כלל ההכרעה באמנה בין ארה״ב לקנדה: סעיף IV, טופס 8833, מה משתנה

איך כלל ההכרעה באמנה בין ארה״ב לקנדה קובע באיזו מדינה אני תושב?

כלל ההכרעה בסעיף ⁦IV(2)⁩ של אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מפעיל את המבחנים שלו לפי סדר, והראשון שמצביע על מדינה אחת קובע. הוא חל רק כשכל מדינה כבר רואה בכם תושב לפי החוק שלה.

לאיזו מדינה האמנה מצביעה נובע מעובדות, ורשויות המס יכולות לבחון אותן. כלל ההכרה לכאורה של קנדה חל אז מעצמו; ארה״ב רואה בכם תושב חוץ רק אם תבעתם את עמדת האמנה בדוח, ואפשר במקום זה להמשיך להגיש טופס 1040 כתושב ארה״ב (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). המקרים נעשים קשים כשיש לכם בית בשתי המדינות, בן או בת זוג או ילדים במדינה השנייה, גרין קארד, אזרחות אמריקאית, או מעבר באמצע השנה.

אספו לפני שנשענים על כלל ההכרעה:

• חוזי שכירות, שטרות והוכחה מי יכול היה להשתמש בכל בית, ומתי
• היכן גרו בן או בת הזוג והילדים, ובתי הספר של הילדים
• חוזי העסקה והמקום שבו עבדתם בפועל
• ספירת ימים לכל מדינה
• רישומי בנק, השקעות ונכסים, והמקום שבו אתם מנהלים אותם
• מעמד ההגירה שלכם בארה״ב ותאריכי הגרין קארד

מתי כלל ההכרעה חל, ומתי אין בו צורך?

כלל ההכרעה נדרש רק אם אתם תושבים כפולים (dual resident): תושבי ארה״ב לפי החוק האמריקאי ותושבי קנדה לפי החוק הקנדי באותה תקופה (פרסום 519). אם אחת המדינות כבר רואה בכם תושב חוץ לפי הכללים שלה, אין מה להכריע.

ייתכן שאין בו צורך כאשר:

• אתם לא תושבי ארה״ב לפי מבחן הגרין קארד או מבחן הנוכחות המהותית. ימים לא נספרים אצל אדם פטור (exempt individual; למשל סטודנט, מורה או מתמחה מזכים בויזת ⁦J-1⁩ ובני משפחתם בויזת ⁦J-2⁩) או אצל נוסע קבוע (regular commuter) מקנדה, כלומר מי שנוסע ביותר מ-⁠⁦75%⁩ מימי העבודה (פרסום 519).
• אתם שוהים בארה״ב פחות מ-⁠183 ימים ואולי זכאים במקום זה לחריג הקשר ההדוק יותר; ראו שוהים עונתיים ותושבות אמריקאית.
• ניתקתם את קשרי המגורים שלכם בקנדה, ולכן קנדה כבר רואה בכם תושב חוץ; ראו תושבות מס בקנדה.

לפי סעיף ⁦IV(1)⁩, אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד נחשב תושב ארה״ב לצורכי האמנה, ולכן מי שהוא גם תושב קנדה הוא תושב כפול (האמנה; לבעלי גרין קארד, CRA Folio S5-F1-C1, ¶1.44).

תושב כפול בקנדה ובארה״ב: איזה מבחן קובע לפי העובדות שלי?

מבחן בית הקבע לעיתים קרובות לא מכריע, כי תושבים כפולים רבים מחזיקים מקום בשתי המדינות. CRA קובעת שבית קבע יכול להיות כל מגורים המוחזקים לשימוש קבוע ולא אקראי, כולל חדר מרוהט בשכירות; הבעלות והגודל לא משנים (Folio S5-F1-C1, ¶⁦1.46–1.48⁩). הטבלה מראה איזה מבחן בדרך כלל נושא את המשקל; היא לא מכריעה במקרה של אף אחד.

האם בן או בת זוג בקנדה הופכים אותי לתושב קנדה?

לא בפני עצמו לפי האמנה. לפי החוק הקנדי, בן או בת זוג ותלויים בקנדה הם קשרי מגורים משמעותיים, ולכן קנדה עשויה להמשיך לראות בעובד תושב. לפי האמנה, המשפחה היא חלק אחד ממרכז האינטרסים החיוניים, ונשקלת מול עבודה וקשרים כלכליים (Folio ¶1.50). קנדה מטילה עליכם את חובת ההוכחה שאתם חייבים במס במדינה השנייה כתושביה (¶1.43).

ארה״ב רואה בי תושב חוץ בויזת ⁦J-1⁩ או ⁦J-2⁩: האם זה הופך אותי לתושב קנדה?

לא. להיות תושב חוץ אמריקאי לא הופך אתכם לתושב קנדה; זה רק אומר שאתם לא תושבים כפולים, ולכן כלל ההכרעה לא חל. אם אתם תושבי קנדה נקבע לפי הכללים הקנדיים בלבד: קשרי המגורים שלכם, כמו בית, בן או בת זוג או תלויים בקנדה. אם הקשרים האלה נשארים, קנדה יכולה למסות אתכם כתושבים על הכנסה עולמית; אם הם נותקו, אפשר להיות תושב של אף אחת מהמדינות. ראו תושבות מס בקנדה.

סטודנט, מורה או מתמחה פטורים בויזת ⁦J-1⁩, ובני משפחה קרובים שהויזות שלהם נגזרות משלהם, לא סופרים ימים בארה״ב כל עוד הפטור נמשך. לפטור יש מגבלות זמן, ולכן שנה מאוחרת יותר יכולה להפוך אתכם לתושבי ארה״ב (פרסום 519); בדקו כל שנה.

אני אזרח אמריקאי שגר בקנדה: האם כלל ההכרעה יכול למנוע מ-⁠IRS למסות אותי?

לא. כלל ההכרעה לא יכול להוציא אזרח אמריקאי מהמס האמריקאי: סעיף השמירה (saving clause) באמנה, סעיף ⁦XXIX(2)⁩, קובע שהאמנה לא משפיעה על המיסוי האמריקאי של אזרחיה, מלבד חריגים שמנויים, כמו הסעיף על הקלה מכפל מס (האמנה). התקנה האמריקאית שמאפשרת לתושב כפול להגיש כתושב חוץ חלה רק על זרים (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). אזרח אמריקאי מגיש טופס 1040 על הכנסה עולמית בכל שנה.

הקלה מכפל מס ניתנת דרך זיכויים לפי סעיף XXIV, לא דרך כלל ההכרעה; ראו אמריקאים שגרים בקנדה.

כלל ההכרעה עדיין פועל לצורכי המס הקנדי: אם הוא מצביע על ארה״ב, קנדה תראה באזרח הזה תושב חוץ לכאורה, וארה״ב תמסה את האזרח בכל מקרה.

יש לי גרין קארד ואני גר בקנדה: מה קורה אם אתבע תושבות קנדית לפי האמנה?

תביעת תושבות קנדית לפי האמנה יכולה לסיים את התושבות האמריקאית שלכם לצורכי מס. תושב קבע חוקי מפסיק להיחשב כזה לצורכי מס ברגע שהוא נחשב תושב של מדינת אמנה, אם לא ויתר על הטבות האמנה והודיע ל-⁠IRS (⁦26 USC 7701(b)(6)⁩). ההודעה היא טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 שהתקנה דורשת (הוראות טופס 8854; ⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩, (c)).

אם החזקתם בגרין קארד ב-לפחות 8 מתוך 15 שנות המס האחרונות, אתם תושבים לטווח ארוך (long-term resident); שנה שבה כבר הייתם תושבי אמנה של מדינה אחרת, בלי לוותר על האמנה, לא נספרת (הוראות טופס 8854). טופס 8833 מזהיר שתושב לטווח ארוך שתובע תושבות אמנה זרה נחשב כמי שוויתר על מעמדו לפי סעיף 877A (טופס 8833); טופס 8854 מצורף לדוח של אותה שנה. מבחני מס היציאה קובעים אז אם יש מס לשלם; ראו מס יציאה.

התקנה גם מזהירה שהגשת טופס ⁦1040-NR⁩ עלולה להשפיע על ההחלטה אם רשויות ההגירה רואות בכם מי ששמרו על מעמד הקבע (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩). עד שתתבעו תושבות אמנה, הגרין קארד משאיר אתכם תושבי ארה״ב: מגישים טופס 1040 על הכנסה עולמית ומזכים מס קנדי. אם יש לכם שנים שהוחמצו, קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות לפני שמגישים אותן.

תושב כפול ומילוי טופס 8833: מה נכנס בו, מתי מועדו, ומה אם משמיטים אותו?

תושב כפול שתובע תושבות אמנה בקנדה מגיש טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 מצורף ומחשב את המס האמריקאי כזר שאינו תושב (פרסום 519; הוראות טופס 8833).

מתי מגישים: עם טופס ⁦1040-NR⁩, עד מועדו, 15 באפריל אם היה לכם שכר שחל עליו ניכוי במקור אמריקאי, ואחרת 15 ביוני, או עד המועד המורחב אם קיבלתם הארכה (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩). צריך טופס חדש בכל שנה שבה נוקטים בעמדה.

אם משמיטים אותו: הקנס הוא ⁦US$1,000⁩ על כל אי-גילוי, ו-⁠IRS רשאי לוותר עליו בגלל סיבה סבירה ותום לב (⁦26 USC 6712⁩). בנפרד, התקנה דורשת לצרף את הטופס ל-⁠⁦1040-NR⁩ (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(b)⁩, (c)).

אם אתם נשואים: דוח אמריקאי משותף דורש ששני בני הזוג יהיו אזרחים או תושבים אמריקאים כל השנה, או בחירה שמתייחסת לשניהם כתושבים ואוסרת על כל אחד מהם לתבוע תושבות חוץ לפי האמנה (פרסום 519). שקלו זאת לפני שתובעים תושבות אמנה.

הגשה כתושב חוץ לפי האמנה משנה רק את אופן החישוב של מס ההכנסה האמריקאי, כולל ניכוי במקור מהכנסה אמריקאית שמשולמת לכם. אתם נשארים תושבי ארה״ב לצורכי הקוד האחרים, ותקופות התושבות שלכם לא משתנות (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩, ⁦(3)⁩). על מה שהתביעה לא משנה ב-⁠FBAR ובטופס 8938, ראו שוהים עונתיים ותושבות אמריקאית.

אם האמנה הופכת אותי לתושב ארה״ב, מה קורה בצד הקנדי?

קנדה רואה בכם תושב חוץ לכאורה. לפי חוק מס הכנסה, סעיף ⁦250(5)⁩, מי שתושב קנדה לפי החוק הקנדי אבל תושב רק של המדינה האחרת לפי אמנה נחשב לא תושב קנדה. CRA קובעת שהכלל חל לכל צורכי החוק, והכללים של עזיבת קנדה חלים מאותו תאריך, כולל מכירה לכאורה של נכסים מסוימים וניכוי מס במקור של תושבי חוץ מהכנסות קנדיות מסוימות (Folio ¶1.38).

זה יכול לקרות גם אם הבית, בן או בת הזוג או חשבונות הבנק שלכם נשארים בקנדה. אם האמנה אכן מצביעה על ארה״ב, ייתכן שיידרש דוח עזיבה לאותה שנה, והכנסה קנדית תמוסה אחר כך כהכנסה של תושב חוץ; ראו עוזבים את קנדה. בצד האמריקאי, אתם מגישים טופס 1040 כתושבים.

אם האמנה מצביעה במקום זה על קנדה, אתם מגישים דוח ⁦T1⁩ קנדי על הכנסה עולמית ותובעים זיכוי על המס האמריקאי; ראו הכנסה מחו״ל בדוח קנדי.

מה קורה בשנה שבה תושבות האמנה שלי משתנה באמצע השנה?

שתי המדינות מפעילות את כלל ההכרעה על התקופה שבה הייתם תושבים כפולים, לא על כל השנה. התקנה האמריקאית רואה בכם תושב חוץ רק בחלק השנה שבו הייתם תושבים כפולים שתובעים תושבות אמנה במדינה אחרת, ולכן אחרי שינוי באמצע השנה דוח אמריקאי אחד יכול להתייחס לחלק מהשנה כתושב חוץ ולשאר כתושב; תאריכי התושבות האמריקאית שלכם לא משתנים (⁦26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)⁩). כלל ההכרה לכאורה של קנדה פועל “בזמן מסוים”, ולכן תושבות החוץ הקנדית מתחילה ביום שבו האמנה מתחילה להצביע על ארה״ב (סעיף ⁦250(5)⁩).

קבעו את תאריך השינוי לפי עובדות שאפשר להוכיח: תחילת שכירות, מעבר המשפחה, תחילת עבודה. לדוח האמריקאי של שנת ההגעה, ראו שנה ראשונה כתושב מס אמריקאי; למעבר בכיוון ההפוך, ראו מעבר מארה״ב לקנדה.

IRS או CRA דחו את עמדת תושב החוץ לפי האמנה: מה עושים?

דחיית עמדה לפי כלל ההכרעה אינה סופית: ענו להודעה עד המועד שלה עם הראיות שלכם, שמרו על זכויות הערעור, ובקשו משתי רשויות המס להגיע להסכמה.

• הרשות המוסמכת: סעיף XXVI מאפשר להציג את המקרה לרשות המוסמכת (competent authority; המשרד שכל מדינה קובעת ליישוב מחלוקות אמנה) של המדינה שבה אתם תושבים, בלי קשר לתרופות פנימיות. CRA אומרת לפנות לרשות של המדינה שבה אתם טוענים לתושבות (⁦IC71-17R6⁩, ¶11). הסכמה מיושמת למרות מגבלות הזמן הפנימיות רק אם המדינה האחרת קיבלה הודעה תוך שש שנים מסוף שנת המס (האמנה).
• בקשה אמריקאית: IRS מקבל בקשה בעניין תושבות רק כשהיא נדרשת כדי למנוע כפל מס או להכריע בהטבת אמנה ודורשת התייעצות עם קנדה; הוא לא יכריע בתושבות לבדו (Rev. Proc. 2015-40, סעיף ⁦3.06(1)⁩).
• השגה קנדית: CRA מאפשרת להגיש הודעת השגה, שמועדה המאוחר מבין 90 ימים אחרי הודעת השומה ו-⁠1 שנה אחרי מועד ההגשה (חוק מס הכנסה, סעיף ⁦165(1)⁩), ולבקש מהערעורים להמתין בזמן שהרשות המוסמכת עובדת (⁦IC71-17R6⁩, ¶⁦46–48⁩).

אם CRA אומרת שמעולם לא חדלתם להיות תושבים, ראו עזבתי את קנדה בלי להודיע ל-⁠CRA; למכתב מ-⁠IRS, ראו מענה למכתב IRS.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה; הסכומים בדולרים אמריקאיים אלא אם צוין אחרת.

עבודה בסיאטל, משפחה בוונקובר

שנה 1: רג׳ עובד בסיאטל בויזת ⁦H-1B⁩ תמורת ⁦US$150,000⁩ ושוכר שם דירה בחוזה לשנה. אשתו וילדיו נשארים בבית המשפחה בוונקובר. הוא עומד במבחן הנוכחות המהותית, וקנדה משאירה אותו תושב בגלל קשרי המשפחה. יש לו בית קבע בשתי המדינות, ולכן עוברים למרכז האינטרסים החיוניים: המשפחה נספרת לטובת קנדה, העבודה לטובת ארה״ב. הוא מתעד את שניהם. אם הוא מסיק שקנדה, הוא מגיש טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833, משלם מס אמריקאי על שכר סיאטל, ומדווח על הכנסה עולמית ב-⁠⁦T1⁩ עם זיכוי על המס האמריקאי.

שנה 2: משפחתו עוברת לסיאטל ב-⁠1 ביולי ובית ונקובר נמכר. מאותו תאריך, ביתו ומשפחתו בארה״ב. אם קנדה רואה בו תושב חוץ מאותו תאריך, כי הקשרים שלו נותקו או כי האמנה מצביעה כעת על ארה״ב, כללי העזיבה חלים באותו תאריך. אם הוא ממשיך לתבוע קנדה לחצי הראשון, הדוח האמריקאי שלו מתייחס לחלק הזה כתושב חוץ ולשאר כתושב.

בעל גרין קארד חוזר לטורונטו

אמה, קנדית, מחזיקה גרין קארד תשע שנים, מעולם לא תבעה תושבות אמנה, וחוזרת לגור בטורונטו תוך שהיא שומרת את הכרטיס. אם היא מגישה טופס ⁦1040-NR⁩ עם טופס 8833 ותובעת תושבות אמנה קנדית ולא מוותרת על הטבות האמנה, היא מפסיקה להיחשב תושבת ארה״ב מהתאריך שבו תושבות האמנה שלה מתחילה, וכתושבת לטווח ארוך היא מוותרת על מעמדה באותו תאריך לפי סעיף 877A; היא מצרפת את טופס 8854 לדוח של אותה שנה. מבחני מס היציאה קובעים אז אם יש מס יציאה לשלם. הגשת טופס 1040 כתושבת ארה״ב במקום זאת משאירה אותה במערכת האמריקאית עם זיכוי על המס הקנדי.

בעל אזרחות כפולה בווינדזור

מארק הוא אזרח אמריקאי וקנדי שגר בווינדזור ומשתכר ⁦US$90,000⁩ מעבודה בדטרויט. כאזרח אמריקאי הוא לא יכול להשתמש בכלל ההכרעה כדי לצאת מהמערכת האמריקאית: הוא מגיש טופס 1040 על הכנסה עולמית. קנדה ממסה אותו כתושב שלה ב-⁠⁦T1⁩ שלו ונותנת זיכוי על המס האמריקאי על שכרו בדטרויט.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא בטוחים שקנדה בכלל רואה בכם תושב: התחילו בתושבות מס בקנדה.
• אתם עובדים בארה״ב בויזת TN: ראו קנדים בויזת TN.
• אתם מבלים חורפים בארה״ב: ראו שוהים עונתיים ותושבות אמריקאית.
• אתם גרים בקנדה ונוסעים לעבודה בארה״ב: ראו עבודה מעבר לגבול.
• האמנה מצביעה על ארה״ב ואתם עוזבים את קנדה: ראו עוזבים את קנדה.
• יש לכם גרין קארד, או שבן או בת הזוג שלכם גרים במדינה האחרת: תביעת אמנה יכולה לסיים תושבות אמריקאית או לשלול דוח אמריקאי משותף; קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות וקראו על מס יציאה.
• תושבות האמנה שלכם השתנתה באמצע השנה: ראו שנה ראשונה כתושב מס אמריקאי וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• עברתם למדינה אמריקאית: מדינות אולי לא הולכות לפי האמנה; ראו מס מדינתי על RRSP ו-⁠TFSA.
• IRS או CRA דחו את העמדה שלכם: ראו עזבתי את קנדה בלי להודיע ל-⁠CRA וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.