과세연도 동안 영주권을 보유했다면 장기 거주자입니다. 이미 조세조약을 포기하지 않고 다른 나라의 조세조약 거주자였던 해는 이 기간에 들어가지 않습니다(Form 8854 작성 안내). Form 8833은 외국의 조세조약 거주자임을 주장하는 장기 거주자는 section 877A에 따라 국적을 포기한 것으로 간주된다고 경고합니다(Form 8833). Form 8854는 그해 신고서에 첨부합니다. 출국세를 내야 하는지는 이후 출국세 요건으로 판단합니다. 출국세를 참고하세요.

규정은 Form 1040-NR을 제출하면 이민 당국이 본인이 영주권을 유지했다고 볼지에 영향을 줄 수 있다고도 경고합니다(26 CFR 301.7701(b)-7(b)). 조세조약 거주자임을 주장하기 전까지는 영주권 때문에 미국 거주자로 남아, 전 세계 소득에 대해 Form 1040을 제출하고 캐나다 세금을 세액공제합니다. 놓친 연도가 있다면 신고하기 전에 국경 간 세금 지원을 받으세요.

이중 거주자의 Form 8833: 무엇을 적고, 기한은 언제이며, 빠뜨리면 어떻게 되나요?

캐나다 조세조약 거주자임을 주장하는 이중 거주자는 Form 8833을 첨부한 Form 1040-NR을 제출하고 비거주 외국인으로서 미국 세금을 계산합니다(Publication 519; Form 8833 작성 안내).

기한: 1040-NR과 함께 그 서식의 기한까지 제출하며, 미국 원천징수 대상 급여가 있으면 4월 15일, 그렇지 않으면 6월 15일이고, 연장을 받았다면 연장된 기한까지입니다(26 CFR 301.7701(b)-7(b)). 이 입장을 취하는 해마다 새 양식이 필요합니다.

빠뜨린 경우: 가산세는 누락 건마다 US$1,000이며, 정당한 사유와 선의가 있으면 IRS가 면제할 수 있습니다(26 USC 6712). 별도로 규정은 이 양식을 1040-NR에 첨부하도록 요구합니다(26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

기혼인 경우: 미국 부부 합산 신고를 하려면 부부 모두 연중 내내 미국 시민권자나 거주자여야 하거나, 부부를 모두 거주자로 취급하고 어느 쪽도 조세조약상 비거주를 주장하지 못하게 하는 선택을 해야 합니다(Publication 519). 조세조약 거주자임을 주장하기 전에 이 점을 따져 보세요.

조세조약상 비거주자로 신고하면 바뀌는 것은 미국 소득세를 계산하는 방식, 그리고 본인에게 지급되는 미국 소득의 원천징수뿐입니다. 다른 Code 목적에서는 계속 미국 거주자이며 거주 기간도 달라지지 않습니다(26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)). 이 주장이 FBAR와 Form 8938에 대해 바꾸지 않는 것은 계절 체류자와 미국 거주자 판정을 참고하세요.

조세조약상 미국 거주자가 되면 캐나다 쪽에서는 어떻게 되나요?

캐나다는 본인을 비거주자로 간주합니다. Income Tax Act s. 250(5)에 따라 캐나다 법상 캐나다 거주자이지만 조세조약상 상대국의 거주자일 뿐인 사람은 캐나다 비거주자로 간주됩니다. CRA는 이것이 같은 법의 모든 목적에 적용되며, 그 날부터 일부 재산의 간주 매각과 일부 캐나다 소득에 대한 비거주자 원천징수를 포함해 캐나다를 떠날 때의 규정이 적용된다고 밝힙니다(Folio ¶1.38).

집, 배우자, 은행 계좌가 캐나다에 남아 있어도 이렇게 될 수 있습니다. 조세조약이 정말 미국을 가리키면 그해에 출국 신고서가 필요할 수 있고, 이후 캐나다 소득은 비거주자로 과세됩니다. 캐나다 떠나기를 참고하세요. 미국 쪽에서는 거주자로서 Form 1040을 제출합니다.

조세조약이 대신 캐나다를 가리키면 캐나다 T1 신고서에 전 세계 소득을 신고하고 미국 세금에 대해 세액공제를 청구합니다. 캐나다 신고서의 해외 소득을 참고하세요.

해 중간에 조세조약상 거주지가 바뀌면 어떻게 되나요?

양국은 해 전체가 아니라 이중 거주자였던 기간에 이중 거주 판정 기준을 적용합니다. 미국 규정은 다른 나라의 조세조약 거주자임을 주장하는 이중 거주자였던 기간에 대해서만 비거주자로 취급합니다. 따라서 해 중간에 바뀌면 미국 신고서 하나에서 일부 기간은 비거주자, 나머지는 거주자로 볼 수 있으며, 미국 거주 날짜는 바뀌지 않습니다(26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). 캐나다의 간주 규정은 "at a time"에 작동하므로, 캐나다 비거주 상태는 조세조약이 미국을 가리키기 시작한 날부터 시작됩니다(s. 250(5)).

변경일은 임대차 계약 시작, 가족의 이사, 근무 시작처럼 증명할 수 있는 사실로 정하세요. 미국 입국 연도 신고서는 미국 세법상 거주자로서의 첫해를, 반대로 미국에서 캐나다로 이사하는 경우는 미국에서 캐나다로 이사하기를 참고하세요.

IRS나 CRA가 조세조약상 비거주자 입장을 거부하면 어떻게 하나요?

거부된 이중 거주 판정 입장이 최종은 아닙니다. 통지서에 적힌 기한까지 증빙과 함께 답변하고, 두 세무 당국의 합의를 요청하는 동안 이의 신청 권리를 지키세요.

• 권한 있는 당국: Article XXVI에 따라 국내 구제 절차와 관계없이 거주지국의 권한 있는 당국(각 나라가 조세조약 분쟁을 해결하도록 지정한 기관)에 사안을 제기할 수 있습니다. CRA는 거주지라고 주장하는 나라의 당국에 접수하라고 안내합니다(IC71-17R6, ¶11). 합의는 과세연도 종료일부터 6년 안에 상대국에 통지한 경우에만 국내 기간 제한에도 불구하고 이행됩니다(조세조약).
• 미국 요청: IRS는 이중 과세를 피하거나 조세조약 혜택을 정하는 데 필요하고 캐나다와의 협의가 요구되는 경우에만 거주 지위 요청을 받아들이며, 거주 지위 자체를 단독으로 해결해 주지는 않습니다(Rev. Proc. 2015-40, section 3.06(1)).
• 캐나다 이의 신청: CRA에서는 이의 신청서를 제출할 수 있으며, 기한은 세액 결정 통지서로부터 90일 후와 제출 기한으로부터 1년 후 중 늦은 날입니다(Income Tax Act s. 165(1)). 권한 있는 당국이 처리하는 동안 Appeals에 이의 신청을 보류해 달라고 요청할 수도 있습니다(IC71-17R6, ¶46–48).

CRA가 계속 거주자였다고 한다면 CRA에 알리지 않고 캐나다를 떠난 경우를, IRS 서신은 IRS 서신에 대응하기를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 별도 표시가 없으면 금액은 미국 달러입니다.

시애틀 직장, 밴쿠버 가족

1년차: 라지는 H-1B로 시애틀에서 US$150,000을 받고 일하며 1년 임대차 계약으로 그곳에 아파트를 빌렸습니다. 아내와 자녀는 밴쿠버의 가족 주택에 남아 있습니다. 라지는 실질 체류 테스트 요건을 충족하며, 캐나다는 가족 연고 때문에 그를 계속 거주자로 봅니다. 두 나라에 영구 주거지가 있으므로 다음은 중대 이해관계의 중심지입니다. 가족은 캐나다 쪽, 직장은 미국 쪽에 해당합니다. 라지는 둘 다 기록해 둡니다. 캐나다라고 결론 내리면 Form 8833을 첨부한 Form 1040-NR을 제출하고 시애틀 급여에 대해 미국 세금을 내며, 캐나다 T1 신고서에 전 세계 소득을 신고하고 미국 세금에 대해 세액공제를 받습니다.

2년차: 7월 1일에 가족이 시애틀로 이사하고 밴쿠버 집을 팝니다. 그 날부터 집과 가족은 미국에 있습니다. 연고가 끊겼거나 조세조약이 이제 미국을 가리키기 때문에 캐나다가 그 날부터 라지를 비거주자로 취급하면 그 날에 출국 규정이 적용됩니다. 전반기에 대해 계속 캐나다를 주장하면 미국 신고서는 그 기간을 비거주자, 나머지를 거주자로 처리합니다.

토론토로 돌아가는 영주권자

캐나다인인 엠마는 9년 동안 영주권을 보유했고 조세조약상 거주자임을 주장한 적이 없습니다. 영주권을 유지한 채 토론토로 돌아갑니다. 엠마가 Form 8833을 첨부한 Form 1040-NR로 캐나다 조세조약 거주자임을 주장하고 조세조약 혜택을 포기하지 않으면, 조세조약 거주가 시작되는 날부터 미국 거주자로 취급되지 않으며 장기 거주자로서 그날 section 877A에 따라 국적을 포기한 것이 됩니다. 엠마는 그해 신고서에 Form 8854를 첨부합니다. 출국세를 내야 하는지는 이후 출국세 요건으로 판단합니다. 미국 거주자로서 Form 1040을 계속 제출하면 캐나다 세금 세액공제와 함께 미국 세금 체계에 남습니다.

윈저의 이중 국적자

마크는 미국과 캐나다 시민권자로 윈저에 살며 디트로이트에서 일해 US$90,000을 법니다. 미국 시민권자이므로 이중 거주 판정 기준으로 미국 체계에서 벗어날 수 없고, 전 세계 소득에 대해 Form 1040을 제출합니다. 캐나다는 T1 신고서에서 마크를 거주자로 과세하며 디트로이트 급여에 낸 미국 세금을 세액공제합니다.

상황이 다르다면?

• 캐나다가 거주자로 보는지부터 확실하지 않은 경우: 캐나다 세법상 거주 지위부터 확인하세요.
• TN 비자로 미국에서 일하는 경우: TN 비자 캐나다인을 참고하세요.
• 겨울을 미국에서 보내는 경우: 계절 체류자와 미국 거주자 판정을 참고하세요.
• 캐나다에 살면서 미국 직장에 출퇴근하는 경우: 국경을 넘나드는 근무를 참고하세요.
• 조세조약이 미국을 가리키고 캐나다를 떠나는 경우: 캐나다 떠나기를 참고하세요.
• 영주권이 있거나 배우자가 다른 나라에 사는 경우: 조세조약 주장으로 미국 거주 지위가 끝나거나 미국 부부 합산 신고가 불가능해질 수 있습니다. 국경 간 세금 지원을 받고 출국세를 읽어 보세요.
• 조세조약상 거주지가 해 중간에 바뀐 경우: 미국 세법상 거주자로서의 첫해를 참고하고 국경 간 세금 지원을 받아 보세요.
• 미국의 주로 이사한 경우: 주는 조세조약을 따르지 않을 수 있습니다. RRSP와 TFSA에 대한 주 세금을 참고하세요.
• IRS나 CRA가 입장을 거부한 경우: CRA에 알리지 않고 캐나다를 떠난 경우를 참고하고 국경 간 세금 지원을 받아 보세요.