Règle de départage États-Unis–Canada : article IV, formulaire 8833

Comment la règle de départage de la convention États-Unis–Canada décide-t-elle de mon pays de résidence?

La règle de départage de l'article IV(2) de la convention fiscale Canada–États-Unis applique ses critères dans l'ordre, et le premier qui désigne un seul pays décide. Elle ne s'applique que si chaque pays vous traite déjà comme un résident selon sa propre loi.

Le pays que désigne la convention découle de faits, et les autorités fiscales peuvent les vérifier. La règle de présomption du Canada s'applique ensuite d'elle-même. Les États-Unis ne vous traitent comme un non-résident que si vous invoquez la position fondée sur la convention dans votre déclaration, et vous pouvez plutôt continuer à produire le formulaire 1040 comme résident américain (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Les cas deviennent difficiles quand vous avez un domicile dans les deux pays, un conjoint ou des enfants dans l'autre pays, une carte verte, la citoyenneté américaine ou un déménagement en cours d'année.

À rassembler avant de vous appuyer sur la règle de départage :

• Baux, actes de propriété et preuve de qui pouvait utiliser chaque domicile, et quand
• Où vivaient votre conjoint et vos enfants, et les écoles des enfants
• Contrats de travail et lieux où vous avez réellement travaillé
• Un décompte des jours pour chaque pays
• Relevés bancaires, de placement et de propriétés, et lieu où vous les gérez
• Votre statut d'immigration aux États-Unis et les dates de la carte verte

Quand la règle de départage s'applique-t-elle, et quand n'en ai-je pas besoin?

La règle de départage n'est nécessaire que si vous êtes un double résident : résident des États-Unis selon la loi américaine et résident du Canada selon la loi canadienne pendant la même période (Publication 519). Si l'un des deux pays vous traite déjà comme non-résident selon ses propres règles, il n'y a rien à départager.

Vous n'en avez peut-être pas besoin dans les cas suivants :

• Vous n'êtes pas un résident des États-Unis selon le critère de la carte verte ni selon le critère de présence réelle. Les jours ne comptent pas pour un particulier exempté (par exemple un étudiant, un enseignant ou un stagiaire J-1 admissible, et sa famille J-2) ni pour un navetteur régulier du Canada, c'est-à-dire une personne qui fait le trajet plus de 75 % des jours de travail (Publication 519).
• Vous passez moins de 183 jours aux États-Unis et pouvez avoir droit à l'exception des liens plus étroits. Voir les hivernants et la résidence américaine.
• Vous avez coupé vos liens de résidence avec le Canada, donc le Canada vous traite déjà comme non-résident. Voir la résidence fiscale au Canada.

Selon l'article IV(1), un citoyen américain ou un titulaire de la carte verte compte comme un résident des États-Unis aux fins de la convention. Celui qui est aussi résident du Canada est donc un double résident (convention fiscale; pour les titulaires de la carte verte, ARC : Folio S5-F1-C1, ¶1.44).

Double résident Canada–États-Unis : quel critère décide selon ma situation?

Le critère du foyer d'habitation permanent ne tranche souvent pas, parce que beaucoup de doubles résidents gardent un logement dans les deux pays. Selon l'ARC, un foyer d'habitation permanent peut être tout logement gardé pour un usage permanent plutôt qu'occasionnel, y compris une chambre meublée louée. La propriété et la taille n'importent pas (Folio S5-F1-C1, ¶1.46–1.48). Le tableau montre quel critère pèse habituellement le plus. Il ne règle le cas de personne.

Un conjoint au Canada fait-il de moi un résident canadien?

Pas à lui seul selon la convention. Selon la loi canadienne, un conjoint et des personnes à charge au Canada sont des liens de résidence importants, ce qui explique pourquoi le Canada peut continuer à traiter le travailleur comme résident. Selon la convention, la famille est un élément du centre des intérêts vitaux, pesé contre les liens de travail et les liens économiques (Folio ¶1.50). Le Canada vous demande de démontrer que vous êtes assujetti à l'impôt dans l'autre pays à titre de résident de ce pays (¶1.43).

Les États-Unis me traitent comme un non-résident avec un visa J-1 ou J-2 : cela fait-il de moi un résident canadien?

Non. Être un non-résident des États-Unis ne fait pas de vous un résident canadien. Cela signifie seulement que vous n'êtes pas un double résident, donc la règle de départage ne s'applique pas. Votre qualité de résident canadien se décide selon les seules règles canadiennes : vos liens de résidence, comme un domicile, un conjoint ou des personnes à charge au Canada. Si ces liens subsistent, le Canada peut vous imposer comme résident sur votre revenu mondial. S'ils sont coupés, vous pouvez n'être résident d'aucun des deux pays. Voir la résidence fiscale au Canada.

Un étudiant, un enseignant ou un stagiaire J-1 exempté, et les membres de sa famille immédiate dont le visa découle du sien, ne comptent pas les jours passés aux États-Unis tant que l'exemption dure. L'exemption a des limites de durée, donc une année ultérieure peut faire de vous un résident des États-Unis (Publication 519). Vérifiez chaque année.

Je suis citoyen américain et je vis au Canada : la règle de départage peut-elle empêcher l'IRS de m'imposer?

Non. La règle de départage ne peut pas soustraire un citoyen américain à l'impôt américain. La clause de sauvegarde de la convention, à l'article XXIX(2), dit que la convention n'affecte pas l'imposition de ses citoyens par les États-Unis, sauf des exceptions énumérées, comme l'article sur l'allègement de la double imposition (convention fiscale). Le règlement américain qui permet à un double résident de produire comme non-résident ne vise que les étrangers (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). Un citoyen américain produit le formulaire 1040 sur son revenu mondial chaque année.

L'allègement de la double imposition passe par les crédits de l'article XXIV, pas par la règle de départage. Voir les Américains qui vivent au Canada.

La règle de départage fonctionne tout de même pour l'impôt canadien : si elle désignait les États-Unis, le Canada traiterait ce citoyen comme un non-résident réputé, et les États-Unis l'imposeraient dans les deux cas.

J'ai une carte verte et je vis au Canada : que se passe-t-il si je me déclare résident canadien selon la convention?

Invoquer la résidence canadienne selon la convention peut mettre fin à votre résidence américaine aux fins de l'impôt. Un résident permanent légal cesse d'être traité comme tel aux fins de l'impôt dès qu'il est traité comme un résident d'un pays signataire de la convention, s'il ne renonce pas aux avantages de la convention et en avise l'IRS (26 USC 7701(b)(6)). L'avis est le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 qu'exige le règlement (instructions du formulaire 8854; 26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

Si vous déteniez la carte verte pendant au moins 8 des 15 dernières années d'imposition, vous êtes un résident de longue date. Une année où vous étiez déjà résident d'un autre pays selon la convention, sans y renoncer, ne compte pas (instructions du formulaire 8854). Le formulaire 8833 avertit qu'un résident de longue date qui invoque la résidence étrangère selon la convention est réputé s'être expatrié en vertu de l'article 877A (formulaire 8833). Le formulaire 8854 est joint à la déclaration de cette année-là. Les critères de l'impôt de sortie décident ensuite si de l'impôt est dû. Voir l'impôt de sortie.

Le règlement avertit aussi que produire le formulaire 1040-NR peut influer sur la décision des autorités d'immigration quant au maintien de votre résidence permanente (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Tant que vous n'invoquez pas la résidence selon la convention, la carte verte vous maintient résident des États-Unis : vous produisez le formulaire 1040 sur votre revenu mondial et vous demandez un crédit pour l'impôt canadien. Si vous avez des années manquées, obtenez de l'aide fiscale transfrontalière avant de les produire.

Formulaire 8833 pour un double résident : que doit-il contenir, quand est-il dû, et que se passe-t-il si je l'omets?

Un double résident qui invoque la résidence canadienne selon la convention produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 joint, et calcule l'impôt américain comme un étranger non-résident (Publication 519; instructions du formulaire 8833).

Quand il est dû : avec le 1040-NR, à la date limite de celui-ci, soit 15 avril si vous aviez des salaires soumis à la retenue américaine, sinon 15 juin, ou à la date prolongée si vous obtenez une prolongation (26 CFR 301.7701(b)-7(b)). Un nouveau formulaire est nécessaire chaque année où vous prenez la position.

Si vous l'omettez : la pénalité est de 1 000 US$ par défaut, que l'IRS peut annuler pour motif raisonnable et bonne foi (26 USC 6712). Par ailleurs, le règlement exige que le formulaire soit joint au 1040-NR (26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)).

Si vous êtes marié : une déclaration américaine conjointe exige que les deux conjoints soient citoyens ou résidents des États-Unis toute l'année, ou qu'ils fassent un choix qui les traite tous deux comme résidents et interdit à l'un et à l'autre d'invoquer la non-résidence selon la convention (Publication 519). Pesez cela avant d'invoquer la résidence selon la convention.

Produire comme non-résident selon la convention ne change que la façon dont votre impôt américain sur le revenu est calculé, y compris la retenue sur le revenu de source américaine qui vous est versé. Vous restez un résident des États-Unis pour les autres fins du Code, et vos périodes de résidence ne changent pas (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)). Pour ce que la position ne change pas à l'égard du FBAR et du formulaire 8938, voir les hivernants et la résidence américaine.

Si la convention fait de moi un résident des États-Unis, que se passe-t-il du côté canadien?

Le Canada vous répute non-résident. Selon le paragraphe 250(5) de la Loi de l'impôt sur le revenu, une personne résidente du Canada selon la loi canadienne, mais résidente seulement de l'autre pays selon une convention fiscale, est réputée ne pas résider au Canada. L'ARC dit que cela vaut pour toutes les fins de la Loi, et que les règles du départ du Canada s'appliquent à partir de cette date, y compris une disposition réputée de certains biens et la retenue d'impôt des non-résidents sur certains revenus canadiens (Folio ¶1.38).

Cela peut arriver même si votre domicile, votre conjoint ou vos comptes bancaires restent au Canada. Si la convention désigne bien les États-Unis, une déclaration de départ peut être exigée pour cette année-là, et le revenu canadien est ensuite imposé comme celui d'un non-résident. Voir quitter le Canada. Du côté américain, vous produisez le formulaire 1040 comme résident.

Si la convention désigne plutôt le Canada, vous produisez une déclaration T1 canadienne sur votre revenu mondial et vous demandez un crédit pour l'impôt américain. Voir le revenu étranger dans une déclaration canadienne.

Que se passe-t-il l'année où ma résidence selon la convention change en cours d'année?

Les deux pays appliquent la règle de départage à la période où vous étiez double résident, pas à l'année entière. Le règlement américain ne vous traite comme non-résident que pour la partie de l'année où vous étiez double résident et invoquiez la résidence dans l'autre pays selon la convention. Après un changement en milieu d'année, une même déclaration américaine peut donc traiter une partie de l'année comme non-résidente et le reste comme résidente. Vos dates de résidence américaine ne changent pas (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)). La règle de présomption du Canada joue « à un moment donné », donc la non-résidence canadienne commence le jour où la convention se met à désigner les États-Unis (par. 250(5)).

Fixez la date du changement à partir de faits que vous pouvez prouver : le début d'un bail, le déménagement de la famille, le début d'un emploi. Pour la déclaration américaine de l'année d'arrivée, voir première année comme résident fiscal américain. Pour un déménagement dans l'autre sens, voir déménager des États-Unis au Canada.

Position de non-résident selon la convention rejetée par l'IRS ou l'ARC : que faire?

Un rejet de la position fondée sur la règle de départage n'est pas définitif. Répondez à l'avis d'ici la date limite avec vos preuves, et protégez vos droits d'appel pendant que vous demandez aux deux autorités fiscales de s'entendre.

• Autorité compétente : l'article XXVI vous permet de présenter le cas à l'autorité compétente (le bureau que chaque pays désigne pour régler les différends relatifs à la convention) du pays où vous résidez, sans égard aux recours internes. L'ARC dit de vous adresser à l'autorité du pays où vous affirmez résider (IC71-17R6, ¶11). Une entente est mise en œuvre malgré les délais internes seulement si l'autre pays est avisé dans les six ans suivant la fin de l'année d'imposition (convention fiscale).
• Demande aux États-Unis : l'IRS n'accepte une demande de résidence que si elle est nécessaire pour éviter la double imposition ou décider d'un avantage de la convention et exige une consultation avec le Canada. Il ne tranchera pas la résidence de lui-même (Rev. Proc. 2015-40, section 3.06(1)).
• Opposition au Canada : l'ARC vous permet de produire un avis d'opposition, dû au plus tard à la plus tardive des dates suivantes : 90 jours après l'avis de cotisation et 1 an après la date limite de production (paragraphe 165(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu). Vous pouvez aussi demander aux Appels de la suspendre pendant que l'autorité compétente travaille (IC71-17R6, ¶46–48).

Si l'ARC dit que vous n'avez jamais cessé d'être résident, voir quitter le Canada sans en informer l'ARC. Pour une lettre de l'IRS, voir répondre à une lettre de l'IRS.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars américains, sauf indication contraire.

Un emploi à Seattle, la famille à Vancouver

Année 1 : Raj travaille à Seattle avec un visa H-1B pour 150 000 $ US et y loue un appartement par bail d'un an. Sa femme et ses enfants restent dans la maison familiale à Vancouver. Il satisfait au critère de présence réelle, et le Canada le maintient résident en raison de ses liens familiaux. Il a un foyer d'habitation permanent dans les deux pays, donc le centre des intérêts vitaux vient ensuite : sa famille pèse vers le Canada, son emploi vers les États-Unis. Il documente les deux. S'il conclut au Canada, il produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833, paie l'impôt américain sur ses salaires de Seattle et déclare son revenu mondial dans sa T1 avec un crédit pour l'impôt américain.

Année 2 : sa famille déménage à Seattle le 1er juillet et la maison de Vancouver est vendue. À partir de cette date, son domicile et sa famille sont aux États-Unis. Si le Canada le traite comme non-résident à partir de cette date, parce que ses liens sont coupés ou parce que la convention désigne maintenant les États-Unis, les règles de départ s'appliquent à cette date. S'il continue d'invoquer le Canada pour la première moitié de l'année, sa déclaration américaine traite cette partie comme non-résidente et le reste comme résidente.

Un titulaire de la carte verte revient à Toronto

Emma, une Canadienne, détient une carte verte depuis neuf ans sans jamais avoir invoqué la résidence selon la convention, et revient à Toronto en gardant la carte. Si elle produit le formulaire 1040-NR avec le formulaire 8833 pour invoquer la résidence canadienne selon la convention et ne renonce pas aux avantages de la convention, elle cesse d'être traitée comme résidente des États-Unis à compter de la date où sa résidence selon la convention commence. Comme résidente de longue date, elle s'expatrie à cette date en vertu de l'article 877A, et elle joint le formulaire 8854 à la déclaration de cette année-là. Les critères de l'impôt de sortie décident ensuite si un impôt de sortie est dû. Si elle produit plutôt le formulaire 1040 comme résidente des États-Unis, elle reste dans le système américain avec un crédit pour l'impôt canadien.

Un double citoyen à Windsor

Mark est citoyen américain et canadien, vit à Windsor et gagne 90 000 $ US en travaillant à Détroit. Comme citoyen américain, il ne peut pas se servir de la règle de départage pour sortir du système américain : il produit le formulaire 1040 sur son revenu mondial. Le Canada l'impose comme son résident dans sa T1 et lui accorde un crédit pour l'impôt américain sur ses salaires de Détroit.

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas certain que le Canada vous considère comme résident : commencez par la résidence fiscale au Canada.
• Vous travaillez aux États-Unis avec un visa TN : lisez les Canadiens titulaires d'un visa TN.
• Vous passez l'hiver aux États-Unis : lisez les hivernants et la résidence américaine.
• Vous vivez au Canada et faites la navette vers un emploi aux États-Unis : lisez travailler de l'autre côté de la frontière.
• La convention désigne les États-Unis et vous quittez le Canada : lisez quitter le Canada.
• Vous avez une carte verte, ou votre conjoint vit dans l'autre pays : une position fondée sur la convention peut mettre fin à la résidence américaine ou exclure une déclaration américaine conjointe. Obtenez de l'aide fiscale transfrontalière et lisez l'impôt de sortie.
• Votre résidence selon la convention a changé en cours d'année : lisez première année comme résident fiscal américain et obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous avez déménagé dans un État américain : les États peuvent ne pas suivre la convention. Voir l'impôt des États sur les REER et les CELI.
• L'IRS ou l'ARC a rejeté votre position : lisez quitter le Canada sans en informer l'ARC et obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.