美加稅收協定居民身份判定：第 IV 條與 8833 表

美加稅收協定的居民身份判定規則如何決定我是哪個國家的居民？

加拿大與美國稅收協定（稅收協定）第 IV(2) 條的判定規則依次適用各項測試，第一個能指向單一國家的測試即為決定。它只在兩國依各自法律都已視您為居民時才適用。

稅收協定指向哪個國家，取決於事實，稅務機關可以檢驗。加拿大的視同規則隨後自行適用；美國只有在您於稅表上主張協定立場時才視您為非居民，您也可以繼續以美國居民身份提交 1040 表（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。如果您在兩國都有住所、配偶或子女在另一個國家、持有綠卡、是美國公民，或在年度中途搬家，情況就會變得複雜。

在依賴居民身份判定規則之前，請先備齊：

• 租約、房契，以及能證明每處住所由誰在何時可以使用的文件
• 配偶和子女居住的地方，以及子女的學校
• 僱傭合約和您實際工作的地點
• 每個國家的停留天數統計
• 銀行、投資和財產記錄，以及您在哪裡管理這些資產
• 您在美國的移民身份和任何綠卡的日期

居民身份判定規則何時適用？何時不需要？

只有當您是雙重居民時才需要這項規則：在同一期間，依美國法律是美國居民，依加拿大法律又是加拿大居民（Publication 519）。如果任何一國依自己的規則已視您為非居民，就沒有什麼需要判定的。

在以下情況，您可能不需要它：

• 您依綠卡測試或實質居住測試都不是美國居民。豁免個人（例如符合資格的 J-1 學生、教師或受訓人員，及其 J-2 家屬）或從加拿大經常通勤者（即在超過 75% 的工作日通勤的人）的停留天數不計入（Publication 519）。
• 您在美國停留少於 183 天，可能符合更緊密聯繫例外；請見雪鳥與美國居民身份。
• 您已切斷在加拿大的居住聯繫，加拿大已視您為非居民；請見加拿大稅務居民身份。

依第 IV(1) 條，美國公民或綠卡持有人在稅收協定上視為美國居民，所以同時又是加拿大居民的人，就是雙重居民（稅收協定；綠卡持有人另見 CRA Folio S5-F1-C1，第 1.44 段）。

加拿大與美國雙重居民：哪項測試能決定我的情況？

永久性住所測試往往無法決定，因為許多雙重居民在兩國都有住處。CRA 表示，永久性住所可以是任何為長期而非偶爾使用而保留的住處，包括租用的帶家具房間；是否擁有及大小都無關（Folio S5-F1-C1，第 1.46 至 1.48 段）。下表列出通常起決定作用的測試，但它不能解決任何人的個案。

配偶在加拿大，我就是加拿大居民嗎？

依稅收協定，不能單憑這一點判定。依加拿大法律，配偶和受養人在加拿大屬於重要的居住聯繫，這就是加拿大可能繼續視該工作者為居民的原因。依稅收協定，家庭只是重要利益中心的一部分，要與工作和經濟關係一併衡量（Folio 第 1.50 段）。加拿大要求由您舉證，證明您作為居民在另一個國家有納稅義務（第 1.43 段）。

我持 J-1 或 J-2 簽證，美國視我為非居民：這是否使我成為加拿大居民？

不是。身為美國非居民不會使您成為加拿大居民；這只表示您不是雙重居民，所以居民身份判定規則不適用。您是否為加拿大居民，完全由加拿大的規則決定：看您的居住聯繫，例如在加拿大的住所、配偶或受養人。如果這些聯繫仍在，加拿大可以把您當作居民，就全球收入課稅；如果已切斷，您可能兩國都不是居民。請見加拿大稅務居民身份。

享有豁免的 J-1 學生、教師或受訓人員，以及簽證隨其而來的直系親屬，在豁免期間不計算美國停留天數。豁免有時間限制，所以之後的某一年可能使您成為美國居民（Publication 519）；請逐年查核。

我是住在加拿大的美國公民：居民身份判定規則能阻止 IRS 對我課稅嗎？

不能。這項規則無法讓美國公民脫離美國稅制：稅收協定的保留條款（第 XXIX(2) 條）規定，除了列明的例外（例如減輕雙重課稅的條款），協定不影響美國對其公民課稅（稅收協定）。允許雙重居民以非居民身份申報的美國法規，只適用於外國人（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。美國公民每年都須就全球收入提交 1040 表。

減輕雙重課稅是靠第 XXIV 條下的抵免，而不是居民身份判定規則；請見住在加拿大的美國人。

居民身份判定規則對加拿大稅仍然有效：如果它指向美國，加拿大會視該公民為視同非居民，而美國無論如何都會對該公民課稅。

我持有綠卡並住在加拿大：如果我依稅收協定主張自己是加拿大居民，會怎樣？

主張加拿大的稅收協定居民身份，可能結束您在稅務上的美國居民身份。合法永久居民一旦被視為協定國的居民，如果沒有放棄協定優惠並通知 IRS，就不再被視為合法永久居民（26 USC 7701(b)(6)）。該通知就是法規要求的 1040-NR 表加 8833 表（8854 表填表說明；26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)）。

如果您持有綠卡已滿 最近 15 個稅務年度中至少 8 個，您就是長期居民；某一年如果您已是另一國的協定居民、且沒有放棄協定優惠，該年不計算在內（8854 表填表說明）。8833 表警告，主張外國協定居民身份的長期居民，依第 877A 條視同已放棄居民身份（8833 表）；8854 表須附在該年度的稅表上。之後由離境稅的各項測試決定是否須繳稅；請見美國離境稅。

法規還警告，提交 1040-NR 表可能影響移民當局是否認為您保有永久居民身份（26 CFR 301.7701(b)-7(b)）。在您主張協定居民身份之前，綠卡使您仍是美國居民：您須就全球收入提交 1040 表，並就加拿大稅款申請抵免。如果您有漏交的年度，請在提交之前先取得跨境稅務協助。

雙重居民的 8833 表：填什麼、何時到期、漏填會怎樣？

主張加拿大協定居民身份的雙重居民，須提交 1040-NR 表並附上 8833 表，並以非居民外國人的身份計算美國稅（Publication 519；8833 表填表說明）。

何時到期： 與 1040-NR 表一起提交，在其到期日前提交；如果您有須在美國預扣的工資，為 4 月 15 日，否則為 6 月 15 日；如果取得延期，則為延期後的日期（26 CFR 301.7701(b)-7(b)）。每一年只要您採取這一立場，都須提交新的表格。

如果漏填： 每次未提交的罰款為 US$1,000，IRS 在有合理原因且出於善意時可以免除（26 USC 6712）。另外，法規要求該表須附在 1040-NR 表上（26 CFR 301.7701(b)-7(b), (c)）。

如果您已婚： 美國聯合稅表要求夫妻雙方全年都是美國公民或居民，或選擇把雙方都視為居民，並因此禁止任何一方主張協定非居民身份（Publication 519）。在主張協定居民身份之前，請先權衡這一點。

以協定非居民身份申報，只改變您美國所得稅的計算方式，包括對付給您的美國來源收入的預扣。就《國內稅收法典》的其他目的而言，您仍是美國居民，您的居住期間也不會改變（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1), (3)）。這項主張對 FBAR 和 8938 表沒有改變什麼，請見雪鳥與美國居民身份。

如果協定判定我是美國居民，加拿大方面會怎樣？

加拿大視您為非居民。依《所得稅法》（Income Tax Act）第 250(5) 條，依加拿大法律是加拿大居民、但依稅收協定只是另一國居民的人，視同不是加拿大居民。CRA 表示這適用於該法的所有目的，並且從該日起適用離開加拿大的規則，包括對某些財產的視同出售，以及對部分加拿大來源收入的非居民預扣（Folio 第 1.38 段）。

即使您的住所、配偶或銀行帳戶仍在加拿大，也可能發生這種情況。如果稅收協定確實指向美國，該年可能須提交離境稅表，此後加拿大收入按非居民課稅；請見離開加拿大。在美國方面，您以居民身份提交 1040 表。

如果稅收協定改為指向加拿大，您須提交加拿大 T1 稅表申報全球收入，並就美國稅款申請抵免；請見加拿大稅表上的境外收入。

年度中途我的協定居民身份改變，會怎樣？

兩國都只針對您是雙重居民的那段期間適用居民身份判定規則，而不是整個年度。美國法規只在您是雙重居民、並主張在另一國的協定居民身份的那段期間，視您為非居民，所以在年度中途改變之後，一份美國稅表可以把當年一部分視為非居民，其餘視為居民；您的美國居住日期不會改變（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(1)）。加拿大的視同規則按「某一時間」運作，所以加拿大非居民身份從稅收協定開始指向美國的那天起算（第 250(5) 條）。

請根據您能證明的事實確定改變日期：租約開始日、家人搬家、新工作開始。美國入境當年稅表，請見成為美國稅務居民的第一年；反向搬遷請見從美國搬到加拿大。

IRS 或 CRA 不接受我的協定非居民立場：怎麼辦？

居民身份判定立場被拒絕並非定案：請在期限內附上您的證據回覆通知，並在要求兩國稅務機關協商的同時，保住您的上訴權利。

• 主管當局： 第 XXVI 條讓您可以向您所居住國家的主管當局（各國指定處理協定爭議的機構）提出個案，不論國內救濟程序如何。CRA 表示應向您主張居民身份的國家的主管當局提出（IC71-17R6，第 11 段）。只有在自該稅務年度結束起 六年 內通知了另一國，協議才能不受國內時效限制而執行（稅收協定）。
• 美國請求： 只有在為避免雙重課稅或決定協定優惠、且需要與加拿大協商時，IRS 才會受理居民身份請求；它不會單獨解決居民身份問題（Rev. Proc. 2015-40，第 3.06(1) 節）。
• 加拿大異議： CRA 允許您提交異議通知書，期限是評稅通知書後 90 天 與提交截止日後 1 年 兩者中較晚的一個（《所得稅法》（Income Tax Act）第 165(1) 條），並可要求上訴部門在主管當局處理期間暫緩處理（IC71-17R6，第 46 至 48 段）。

如果 CRA 說您從未停止作為居民，請見離開加拿大但未通知 CRA；收到 IRS 來信，請見回覆 IRS 來信。

舉例

以下僅為舉例說明；除非另有說明，金額以美元計。

在西雅圖工作，家人在溫哥華

第 1 年：Raj 持 H-1B 簽證在西雅圖工作，收入 US$150,000，並以一年期租約在當地租了公寓。他的妻子和子女留在溫哥華的家庭住宅。他符合實質居住測試，加拿大因其家庭聯繫仍視他為居民。他在兩國都有永久性住所，所以接著看重要利益中心：家人偏向加拿大，工作偏向美國。他把兩方面都記錄下來。如果他的結論是加拿大，就提交 1040-NR 表並附 8833 表，就西雅圖工資繳美國稅，並在 T1 稅表上申報全球收入、就美國稅款申請抵免。

第 2 年：他的家人在 7 月 1 日搬到西雅圖，溫哥華的住宅賣掉。從該日起，他的住所和家人都在美國。如果加拿大從該日起視他為非居民，無論是因為居住聯繫已切斷，還是因為稅收協定現在指向美國，離境規則都在該日適用。如果他在前半年繼續主張加拿大，他的美國稅表就把這段期間視為非居民，其餘視為居民。

持綠卡的人搬回多倫多

Emma 是加拿大人，持有綠卡九年，從未主張過稅收協定居民身份，現在搬回多倫多，並保留綠卡。如果她提交 1040-NR 表並附 8833 表，主張加拿大的協定居民身份，且不放棄協定優惠，她從協定居民身份開始之日起不再被視為美國居民，並且作為長期居民，在該日依第 877A 條視同放棄居民身份；她須把 8854 表附在該年度稅表上。之後由離境稅的各項測試決定是否須繳離境稅。如果她改為以美國居民身份提交 1040 表，則仍留在美國稅制內，並就加拿大稅款獲得抵免。

住在溫莎的雙重公民

Mark 是美國和加拿大雙重公民，住在溫莎，在底特律工作，收入 US$90,000。作為美國公民，他無法利用居民身份判定規則脫離美國稅制：他須就全球收入提交 1040 表。加拿大以居民身份在他的 T1 稅表上對他課稅，並就他在底特律工資所繳的美國稅給予抵免。

您的情況不同嗎？

• 您不確定加拿大是否視您為居民： 請先看加拿大稅務居民身份。
• 您持 TN 簽證在美國工作： 請見持 TN 簽證的加拿大人。
• 您冬季在美國度過： 請見雪鳥與美國居民身份。
• 您住在加拿大，通勤到美國上班： 請見跨境工作。
• 稅收協定指向美國，而您正要離開加拿大： 請見離開加拿大。
• 您持有綠卡，或您的配偶住在另一個國家： 主張協定立場可能結束美國居民身份，或使您無法提交美國聯合稅表；請尋求跨境稅務協助，並閱讀美國離境稅。
• 您的協定居民身份在年度中途改變： 請見成為美國稅務居民的第一年，並尋求跨境稅務協助。
• 您搬到了美國的某個州： 州不一定遵循稅收協定；請見各州對 RRSP 和 TFSA 的課稅。
• IRS 或 CRA 不接受您的立場： 請見離開加拿大但未通知 CRA，並尋求跨境稅務協助。