Tie-Breaker-Regel USA–Kanada: Article IV, Form 8833, Folgen

Wie entscheidet die Tie-Breaker-Regel des Abkommens zwischen den USA und Kanada, in welchem Land ich ansässig bin?

Die Tie-Breaker-Regel in Article IV(2) des Steuerabkommens zwischen Kanada und den USA wendet ihre Tests der Reihe nach an, und der erste Test, der auf nur ein Land verweist, entscheidet. Sie gilt nur, wenn jedes Land Sie nach seinem eigenen Recht bereits als ansässig behandelt.

Auf welches Land das Abkommen verweist, ergibt sich aus Tatsachen, und die Steuerbehörden können das prüfen. Kanadas Fiktionsregel greift dann von selbst; die USA behandeln Sie nur dann als Nichtansässigen, wenn Sie die Abkommensposition in Ihrer Erklärung geltend machen, und Sie können stattdessen weiter Form 1040 als in den USA Ansässiger einreichen (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Schwierig werden Fälle, wenn Sie in beiden Ländern ein Zuhause haben, Ehepartner oder Kinder im anderen Land leben, Sie eine Green Card oder die US-Staatsbürgerschaft haben oder im Lauf des Jahres umziehen.

Das sollten Sie zusammentragen, bevor Sie sich auf die Tie-Breaker-Regel berufen:

• Mietverträge, Eigentumsurkunden und Nachweise, wer wann welche Wohnung nutzen konnte
• Wo Ihr Ehepartner und Ihre Kinder lebten, und die Schulen der Kinder
• Arbeitsverträge und wo Sie tatsächlich gearbeitet haben
• Eine Zählung der Aufenthaltstage für jedes Land
• Bank-, Anlage- und Immobilienunterlagen und wo Sie diese verwalten
• Ihren Einwanderungsstatus in den USA und alle Daten Ihrer Green Card

Wann gilt die Tie-Breaker-Regel, und wann brauche ich sie nicht?

Die Tie-Breaker-Regel brauchen Sie nur, wenn Sie doppelt ansässig sind: im selben Zeitraum nach US-Recht in den USA und nach kanadischem Recht in Kanada ansässig (Publication 519). Behandelt eines der Länder Sie nach seinen eigenen Regeln bereits als nicht ansässig, gibt es nichts zu entscheiden.

Sie brauchen sie unter Umständen nicht, wenn:

• Sie nach dem Green-Card-Test und dem Substantial-Presence-Test in den USA nicht ansässig sind. Tage zählen nicht für eine befreite Person (Exempt Individual, zum Beispiel ein qualifizierter J-1-Student, -Lehrer oder -Praktikant und deren J-2-Familie) oder einen regelmäßigen Pendler aus Kanada, also jemanden, der an mehr als 75 % der Arbeitstage pendelt (Publication 519).
• Sie sich weniger als 183 Tage in den USA aufhalten und stattdessen die Ausnahme der engeren Verbindung (Closer Connection Exception) in Frage kommt; siehe Snowbirds und US-Ansässigkeit.
• Sie Ihre kanadischen Wohnbindungen gelöst haben, sodass Kanada Sie bereits als nicht ansässig behandelt; siehe steuerliche Ansässigkeit in Kanada.

Nach Article IV(1) gilt ein US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber für Zwecke des Abkommens als in den USA ansässig; wer zugleich in Kanada ansässig ist, ist daher doppelt ansässig (Abkommen; für Green-Card-Inhaber CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.44).

Doppelt ansässig in Kanada und den USA: Welcher Test entscheidet bei meinen Fakten?

Der Test der ständigen Wohnstätte entscheidet oft nicht, weil viele doppelt Ansässige in beiden Ländern eine Unterkunft behalten. Die CRA sagt, eine ständige Wohnstätte kann jede Wohnung sein, die dauerhaft und nicht nur gelegentlich genutzt wird, auch ein gemietetes möbliertes Zimmer; Eigentum und Größe spielen keine Rolle (Folio S5-F1-C1, ¶1.46–1.48). Die Tabelle zeigt, welcher Test meist das Gewicht trägt; sie entscheidet keinen Einzelfall.

Macht mich ein Ehepartner in Kanada zum Einwohner Kanadas?

Nach dem Abkommen nicht allein dadurch. Nach kanadischem Recht sind Ehepartner und unterhaltsberechtigte Angehörige in Kanada wesentliche Wohnbindungen, weshalb Kanada den Arbeitnehmer weiter als ansässig behandeln kann. Nach dem Abkommen ist die Familie ein Teil des Mittelpunkts der Lebensinteressen, gewichtet gegen Arbeit und wirtschaftliche Bindungen (Folio ¶1.50). Kanada legt Ihnen die Last auf, nachzuweisen, dass Sie im anderen Land als dort Ansässiger steuerpflichtig sind (¶1.43).

Die USA behandeln mich mit J-1- oder J-2-Visum als Nichtansässigen: Macht mich das zum Einwohner Kanadas?

Nein. Als Nichtansässiger in den USA werden Sie dadurch nicht in Kanada ansässig; Sie sind nur nicht doppelt ansässig, sodass die Tie-Breaker-Regel nicht gilt. Ob Sie in Kanada ansässig sind, entscheiden allein die kanadischen Regeln: Ihre Wohnbindungen, etwa ein Zuhause, ein Ehepartner oder unterhaltsberechtigte Angehörige in Kanada. Bestehen diese Bindungen fort, kann Kanada Sie als Ansässigen mit dem Welteinkommen besteuern; sind sie gelöst, können Sie in keinem der beiden Länder ansässig sein. Siehe steuerliche Ansässigkeit in Kanada.

Ein befreiter J-1-Student, -Lehrer oder -Praktikant und nahe Angehörige, deren Visa von seinem abgeleitet sind, zählen US-Tage nicht, solange die Befreiung dauert. Die Befreiung ist zeitlich begrenzt, sodass ein späteres Jahr Sie zum in den USA Ansässigen machen kann (Publication 519); prüfen Sie das jedes Jahr.

Ich bin US-Staatsbürger und lebe in Kanada: Kann die Tie-Breaker-Regel verhindern, dass der IRS mich besteuert?

Nein. Die Tie-Breaker-Regel kann einen US-Staatsbürger nicht aus der US-Steuer herausnehmen: Die Saving Clause des Abkommens, Article XXIX(2), besagt, dass das Abkommen die US-Besteuerung der eigenen Staatsbürger nicht berührt, abgesehen von aufgeführten Ausnahmen wie dem Artikel zur Entlastung von Doppelbesteuerung (Abkommen). Die US-Verordnung, die einer doppelt ansässigen Person die Einreichung als Nichtansässiger erlaubt, gilt nur für Ausländer (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Ein US-Staatsbürger reicht jedes Jahr Form 1040 mit dem Welteinkommen ein.

Die Entlastung von der Doppelbesteuerung kommt durch Steuergutschriften nach Article XXIV, nicht durch die Tie-Breaker-Regel; siehe Amerikaner in Kanada.

Für die kanadische Steuer wirkt die Tie-Breaker-Regel dennoch: Würde sie auf die USA verweisen, behandelte Kanada diesen Staatsbürger als fiktiv nicht ansässig, und die USA besteuerten den Staatsbürger in beiden Fällen.

Ich habe eine Green Card und lebe in Kanada: Was passiert, wenn ich mich nach dem Abkommen als in Kanada ansässig geltend mache?

Wer sich auf die Ansässigkeit in Kanada nach dem Abkommen beruft, kann damit seine steuerliche Ansässigkeit in den USA beenden. Ein Inhaber einer Daueraufenthaltserlaubnis (Lawful Permanent Resident) wird steuerlich nicht mehr als solcher behandelt, sobald er als in einem Abkommensland ansässig behandelt wird, wenn er nicht auf die Abkommensvorteile verzichtet und den IRS benachrichtigt (26 USC 7701(b)(6)). Die Benachrichtigung ist das Form 1040-NR mit Form 8833, das die Verordnung verlangt (Anleitung zu Form 8854; 26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

Haben Sie die Green Card in mindestens 8 der letzten 15 Steuerjahre gehalten, sind Sie ein Long-Term Resident (langfristig Ansässiger); ein Jahr, in dem Sie bereits im Sinne des Abkommens in einem anderen Land ansässig waren, ohne auf das Abkommen zu verzichten, zählt nicht (Anleitung zu Form 8854). Form 8833 warnt, dass ein Long-Term Resident, der die Ansässigkeit in einem anderen Abkommensland geltend macht, nach section 877A als ausgebürgert gilt (Form 8833); Form 8854 wird der Erklärung dieses Jahres beigefügt. Die Tests der Wegzugsteuer entscheiden dann, ob Steuer anfällt; siehe US-Wegzugsteuer (Exit Tax).

Die Verordnung warnt außerdem, dass die Einreichung von Form 1040-NR beeinflussen kann, ob die Einwanderungsbehörden Ihre Daueraufenthaltserlaubnis als fortbestehend ansehen (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Bis Sie die Ansässigkeit nach dem Abkommen geltend machen, bleiben Sie mit der Green Card in den USA ansässig: Sie reichen Form 1040 mit dem Welteinkommen ein und rechnen die kanadische Steuer an. Wenn Sie Jahre versäumt haben, holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie diese nachreichen.

Form 8833 bei doppelter Ansässigkeit: Was gehört hinein, wann ist es fällig, und was passiert, wenn ich es weglasse?

Wer doppelt ansässig ist und die Ansässigkeit in Kanada nach dem Abkommen geltend macht, reicht Form 1040-NR mit angehängtem Form 8833 ein und berechnet die US-Steuer als Nonresident Alien (nicht in den USA ansässiger Ausländer) (Publication 519; Anleitung zu Form 8833).

Wann es fällig ist: mit der Form 1040-NR, bis zu deren Fälligkeitstermin, 15. April, wenn Sie Lohn hatten, der dem US-Einbehalt unterliegt, sonst 15. Juni, oder bis zum verlängerten Termin, wenn Sie eine Fristverlängerung erhalten (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Ein neues Formular ist in jedem Jahr nötig, in dem Sie die Position einnehmen.

Wenn Sie es weglassen: Der Strafzuschlag beträgt US$1.000 je Versäumnis; der IRS kann ihn bei triftigem Grund und gutem Glauben erlassen (26 USC 6712). Davon unabhängig verlangt die Verordnung, dass das Formular der Form 1040-NR beigefügt wird (26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

Wenn Sie verheiratet sind: Eine gemeinsame US-Erklärung setzt voraus, dass beide Ehepartner das ganze Jahr US-Staatsbürger oder in den USA ansässig sind, oder eine Wahl, die beide als ansässig behandelt und beiden verbietet, die Nichtansässigkeit nach dem Abkommen geltend zu machen (Publication 519). Wägen Sie das ab, bevor Sie sich auf die Ansässigkeit nach dem Abkommen berufen.

Die Einreichung als Nichtansässiger nach dem Abkommen ändert nur, wie Ihre US-Einkommensteuer berechnet wird, einschließlich des Einbehalts auf US-Einkünfte, die an Sie gezahlt werden. Für andere Zwecke des Code bleiben Sie in den USA ansässig, und Ihre Ansässigkeitszeiträume ändern sich nicht (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)). Was die Position für FBAR und Form 8938 nicht ändert, steht in Snowbirds und US-Ansässigkeit.

Wenn das Abkommen mich zum in den USA Ansässigen macht, was passiert auf kanadischer Seite?

Kanada behandelt Sie fiktiv als nicht ansässig. Nach Income Tax Act s. 250(5) gilt eine Person, die nach kanadischem Recht in Kanada ansässig ist, nach einem Abkommen aber nur im anderen Land, als in Kanada nicht ansässig. Die CRA sagt, dies gelte für alle Zwecke des Gesetzes, und die Regeln für den Wegzug aus Kanada gelten ab diesem Zeitpunkt, einschließlich einer fiktiven Veräußerung bestimmten Vermögens und des Einbehalts für Nichtansässige auf einige kanadische Einkünfte (Folio ¶1.38).

Das kann geschehen, obwohl Ihr Zuhause, Ihr Ehepartner oder Ihre Bankkonten in Kanada bleiben. Verweist das Abkommen tatsächlich auf die USA, kann für das Jahr eine Wegzugserklärung nötig sein, und kanadische Einkünfte werden danach wie die eines Nichtansässigen besteuert; siehe Kanada verlassen. Auf US-Seite reichen Sie Form 1040 als Ansässiger ein.

Verweist das Abkommen stattdessen auf Kanada, reichen Sie eine kanadische T1 mit dem Welteinkommen ein und machen eine Steuergutschrift für die US-Steuer geltend; siehe Auslandseinkünfte in einer kanadischen Erklärung.

Was passiert in dem Jahr, in dem sich meine Ansässigkeit nach dem Abkommen mittendrin ändert?

Beide Länder wenden die Tie-Breaker-Regel auf den Zeitraum an, in dem Sie doppelt ansässig waren, nicht auf das ganze Jahr. Die US-Verordnung behandelt Sie nur für den Teil des Jahres als Nichtansässigen, in dem Sie doppelt ansässig waren und die Ansässigkeit in einem anderen Land nach dem Abkommen geltend gemacht haben; nach einem Wechsel im Jahresverlauf kann eine US-Erklärung daher einen Teil des Jahres als nicht ansässig und den Rest als ansässig behandeln, während sich Ihre US-Ansässigkeitsdaten nicht ändern (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Kanadas Fiktionsregel wirkt „zu einem Zeitpunkt“, sodass die Nichtansässigkeit in Kanada an dem Tag beginnt, an dem das Abkommen auf die USA verweist (s. 250(5)).

Legen Sie das Datum des Wechsels anhand von Tatsachen fest, die Sie belegen können: Beginn eines Mietvertrags, Umzug der Familie, Antritt einer Stelle. Zur US-Erklärung im Zuzugsjahr siehe erstes Jahr als steuerlich in den USA Ansässiger; für einen Umzug in die andere Richtung siehe Umzug von den USA nach Kanada.

Position als Nichtansässiger nach dem Abkommen von IRS oder CRA abgelehnt: Was nun?

Eine abgelehnte Position nach der Tie-Breaker-Regel ist nicht endgültig: Beantworten Sie das Schreiben fristgerecht mit Ihren Nachweisen und sichern Sie Ihre Einspruchsrechte, während Sie die beiden Steuerbehörden um eine Einigung bitten.

• Zuständige Behörde: Article XXVI erlaubt Ihnen, den Fall unabhängig von innerstaatlichen Rechtsbehelfen der zuständigen Behörde (Competent Authority, der Stelle, die jedes Land zur Beilegung von Abkommensstreitigkeiten benennt) des Landes vorzutragen, in dem Sie ansässig sind. Die CRA sagt, Sie sollen sich an die Behörde des Landes wenden, in dem Sie Ihre Ansässigkeit geltend machen (IC71-17R6, ¶11). Eine Einigung wird trotz innerstaatlicher Fristen nur umgesetzt, wenn das andere Land innerhalb von sechs Jahre nach Ende des Steuerjahres benachrichtigt wird (Abkommen).
• US-Antrag: Der IRS nimmt einen Antrag zur Ansässigkeit nur an, wenn er nötig ist, um Doppelbesteuerung zu vermeiden oder einen Abkommensvorteil zu bestimmen, und Rücksprache mit Kanada erfordert; er klärt die Ansässigkeit nicht allein (Rev. Proc. 2015-40, section 3.06(1)).
• Kanadischer Einspruch: Die CRA erlaubt einen Einspruch (Notice of Objection), fällig zum späteren der beiden Termine: 90 Tage nach dem Steuerbescheid und 1 Jahr nach der Einreichungsfrist (Income Tax Act s. 165(1)); Sie können die Rechtsbehelfsstelle (Appeals) bitten, ihn zurückzustellen, während die zuständige Behörde arbeitet (IC71-17R6, ¶46–48).

Sagt die CRA, Sie seien nie aus der Ansässigkeit ausgeschieden, lesen Sie Kanada verlassen, ohne die CRA zu informieren; bei einem IRS-Schreiben lesen Sie ein IRS-Schreiben beantworten.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar, sofern nichts anderes steht.

Eine Stelle in Seattle, Familie in Vancouver

Jahr 1: Raj arbeitet in Seattle mit einem H-1B-Visum für US$150.000 und mietet dort eine Wohnung mit Jahresmietvertrag. Seine Frau und seine Kinder bleiben im Familienhaus in Vancouver. Er erfüllt den Substantial-Presence-Test, und Kanada behandelt ihn wegen seiner familiären Bindungen weiter als ansässig. Er hat in beiden Ländern eine ständige Wohnstätte, daher kommt als Nächstes der Mittelpunkt der Lebensinteressen: Seine Familie spricht für Kanada, seine Arbeit für die USA. Er dokumentiert beides. Entscheidet er sich für Kanada, reicht er Form 1040-NR mit Form 8833 ein, zahlt US-Steuer auf seinen Lohn in Seattle und meldet in seiner T1 das Welteinkommen mit einer Steuergutschrift für die US-Steuer.

Jahr 2: Seine Familie zieht am 1. Juli nach Seattle, und das Haus in Vancouver wird verkauft. Ab diesem Datum liegen sein Zuhause und seine Familie in den USA. Behandelt Kanada ihn ab diesem Datum als nicht ansässig, weil seine Bindungen gelöst sind oder weil das Abkommen nun auf die USA verweist, gelten die Wegzugsregeln an diesem Tag. Macht er für die erste Jahreshälfte weiter Kanada geltend, behandelt seine US-Erklärung diesen Teil als nicht ansässig und den Rest als ansässig.

Ein Green-Card-Inhaber zieht zurück nach Toronto

Emma, eine Kanadierin, hat seit neun Jahren eine Green Card, hat nie die Ansässigkeit nach dem Abkommen geltend gemacht und zieht zurück nach Toronto, wobei sie die Karte behält. Reicht sie Form 1040-NR mit Form 8833 ein, macht die Ansässigkeit in Kanada nach dem Abkommen geltend und verzichtet nicht auf die Abkommensvorteile, wird sie ab dem Beginn ihrer Ansässigkeit nach dem Abkommen nicht mehr als in den USA ansässig behandelt und gilt als Long-Term Resident an diesem Tag nach section 877A als ausgebürgert; sie fügt Form 8854 der Erklärung dieses Jahres bei. Die Tests der Wegzugsteuer entscheiden dann, ob Wegzugsteuer anfällt. Reicht sie stattdessen Form 1040 als in den USA Ansässige ein, bleibt sie im US-System, mit Steuergutschrift für die kanadische Steuer.

Ein Doppelstaatsbürger in Windsor

Mark ist US- und kanadischer Staatsbürger, lebt in Windsor und verdient US$90.000 mit Arbeit in Detroit. Als US-Staatsbürger kann er die Tie-Breaker-Regel nicht nutzen, um das US-System zu verlassen: Er reicht Form 1040 mit dem Welteinkommen ein. Kanada besteuert ihn in seiner T1 als Ansässigen und rechnet die US-Steuer auf seinen Lohn in Detroit an.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie sind nicht sicher, ob Kanada Sie überhaupt als ansässig ansieht: beginnen Sie mit steuerliche Ansässigkeit in Kanada.
• Sie arbeiten in den USA mit TN-Visum: lesen Sie Kanadier mit TN-Visum.
• Sie verbringen die Winter in den USA: lesen Sie Snowbirds und US-Ansässigkeit.
• Sie leben in Kanada und pendeln zu einer Arbeit in den USA: lesen Sie Arbeiten über die Grenze.
• Das Abkommen verweist auf die USA und Sie verlassen Kanada: lesen Sie Kanada verlassen.
• Sie haben eine Green Card, oder Ihr Ehepartner lebt im anderen Land: Eine Berufung auf das Abkommen kann die US-Ansässigkeit beenden oder eine gemeinsame US-Erklärung ausschließen; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern und lesen Sie US-Wegzugsteuer (Exit Tax).
• Ihre Ansässigkeit nach dem Abkommen hat sich mitten im Jahr geändert: lesen Sie erstes Jahr als steuerlich in den USA Ansässiger und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie sind in einen US-Bundesstaat gezogen: Bundesstaaten folgen dem Abkommen unter Umständen nicht; lesen Sie Steuern der Bundesstaaten auf RRSPs und TFSAs.
• IRS oder CRA haben Ihre Position abgelehnt: lesen Sie Kanada verlassen, ohne die CRA zu informieren und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.